Какие непредвиденные налоги иногда вынуждены платить упрощенцы
Переход на УСНО освобождает организации от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС, а предпринимателей — от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество, используемого в предпринимательской деятельности. Но иногда упрощенцам все равно приходится платить эти налоги или как налогоплательщикам, или как налоговым агентам. А может быть, и подавать соответствующую отчетность.
В таблице мы приводим информацию о том, по каким операциям упрощенцу нужно платить налоги в качестве налогоплательщика (это выделено оранжевым цветом), а по каким — в качестве налогового агента (выделено голубым цветом).
| Операция | Срок уплаты | Отчетность | Учет уплаченного налога в расходах |
| НДС | |||
| Импорт товаровп. 2 ст. 346.11 НК РФ | По общему правилу обязанность по уплате налога возникает с момента регистрации таможенной декларации. Срок уплаты зависит от таможенной процедуры, например, при выпуске товаров для внутреннего потребления НДС должен быть уплачен до их выпускап. 1 ст. 174 НК РФ; подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса таможенного союза | Форма: приложение № 1 к Приказу Минфина России от 07.07.2010 № 69н (нужно представить, только если товары ввозятся из Белоруссии или Казахстанап. 8 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009). Срок представления: не позднее | Учитывается после уплатыподп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
| Ведение дел простого товарищества, выполнение обязанностей концессионера, доверительного управляющегоп. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 174.1 НК РФ | Не позднее | Форма: приложение № 1 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 № 104н в составе титульного листа и разделов 1 и 3. Срок представления: не позднее | Не учитывается |
| Выставление счета-фактуры с выделенным НДС | Не позднее | Форма: приложение № 1 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 № 104н в составе титульного листа и раздела 1*. Срок представления: не позднее | Не учитывается** |
| Покупка на территории России товаров у иностранного лица, не состоящего на учете в российской налоговой инспекциип. 2 ст. 161 НК РФ | Не позднее | Форма: приложение № 1 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 № 104н в составе титульного листа и раздела 2. Срок представления: не позднее | Учитывается после уплаты НДС и оплаты товаров, работ или услугподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| Покупка на территории России работ или услуг у иностранного лица, не состоящего на учете в российской налоговой инспекциип. 2 ст. 161 НК РФ | Одновременно с перечислением денег контрагентуп. 4 ст. 174 НК РФ | ||
| Аренда или покупка государственного или муниципального имуществап. 3 ст. 161 НК РФ | Не позднее | ||
| Продажа товаров, работ и услуг в качестве участвующего в расчетах посредника иностранной организации, не состоящей на учете в российской налоговой инспекциип. 5 ст. 161 НК РФ | Не учитывается | ||
| Продажа конфискованного по решению суда имуществап. 4 ст. 161 НК РФ | |||
| Продажа бесхозяйных ценностей, кладов, скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государствуп. 4 ст. 161 НК РФ | |||
| Налог на прибыль | |||
| Получение организацией дивидендов от российской организациип. 2 ст. 275, п. 2 ст. 346.11 НК РФ | Налог перечисляется в бюджет организацией, выплачивающей дивиденды | Форма: приложение № 1 к Приказу ФНС России от 15.12.2010 Срок представления: не позднее 28 календарных дней по окончании каждого квартала начиная с того, в котором получены дивиденды, и не позднее 28 марта следующего годапп. 3, 4 ст. 289 НК РФ | Не учитывается |
| Получение организацией дивидендов от иностранной организациип. 1 ст. 275; п. 2 ст. 346.11 НК РФ | Не позднее 28 календарных дней по окончании квартала, в котором получены дивиденды, или не позднее 28 марта следующего года, если дивиденды получены в IV кварталеп. 1 ст. 287, пп. 3, 4 ст. 289 НК РФ | ||
| Выплата дивидендов российской организациип. 2 ст. 275, п. 2 ст. 346.11 НК РФ | Налог удерживается из выплачиваемых дивидендов и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендовп. 4 ст. 287 НК РФ | Форма: приложение № 1 к Приказу ФНС России от 15.12.2010 Срок представления: не позднее 28 календарных дней по окончании каждого квартала начиная с того, в котором получены дивиденды, и не позднее 28 марта следующего годапп. 3, 4 ст. 289 НК РФ | |
| Выплата дивидендов иностранной организациип. 2 ст. 275, п. 2 ст. 346.11 НК РФ | Форма: приложение к Приказу МНС России от 14.04.2004 Срок представления: не позднее 28 рабочих дней по окончании квартала, в котором выплачены дивиденды, или не позднее 28 марта следующего года, если дивиденды выплачены в IV кварталепп. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ | ||
| НДФЛ | |||
Получение предпринимателем:
| Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годомп. 4 ст. 228 НК РФ | Форма: приложение № 1 к Приказу ФНС России от 25.11.2010 Срок представления: не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годомп. 1 ст. 229 НК РФ | Не учитывается |
| Выплата дохода физическим лицамп. 1 ст. 226 НК РФ | Не позднее дня получения в банке денег на выплату дохода или дня перечисления дохода на счета физлицп. 6 ст. 226 НК РФ | Форма: справка по форме Срок представления: не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годомп. 2 ст. 230 НК РФ | |
* Согласно п. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимостьутв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н представлять декларацию в этом случае нужно. Однако упрощенец не может быть оштрафованст. 119 НК РФ, если не сделает этогоПостановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 4544/07.
** По мнению Минфина России и УФНС России по г. Москве, НДС, полученный от покупателя, упрощенец должен учесть в доходахПисьмо Минфина России от 14.04.2008 № 03-11-02/46; Письмо УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 № 16-15/115179@. Однако ВАС РФ считает, что полученный от покупателя НДС не является доходом упрощенцаПостановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009
*** По мнению ФНС России, упрощенец — получатель дивидендов подавать декларацию по налогу на прибыль не должен. Поскольку он не исчисляет и не уплачивает этот налогПисьмо ФНС России от 01.03.2010 № 3-2-10/4. Однако Минфин России считает по-другому: получив от российской компании дивиденды, упрощенец обязан подать «прибыльную» декларациюПисьмо Минфина России от 23.09.2009 № 03-11-06/2/197.
***
Переход на УСНО не полностью отменяет обязанности по уплате некоторых налогов общей системы налогообложения и совсем не отменяет обязанностей налогового агента. Но вот за невыполнение этих обязанностей упрощенца можно оштрафовать не всегда.
