Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 августа 2011 г.
НДС-новости «для всех»
Комментарий к изменениям по НДС, которые пригодятся большинству налогоплательщиков
Поправками в гл. 21 НК РФ решены вопросы, что делать с НДС, если цена договора выражена в условных единицах, как платить НДС при первичной уступке требования, можно ли использовать в торговле правило «пяти процентов». И это далеко не все. Так что поговорить есть о чем.
Суммовые разницы на НДС не влияют
По договорам с ценой в условных единицах с последующей оплатой моментом определения базы по НДС будет дата отгрузки товара, передачи имущественных прав, выполнения работ или оказания услуг. По курсу ЦБ, действующему на эту дату, и нужно будет посчитать рублевую выручкуп. 4 ст. 153 НК РФ; подп. «б» п. 7 ст. 2 Закона
Если же курсы ЦБ на дату отгрузки и на дату оплаты различаются, суммовые разницы надо полностью учесть в составе «прибыльных» внереализационных доходов или расходовстатьи 250, 265 НК РФ. В том числе и ту часть этих суммовых разниц, которая приходится на пересчет суммы НДС.
Таким образом, при любом изменении курса после отгрузки:
- у продавца налоговая база по НДС остается неизменной;
- у покупателя постоянной будет сумма вычета входного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ.
Из авторитетных источников
“Счета-фактуры на суммовые разницы выставлять не нужно, ведь они не учитываются в налоговой базе по НДСст. 153 НК РФ.
Но учтите, что продавцу надо следить за тем, чтобы покупатель в платежном поручении на оплату таких товаров указывал фактическую сумму НДС, которую надо исчислить в соответствии с требованиями Налогового кодекса”.
Как видим, покупателям в платежках на оплату товаров, цена которых выражена в условных единицах, надо быть внимательнее. Нельзя будет просто поставить галочку, чтобы программа заполнения платежек рассчитала автоматически НДС с перечисляемой суммы (которая может быть больше или меньше базы по НДС). Иначе возможны сложности у продавца: при повышении курса проверяющие могут потребовать от него перечисления в бюджет всей суммы НДС, которую указал в платежке покупатель.
Можно также сделать вывод, что счета-фактуры в условных единицах начиная с IV квартала 2011 г. больше нецелесообразно выставлять. Продавцу легче составить их в рублях, чтобы не путать ни покупателя, ни проверяющих.
Пример. Определение базы по НДС при продаже товаров с ценой в условных единицах на условиях последующей оплаты
/ условие / ООО «Прайм» продает товары на сумму 500 у. е. (цена без НДС — 423,73 у. е., сумма НДС — 76,27 у. е.). Одна условная единица равна 1 евро по курсу ЦБ РФ на дату оплаты товаров.
Курсы условной единицы такие:
- на дату отгрузки товаров — 40 руб. за 1 у. е.;
- на дату оплаты первого платежа в сумме 300 у. е. — 41 руб. за 1 у. е.;
- на дату оплаты второго платежа в сумме 200 у. е. — 39,5 руб. за 1 у. е.
/ решение / Выручка от реализации для целей НДС (с учетом этого налога) на дату отгрузки составит 20 000 руб. (500 у. е. х
При получении оплаты от покупателя ООО «Прайм»:
1) на дату получения первого платежа положительную суммовую разницу в размере 300 руб. (300 у. е. х
2) на дату получения второго платежа отрицательную суммовую разницу в размере 100 руб. (200 у. е. х
Если же товары оплачиваются авансом и стороны фиксируют курс условных единиц на дату оплаты (а не отгрузки), то суммовых разниц для целей НДС не должно возникать. По крайней мере, законодатели хотели изменить лишь порядок расчета базы по НДС в случае последующей оплаты (а не авансовой). Однако учтите, что формулировка, которая появится в Налоговом кодексе, не совсем удачная. И ничто не мешает проверяющим при повышении курса валюты заставить вас платить НДС с базы, которая определена на дату отгрузки, даже при авансовых расчетах. Хотя это и нелогично. Так что будем ждать официальных разъяснений Минфина.
