Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при экспорте товаров

Вот уже более года порядок уплаты НДС при ввозе-вывозе товаров из одной страны таможенного союза (далее — ТС) в другую регулирует Протокол о товарахПротокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее — Протокол о товарах); п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 № 36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза». Он, напомним, — часть Соглашения о принципах взимания косвенных налогов в ТСст. 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение ТС). За этот год накопилось много вопросов об НДС-расчетах при торговле с белорусскими и казахскими контрагентами. В частности, о порядке применения и подтверждения нулевой ставки при вывозе товаров из России в Беларусь и Казахстан.

Общие правила применения ставки НДС 0% при экспорте в рамках ТС

Нам задают много вопросов общего характера, поэтому для начала рассмотрим алгоритм действий российского экспортера товаров в страны ТС.

ШАГ 1. Отгружаем товар в Беларусь (Казахстан)

Оформляя отгрузку, вы должны составить накладную и счет-фактуру, указав ставку НДС 0%подп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ; ст. 2 Соглашения ТС; п. 1 ст. 1 Протокола о товарах. Ставить отметку инспекции на счете-фактуре не требуется. Тем не менее налоговики могут сделать это по вашей просьбеп. 3 Письма ФНС России от 13.08.2010 № ШС-37-2/9030@; Приказ Минфина России от 20.01.2005 № 3н.

Не забудьте не позднее того квартала, в котором товары отгружены на экспорт, восстановить относящийся к ним входной НДС (если, конечно, ранее вы уже поставили его к вычету). Если некоторое время назад поступать так предписывал в своих разъяснениях МинфинПисьмо Минфина России от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15, то с 1 октября 2011 г. такое требование уже прописано в НК РФп. 1 ст. 1 Протокола о товарах; подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ; подп. «б» п. 18 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ. Восстановленный налог вы сможете принять к вычету, но позднее (об этом пойдет речь дальше)п. 1 ст. 1 Протокола о товарах; п. 9 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ.

НДС, который вы восстановили, отражается в строке 100 раздела 3 декларации по НДСп. 38.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок заполнения декларации).

ШАГ 2. Собираем документы для подтверждения экспорта

На это отводится 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Такой датой признается дата составления первого отгрузочного документа, оформленного на покупателя или перевозчикап. 3 ст. 1 Протокола о товарах.

Чтобы подтвердить экспорт, вам потребуются следующие документып. 2 ст. 1 Протокола о товарах:

• договор, по которому были экспортированы товары;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налоговформа утверждена приложением 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Протокол об обмене информацией) с отметкой белорусского (казахского) налогового органа об уплате НДС (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие экспорт товара в Беларусь (Казахстан).

В перечне документов, приведенном в Протоколе о товарах и необходимом для обоснования нулевой ставки НДС, указана также выписка банкаподп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах. Однако начиная с 1 октября 2011 г. она станет не нужна. Дело в том, что в НК РФ внесены поправки, исключившие ее из числа документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте за пределы ТСподп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ; подп. «а» п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ. А Протокол о товарах, в свою очередь, позволяет не включать в экспортный пакет документы, представление которых не предусмотрено налоговым законодательством страны-экспортерап. 2 ст. 1 Протокола о товарах.

По этой же причине начиная с IV квартала 2011 г. для подтверждения экспорта внутри ТС по бартерному договору не потребуется представлять документы о встречном импорте товаров (выполнении работ, оказании услуг). А при расчетах наличными — приходные кассовые ордера и выписки банкаподп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах; подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ; подп. «а» п. 13 ст. 2; п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ.

ШАГ 3. Декларируем экспортную поставку

Отражать реализацию товаров в Беларусь и Казахстан следует в разделе 4 или 6 декларации по НДС, в зависимости от того, подтвержден экспорт или нет. Заполняя эти разделы, вам нужно будет указать код экспортной операциип. 10 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131; разд. III приложения № 1 к Порядку заполнения декларации:

• <если>экспортированные товары внутри страны облагаются НДС по ставке 18% — 1010403;
• <если>экспортированные товары внутри страны облагаются НДС по ставке 10% — 1010404.

СИТУАЦИЯ 1. Вы своевременно собрали полный пакет экспортных документов. В таком случае отгрузку товаров на экспорт и налоговые вычеты вы должны показать в разделе 4 декларации по НДС за квартал, в котором были собраны документы. Эти документы вместе с декларацией по НДС вы также подаете в налоговуюп. 2 ст. 1 Протокола о товарах; п. 5 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131.

