Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 августа 2011 г.

М.Г. Суховская, юрист

Предприниматель взял беспроцентный заем: будет ли НДФЛ с материальной выгоды

Внимание

То, что заем беспроцентный, должно быть прямо прописано в договоре. Иначе заем считается предоставленным под проценты (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Когда предприниматель берет для своего бизнеса беспроцентный заем, возможно, ему придется впоследствии заплатить НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) с материальной выгоды от экономии на процентах. Напомним, что такая выгода имеет место, когда проценты по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). То есть на сегодняшний день это ниже 5,5% годовых (8,25% (Указание Банка России от 29.04.2011 № 2618-У) х 2/3).

Датой получения дохода в виде матвыгоды считается день возврата займа (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350). Посчитать НДФЛ с материальной выгоды можно так (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173):

НДФЛ с материальной выгоды

Мы подготовили табличку-шпаргалку, которая поможет предпринимателям быстро сориентироваться, в каком случае нужно платить НДФЛ.

Налоговый режим, применяемый ИП Необходимость уплаты НДФЛ, при условии, что заем получен
от физлица от организации или другого ИП
Общий режим Нет (подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 4 ст. 346.26, п. 24 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.08.2009 № 03-11-09/284) Да (подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 24 ст. 217, п. 3 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.1 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 23.06.2011 № А65-20542/2010)
Упрощенка
Уплата ЕСХН
Уплата ЕНВД Нет (п. 4 ст. 346.26, п. 24 ст. 217 НК РФ), если заем будет использоваться для «вмененной» деятельности. Например, для закупки товара в рамках розничной торговли (Постановления ФАС СЗО от 25.06.2009 № А05-9905/2008; ФАС ДВО от 01.09.2008 № Ф03-А73/08-2/3456)
Из всех предпринимателей, берущих беспроцентные займы, больше всех «в шоколаде» те, кто уплачивает ЕНВД

Из всех предпринимателей, берущих беспроцентные займы, больше всех «в шоколаде» те, кто уплачивает ЕНВД

НДФЛ должен исчислить тот, кто выдал заем. Именно он признается налоговым агентом по этому доходу (п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 226 НК РФ). Если исчисленную сумму налога он удержать не может, то нужно уведомить об этом предпринимателя-заемщика, а также свою ИФНС не позднее 31 января следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). И тогда предпринимателю придется самому подать в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и заплатить налог.

***

Итак, вырисовывается следующая картина. Предпринимателям на общем или упрощенном режиме, а также уплачивающим сельхозналог, лучше всего брать заем у физлиц либо у другого ИП, который фигурировал бы в договоре как обычный «физик». Тогда НДФЛ уплачивать не придется.

Если же предприниматель взял беспроцентный заем у организации, тогда для собственного спокойствия лучше все-таки полученный доход задекларировать и налог заплатить соответственно не позднее 30 апреля и 15 июля года, следующего за годом возврата займа (п. 6 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ). Однозначно это нужно сделать, если вы получили от организации-заимодавца справку 2-НДФЛ, где фигурирует доход в виде матвыгоды. Ведь это означает, что налоговики тоже располагают этими сведениями (пп. 2, 3 ст. 230 НК РФ).

Предпринимателям на вмененке без разницы, у кого брать беспроцентный заем. Главное — использовать эти деньги непосредственно в спецрежимной деятельности. Кроме того, им следует уведомить о применяемом спецрежиме своего заимодавца, чтобы тот знал: обязанности налогового агента он исполнять не должен.