В торговле правило «пяти процентов» можем использовать без опаски
Всем известно, что если за квартал доля расходов на не облагаемые НДС операции не превышает 5% общих расходов, то весь входной налог можно сразу принять к вычету. Однако это простое правило разные люди и разные ведомства понимали по-разному. Так, в марте этого года ФНС (прочитав НК буквально) сказала, что правило «пяти процентов» — только для производства, но не для торговлиПисьмо ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475. А через месяц Минфин высказал прямо противоположную позицию, защитив продавцовПисьмо Минфина России от 22.04.2011 № 03-07-11/106.
С 1 октября этого года позиция финансистов будет закреплена законодательно. В НК прямо указано, что надо брать расходы не только на производство товаров (работ, услуг), но и на их приобретение и реализацию. Значит, торговые кампании могут воспользоваться правилом «пяти процентов» на вполне законном основаниип. 4 ст. 172 НК РФ; подп. «в» п. 18 ст. 2 Закона
Со всего, что временно даем госвласти, НДС не платим
С 1 октября 2011 г. передавать в безвозмездное пользование органам госвласти основные средства можно будет, не платя НДС в бюджетподп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ; п. 1 ст. 2 Закона
Раньше же без уплаты НДС в бюджет можно было только передавать таким органам товары навсегда или же оказывать услуги и выполнять работы. А при передаче имущества в безвозмездное пользование органам госвласти надо было попутно платить НДС в бюджетПисьма Минфина России от 05.05.2009 № 03-07-11/133, от 28.11.2008 № 03-07-11/371. Что, согласитесь, совсем несправедливо. Кстати, в арбитражных судах единого мнения не сложилось. Некоторые судьи считали, что начислять НДС нужноПостановления ФАС ВВО от 18.02.2008 № А31-567/2007-15; ФАС СЗО от 10.10.2008 № А44-157/2008, от 21.07.2006 № А26-2227/2006-211; ФАС МО от 28.06.2005, 22.06.2005 № КА-А40/5501-05, другие же их коллеги были против этогоПостановление ФАС МО от 29.06.2006 № КА-А41/5591-06.
Платим НДС при уступке требования
При уступке прав требования теперь всегда надо начислять НДС. Причем независимо от того, кто уступает требование: новый кредитор или первоначальный. Налоговая база определяется как положительная разница между суммой дохода от уступки требования и суммой самого требованияп. 1 ст. 155 НК РФ; подп. «а» п. 9 ст. 2 Закона
Начиная с IV квартала 2011 г. при уступке требования первоначальным кредитором по-прежнему придется базу по НДС считать дважды. Сначала — при отгрузке товаров, а затем — при самой уступке (но правда, уже как разницу).
Таким образом, платить НДС придется, только если вы уступите требование по более высокой стоимости.
Из авторитетных источников
“Закон
№ 245-ФЗ предусматривает, что налоговая база определяется первоначальным кредитором как сумма дохода в виде разницы между суммой, полученной при уступке денежного требования, и суммой денежного требования, права по которому уступлены. По моему мнению, первоначальному кредитору при исчислении НДС в отношении доходов от уступки денежного требования следует применять ставку налога в размере 18%.В случае если сумма требования, права по которому уступлены, превышает сумму, полученную первоначальным кредитором при уступке этого требования, то налоговая база не определяется и, соответственно, НДС для уплаты в бюджет не исчисляется”.
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России
Изменена формулировка, определяющая базу при уступке требования новым кредиторомп. 2 ст. 155 НК РФ; подп. «б» п. 2 ст. 2 Закона
Уточнение может быть техническим и не значить ничего. Ведь в НК не будет прямо указано, что при переуступке требований, в основе которых лежат не облагаемые НДС операции, налог надо заплатить. Однако более вероятно, что по операциям переуступки «безНДСных» требований с 1 октября 2011 г. придется начислять НДС (с суммы превышения цены продажи требования над ценой его покупки).