СИТУАЦИЯ 2. Вы не успели в течение 180 дней собрать полный пакет экспортных документов. Значит, реализацию товаров и налоговые вычеты вам нужно отразить в разделе 6 декларации по НДС. Этот раздел вам следует включить в уточненную декларацию за тот период, в котором вы отгрузили товары на экспортп. 3 ст. 1 Протокола о товарах; п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации; п. 6 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131. При этом вам придется заплатить НДС по ставке 18% или 10%п. 3 ст. 1 Протокола о товарах; пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ. Уплаченный налог вы сможете принять к вычету после того, как соберете документы в подтверждение нулевой ставки НДСп. 3 ст. 1 Протокола о товарах; п. 7 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131.

Если потом вы все-таки соберете полный пакет документов, вам нужно будет подать декларацию за период, в котором это произойдет, с заполненным разделом 4. В этом разделе, помимо стоимости экспортированных товаров и принимаемого к вычету входного НДС, следует отразить:

• в графе 4 — НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту в разделе 6 (теперь вы его примете к вычету);
• в графе 5 — входной НДС, который вы ранее приняли к вычету в разделе 6 (теперь вы его восстановите).

Итак, с общим порядком применения нулевой ставки при экспорте товаров в пределах ТС мы разобрались. Теперь перейдем к конкретным вопросам.

Продажа товаров белорусам — не всегда экспорт в Беларусь

В.А. Печорина, г. Саратов

Наша организация продает белорусской фирме товар, который был приобретен у казахской компании. В Россию из Казахстана этот товар мы не ввозили, а сразу отгрузили белорусскому поставщику. С «ввозным» НДС по договору с казахской компанией мы разобрались — его мы платить не должны. А вот по договору с белорусом нужно ли нам применять экспортную ставку?

: Нет, не нужно. В данном случае Россия не будет местом реализации, ведь товары на момент отгрузки находятся за ее пределамип. 1 ст. 1 Протокола о товарах; ст. 147 НК РФ. Поэтому продажа товаров белорусской фирме вообще не облагается НДСп. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо ФНС России от 12.08.2010 № ШС-37-3/8975@.

Упрощенец нулевую ставку НДС не применяет и счет-фактуру не выставляет

З.П. Кузьмина, г. Новоржев, Псковская обл.

Мы — упрощенцы. Заключили экспортный договор с белорусской компанией. Покупатель хочет, чтобы мы выставили ему счет-фактуру, причем со ставкой НДС 0%. Ссылается он на то, что счет-фактура необходим ему для представления в налоговую. Выставлять ли ему счет-фактуру?

: Нет. Нулевую ставку НДС при экспорте в Беларусь должны применять только плательщики НДСп. 1 ст. 1 Протокола о товарах; ст. 1 Соглашения ТС. Вы же таковым не являетесь (за исключением НДС, уплачиваемого при импорте и в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом)п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Соответственно, и выставлять белорусскому покупателю счет-фактуру не обязанып. 3 ст. 169 НК РФ. Подтверждает это и МинфинПисьмо Минфина России от 22.07.2010 № 03-07-13/1/04.

Интересы вашего белорусского партнера от этого пострадать не должны. Ведь Протокол о товарах требует при ввозе товаров представлять в налоговую счета-фактуры, только если их оформление предусмотрено законодательствомподп. 4 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах. Если счет-фактура не оформляется, подавать в налоговую и указывать в заявлении о ввозе можно любой другой документ, в котором прописана стоимость товаровп. 1 Письма ФНС России от 10.05.2011 № АС-4-2/7439@.

Чтобы снять все вопросы, письменно уведомьте белорусского покупателя о том, что ваша компания применяет упрощенную систему налогообложения. Ваше письмо будет иметь бо´льший вес, если к нему вы приложите копию документа из налоговой, подтверждающего, что вы — упрощенец. Получить такую бумагу можно, направив в инспекцию запрос в произвольной форме. Ответить на него налоговики должны в течение 30 календарных дней с момента его полученияПисьмо ФНС России от 04.12.2009 № ШС-22-3/915@; пункт 39, п. 44 Административного регламента ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию... утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н.

