Знакомьтесь: корректировочный счет-фактура

Как со следующего квартала надо будет оформлять изменение стоимости ранее проданных товаров, работ и услуг для расчета НДС

С октября 2011 г. вступит в силу ряд изменений по НДСп. 1 ст. 4 Закона № 245-ФЗ. Начнем с самого интересного — будут узаконены отрицательные счета-фактуры при последующем изменении цены.

Изменение стоимости проданных товаров учитываем в базе по НДС

Нередко продавец и покупатель договариваются о стоимости товаров, но затем, уже после отгрузки, решают ее изменить либо в бо´льшую, либо в меньшую сторону.

Поправки в НК предусматривают, что любое изменение стоимости товара надо будет учитывать при расчете НДС как у продавца, так и у покупателя. И для этого не надо будет исправлять счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров (как это требуют делать чиновники сейчас)Письмо ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63. Для таких ситуаций поправки предусматривают выставление продавцами корректировочных счетов-фактур.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Нормами Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ предусмотрено, что корректировочные счета-фактуры составляются и выставляются при изменении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Изменение стоимости ранее отгруженных товаров может быть связано с изменением не только цены этих товаров, но и их количества, например при пересортице, потерях при транспортировке и т. д.”

Но учтите: исправлять допущенные ранее ошибки с помощью корректировочных счетов-фактур будет нельзя — они для этого просто не предназначены.

Корректировочный счет-фактура — это не просто дубликат первоначального счета-фактуры с исправленными значениями. Это совершенно самостоятельный документ со своим набором реквизитов. Причем их больше, чем в простом счете-фактуре.

Вот основные отличия корректировочного счета-фактуры от обычного:

1) в названии фигурирует слово «корректировочный»;

2) в корректировочном счете-фактуре должно быть два номера и две даты:

• первая пара — номер и дата корректировочного счета-фактуры;
• вторая пара — номер и дата первичного счета-фактуры;

3) в корректировочном счете-фактуре не нужно указывать грузоотправителя и грузополучателя;

4) в корректировочном счете-фактуре надо указать старые и новые значения измененных показателей (количество, цена товаров, их стоимость, сумма НДС), а также получающуюся разницу. В случае уменьшения стоимости реализованных товаров разницу надо показать со знаком «минус».

Как видим, корректировочному счету-фактуре надо присвоить свой номер. И каждой организации надо определиться, как это лучше делать.

Из авторитетных источников

“Ни нормами гл. 21 НК, ни Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж...утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 порядок нумерации составляемых и выставляемых счетов-фактур не установлен.

По моему мнению, целесообразнее вести сквозную нумерацию счетов-фактур, выставляемых при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при изменении их стоимости. В то же время налогоплательщики вправе присваивать счетам-фактурам номера в ином порядке”.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Получается, что вам надо заранее продумать, какую систему нумерации корректировочных счетов-фактур вы будете применять. Безопаснее, конечно, вести сплошную нумерацию обычных и корректировочных счетов-фактур.

Но вы можете вести и две параллельные системы нумерации: одну — для обычных счетов-фактур, вторую — для корректировочных.

А можете корректировочным счетам-фактурам присваивать номер первоначального счета-фактуры с какой-либо пометкой. К примеру, номер первоначального счета-фактуры — 289. Корректировочному счету-фактуре присвоили номер 289-К-1. А при вторичной корректировке — 289-К-2. В любом случае, чтобы избежать вопросов проверяющих, принципы нумерации лучше зафиксировать на бумаге. Можно сделать это и в учетной политике для целей налогообложения НДС.

Принять к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре можно в пределах 3 лет со дня его выставленияп. 10 ст. 172 НК РФ; подп. «б» п. 20 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Учтите, что проверяющие не имеют права отказать вам в вычете НДС, ссылаясь на нехватку в корректировочном счете-фактуре какого-либо дополнительного реквизитап. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Посмотрим, как нужно действовать продавцу и покупателю, если они договорились об изменении стоимости товаров после их отгрузки.

СИТУАЦИЯ 1. Увеличение стоимости товаров

1п. 10 ст. 154 НК РФ; п. 8 ст. 2 Закона № 245-ФЗ; 2ст. 81 НК РФ; 3п. 10 ст. 172 НК РФ; подп. «б» п. 20 ст. 2 Закона № 245-ФЗ; 4п. 13 ст. 171 НК РФ; подп. «в» п. 19 ст. 2 Закона № 245-ФЗ

СИТУАЦИЯ 2. Уменьшение стоимости товаров

1п. 10 ст. 172 НК РФ; 2пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ; п. 17 ст. 2 Закона № 245-ФЗ; 3п. 10 ст. 172 НК РФ; подп. «б» п. 20 ст. 2 Закона № 245-ФЗ; 4подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; подп. «б» п. 18 ст. 2 Закона № 245-ФЗ

Вполне возможно, что форму корректировочного счета-фактуры утвердит Правительствоп. 8 ст. 169 НК РФ. Надеемся, что это будет сделано до октября. И никому не придется выдумывать свои варианты этого документа, внося изменения в действующую форму обычного счета-фактуры.

Из авторитетных источников

“При составлении корректировочных счетов-фактур есть особенности. У них особый состав показателейподп. «г» п. 17 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Из чего можно сделать вывод, что использование применяемой в настоящее время формы счета-фактурыутв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 не позволит в полном объеме отразить в нем все нужные показатели.

Поэтому применять для составления корректировочных счетов-фактур действующую форму счета-фактуры, по моему мнению, нецелесообразно”.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

Как видим, при уменьшении стоимости товара вносить изменения в предыдущие периоды не придется ни продавцу, ни покупателю. И это хорошо — никаких уточненных деклараций, у покупателя никаких доплат и пени.

Подводя итог, можно сказать, что корректировочный счет-фактура нужен для вычета:

• при уменьшении цены — продавцу;
• при увеличении цены — покупателю.

А составляет его всегда продавец.

Причем учтите, что корректировочные счета-фактуры можно выставлять и в случае, если товары были реализованы до 1 октября 2011 г.

Из авторитетных источников

“Нормы Закона № 245-ФЗ не предусматривают запрета на составление и выставление корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгрузка (выполнение, оказание, передача) которых была до 1 октября 2011 г., то есть до даты вступления в силу положений о корректировочных счетах-фактурах”.

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России

***

Легализации отрицательных счетов-фактур ждали давно. Поэтому появление корректировочных счетов-фактур — безусловно, положительное изменение. Станет меньше споров с проверяющими.

Причем, защитив права покупателей на вычет входного НДС, законодатели не забыли и про интересы бюджета. В случае последующего увеличения стоимости товаров продавцу все изменения надо отражать в периоде отгрузки товара. Пени и будут платой за то, что бюджет получит свой налог позднее. Заодно у продавцов не будет соблазна изначально умышленно занижать цену, корректируя ее только перед получением денег от покупателя.

Ну и не забудьте о том, что корректировочные счета-фактуры, так же как и обычные, надо будет регистрировать в журнале учета полученных или выставленных счетов-фактур, а также их надо будет отражать в книге покупок или в книге продажп. 3 ст. 169 НК РФ.