Из авторитетных источников
“По моему мнению, после вступления в силу поправок в гл. 21 НК, внесенных Законом
№ 245-ФЗ, у нового кредитора, приобретшего денежное требование у первоначального кредитора, доход от переуступки денежного требования будет облагаться НДС независимо от того, какие операции лежали в основе приобретенного требования — подлежащие налогообложению или освобождаемые от налогообложения”.
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России
Ранее Минфин разъяснял, что не надо начислять НДС в случае переуступки требований по договорам, в основе которых лежат не облагаемые НДС операцииПисьмо Минфина России от 27.08.2010 № 03-07-05/33.
Восстанавливаем НДС при получении субсидий
Если вам посчастливится получить из бюджета субсидию на компенсацию ваших расходов, то облагать НДС такую субсидию не нужноПисьма Минфина России от 22.03.2011 № 03-07-11/65, от 18.03.2011 № 03-07-11/61; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 № 16-15/63905. Если же эта субсидия по условиям ее предоставления возмещает и ваши затраты, и входной НДС по ним, то этот налог нужно восстановить в момент получения бюджетных денегподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; подп. «б» п. 18 ст. 2 Закона
К примеру, ваши расходы — 1000 руб. (без НДС), НДС — 180 руб. Из бюджета вы получаете компенсацию 590 руб. При этом:
- <если> условиями выдачи субсидии предусмотрено, что она компенсирует вам ваши расходы и входной НДС по ним, то вы должны восстановить входной НДС в сумме 90 руб.;
- <если> условиями выдачи субсидии предусмотрено, что она компенсирует вам только ваши расходы (а о компенсации входного НДС по ним — ни слова), то НДС вы восстанавливать не должны.
А вот если вы получите из бюджета компенсацию 1180 руб., которая покрывает ваши расходы с учетом НДС, то восстановить его придется. Причем даже если в условиях выдачи субсидии прямо не указано, что она компенсирует ваш входной НДС — ведь он реально вам компенсирован.
Кстати, и до вступления в силу поправок Минфин рекомендовал восстанавливать НДС по товарам, стоимость которых компенсирована субсидиямиПисьмо Минфина России от 31.08.2009 № 03-07-14/91.
Новички в списке операций, освобождаемых от НДС
С 22 июля 2011 г. (со дня официального опубликования Закона) освобождается от НДС:
- предоставление в аренду спортивных сооружений для подготовки (а не только проведения) спортивно-зрелищных мероприятий, проводимых организациями физкультуры и спортаподп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ; подп. «б» п. 4 ст. 2 Закона
№ 245-ФЗ ; - страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисковподп. 7.1 п. 3 ст. 149 НК РФ; подп. «б» п. 4 ст. 2 Закона
№ 245-ФЗ .
С 1 октября 2011 г. освобождаются от НДС:
- работы по сохранению объекта культурного наследия народов РФ, включенного в единый государственный реестрподп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ; п. 4 ст. 2 Закона
№ 245-ФЗ ; - реализация ГУПами и МУПами, у которых 50% работников и более — инвалиды, а доля выплат им в общем фонде оплаты труда — не менее 25%, товаров собственного производстваподп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ; подп. «б» п. 4 ст. 2 Закона
№ 245-ФЗ . Не освобождается, как обычно, продажа такими учреждениями подакцизных товаров, минерального сырья и товаров, попавших в специальный переченьутв. Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 № 884.
***
Несмотря на то что поправки в НК не идеальны, в целом они радуют. Будет меньше споров с инспекторами, правила расчета НДС стали яснее. Хорошо и то, что законодатели не приняли поправки, которые обязывали восстанавливать НДС в случае хищения товаров, их порчи и т. д. Хотя вряд ли это изменит позицию проверяющих — по этому вопросу с ними по-прежнему придется спорить.