Необлагаемые товары экспортируются в Беларусь с нулевым НДС

С.В. Куневич, г. Москва

Мы торгуем товарами, не облагаемыми НДС. Хотим заключить внешнеторговый контракт с покупателем из Республики Беларусь. Будет ли эта экспортная поставка также вообще не облагаться НДС?

: Нет, экспорт товаров в Беларусь вы должны будете включить в облагаемые НДС операции, только применять будете ставку 0%. Тот факт, что по российскому налоговому законодательству реализация товаров не облагается НДСст. 149 НК РФ, роли не играет. Ведь Соглашение ТС имеет приоритет перед НК РФст. 7 НК РФ. А ни Соглашение ТС, ни Протокол о товарах не предусматривают возможность освобождения от уплаты НДС при экспорте отдельных товаров в Беларусьстатьи 1, 2 Соглашения ТС; п. 1 ст. 1 Протокола о товарах; Письмо Минфина России от 05.10.2010 № 03-07-08/277; п. 4 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131. Правда, помимо обязанности применять нулевую ставку, у вас также возникает право на налоговые вычетып. 1 ст. 1 Протокола о товарах; п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ.

Причем, несмотря на то что по НК РФ реализация ваших товаров не облагается НДС, в Минфине считают, что если вы вовремя не представите документы в обоснование нулевой ставки, то придется заплатить НДС за период отгрузки товаровп. 3 ст. 1 Протокола о товарах.

Из авторитетных источников

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“При вывозе товаров, реализация которых не облагается НДС на основании ст. 149 НК РФ, на территорию стран — членов ТС нужно применять ставку НДС 0%ст. 7 НК РФ; п. 1 ст. 1 Протокола о товарах. Если эту ставку экспортер не подтвердит, он должен будет начислить НДС на дату отгрузкип. 3 ст. 1 Протокола о товарах по ставке 18%п. 3 ст. 164 НК РФ. Входной налог при этом может быть принят к вычетуп. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ.

Отразить такую операцию необходимо будет в разделе 6 декларации по НДС, а не в разделе 7”.

Момент определения налоговой базы: по Протоколу, но с оглядкой на НК РФ

Е.В. Гричановский, г. Курск

Первый раз экспортировали товары в Беларусь. В июле собрали пакет подтверждающих документов и понесли его в налоговую. Но их не приняли, сказали, приносите в октябре, когда III квартал закончится. Но 180 дней с момента отгрузки товаров истекут в сентябре. Если мы подадим документы в октябре, не возникнет ли у нас необходимость заплатить НДС из-за несвоевременного подтверждения экспорта?

: Нет, если, конечно, все документы в порядке. В Протоколе о товарах сказано, что документы в подтверждение нулевой ставки НДС нужно представить, с одной стороны, в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаровп. 3 ст. 1 Протокола о товарах, а с другой — одновременно с налоговой декларациейп. 2 ст. 1 Протокола о товарах. Учитывая, что декларация по НДС подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ, налоговики не видят ничего предосудительного в том, что своевременно подготовленный пакет документов будет подан вместе с декларацией за тот квартал, в котором вы его собрали. Ведь ФНС считает, что если полный пакет экспортных документов собран, то моментом определения налоговой базы при экспорте в страны ТС является последний день квартала, в котором это произошлоПисьмо ФНС России от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7675@. Как и при обычном экспортеп. 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.04.2008 № 03-07-08/81. Согласны с этим и специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

“Поскольку момент определения налоговой базы по НДС при экспорте товаров в Беларусь и Казахстан Протоколом о товарах не установлен, этот вопрос регулируется нормами НК РФ. Так, при подтвержденном экспорте в государства — члены ТС момент определения налоговой базы — это последнее число квартала, в котором собран полный пакет документовп. 9 ст. 167 НК РФ.

А значит, если срок сбора документов при реализации товаров на экспорт в Беларусь (Казахстан) истекает, например, в сентябре, а документы собраны уже в июле, то декларация по НДС вместе с документами представляется в срок с 1 по 20 октября”.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

Для подтверждения «самовывозного» экспорта транспортные документы не нужны

О.И. Плотко, г. Москва

Наша компания экспортирует товары в Казахстан на условиях самовывоза с нашего склада на территории России. В экспортный пакет документов входят, в частности, транспортные документы. Нужно ли нам запрашивать их копии у покупателя для того, чтобы подтвердить нулевую ставку НДС?

: Нет, не нужно. В налоговую вы можете представить товаросопроводительный документ — накладную ТОРГ-12утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132, подтверждающую передачу вами товаров покупателю. По мнению Минфина, отсутствие транспортных документов, когда товар вывозится самим покупателем, не является помехой для подтверждения нулевой ставки НДСподп. 4 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах; Письмо Минфина России от 18.05.2011 № 03-07-13/01-17.

При экспорте через посредника нужны дополнительные подтверждающие документы

Е.Н. Тимашкова, г. Курган

Наша организация продала свою продукцию в Казахстан через российского агента, участвующего в расчетах. Что нам потребуется для подтверждения экспорта?

: Помимо заявления о ввозе, транспортных и товаросопроводительных документов, вам нужно будет представить в налоговуюподп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах; п. 2 ст. 165 НК РФ:

• агентский договор;
• договор, на основании которого агент поставил товары в Казахстан.

Также до 1 октября 2011 г. в экспортный пакет документов при продаже через посредника нужно включать еще и банковскую выписку, подтверждающую поступление денег за экспортированные товары на ваш счет или на счет агентаподп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ; подп. «б» п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ.

Учтите также, что в заявлении о ввозе, которое вам должен дать казахский покупатель, должен быть заполнен раздел 3. Здесь импортеры должны указывать информацию об ИНН, КПП принципала и агента, а также о реквизитах агентского договорап. 4 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией).

Если информацию для заполнения данного раздела заявления о ввозе казахский покупатель не может почерпнуть из имеющегося у него договора, попросите вашего агента направить покупателю информационное сообщение с недостающими даннымиподп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах. Ведь это, прежде всего, в ваших собственных интересах. Поскольку правильно заполненное контрагентом заявление о ввозе товаров — непременное условие для подтверждения вами экспортной ставки НДС.

Составить такое сообщение агент может в произвольном виде. Главное, чтобы оно было подписано руководителем и заверено печатью организации-агента.

Поставка бракованного товара грозит экспортеру уточненкой по НДС

Г.Е. Орешникова, г. Брянск

Белорусский покупатель обнаружил брак в товарах, которые мы ему отгрузили. Нулевую ставку в отношении этой поставки мы уже подтвердили. Договорились с покупателем, что деньги он возвращать не будет, а взамен бракованных товаров мы отгрузим ему качественные. Как это скажется на применении нами нулевой ставки НДС?

: Протоколом о товарах этот вопрос не урегулирован.

Ранее, в период действия российско-белорусского Соглашения об уплате косвенных налоговСоглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», ФНС разъясняла, как нужно поступать в такой ситуации. Поскольку вы уже подтвердили нулевую ставку в отношении бракованных товаров, вам нужно подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором вы отразили экспортную реализацию. В ней вы уменьшите налоговую базу на стоимость бракованных товаров, а сумму налоговых вычетов — на НДС, относящийся к этим товарамПисьмо ФНС России от 15.05.2006 № ММ-6-03/490@. А потом вы должны будете подтвердить нулевую ставку НДС в отношении поставки новых товаров взамен бракованных. Специалисты Минфина считают, что поступать таким образом нужно и сейчас.

Из авторитетных источников

“По товарам, которые были вывезены из России в Беларусь (Казахстан), а в дальнейшем, после подтверждения их экспорта, возвращены по причине брака, нулевая ставка НДС применяется сейчас в порядке, аналогичном действовавшему в российско-белорусских торговых отношенияхПисьмо ФНС России от 15.05.2006 № ММ-6-03/490@”.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

При этом остается вопрос с входным НДС по бракованным товарам, который вы «сняли» с вычетов в уточненной декларации. Его судьба зависит от того, как вы в дальнейшем распорядитесь этими товарами. Если используете в облагаемых НДС операциях, например отремонтируете и продадите, — налог можно будет принять к вычету на общих основанияхп. 2 ст. 171, п. 1. ст. 172 НК РФ.

Если же некондиционные товары будут списаны, то принять входной НДС к вычету у вас не получится. Ведь выходит, что товары в облагаемых операциях вы не использовали — с этим не поспоришь и глаза на это не закроешь. Да, гл. 21 НК РФ связывает возможность вычета не с фактическим использованием товаров в облагаемых операциях (их перепродажей), а с «предназначением» для этих целейп. 2 ст. 171 НК РФ. Однако сейчас уже доподлинно известно, что «предназначение» не оправдалось. Оснований же для внесения правок в прошлые периоды нет.