«Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы

Объясняем налоговикам причины несовпадения сумм доходов в декларациях по налогу на прибыль и НДС

Некоторые организации после сдачи отчетности получают от налоговиков сообщение (уведомлениеприложение № 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@) с требованием дать поясненияподп. 4 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 3 ст. 88 НК РФ о причинах несовпадения суммы показателей «доходы от реализации» и «внереализационные доходы» в декларации по налогу на прибыльутв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ с суммированной по кварталам налоговой базой в декларациях по НДСутв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н. Должны ли эти показатели совпадать и как подготовить ответ налоговикам?

Соответствие «прибыльных» и «НДСных» показателей

Теоретически когда-то и у кого-то может соблюдаться равенство:

Но это скорее исключение. В большинстве же случаев эти показатели не будут равны.

Во-первых, всегда найдутся операции, которые приводят к появлению дохода, включаемого в базу по налогу на прибыль, но не образуют объекта налогообложения по НДСп. 1 ст. 146 НК РФ. Например:

• получение имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации ОСп. 13 ст. 250 НК РФ;
• выявление излишков при инвентаризациип. 20 ст. 250 НК РФ;
• получение дохода в виде положительных суммовых и курсовых разницпп. 2, 11 ст. 250 НК РФ;
• восстановление резервовп. 7 ст. 250 НК РФ;
• списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давностип. 18 ст. 250 НК РФ;
• продажа работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФстатьи 147, 148, подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07-08/21. Кстати, эту реализацию можно увидеть в декларации по НДС в разделе 7 по строке 010 графы 2 с кодами 1010811 и (или) 1010812п. 44.3 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок); приложение № 1 к Порядку;
• получение процентов по выданным займам или даже процентов, начисляемых на остаток денег на банковском счетеп. 6 ст. 250 НК РФ. Ведь последние ежемесячно начисляются практически всем организациям при наличии на счете определенной суммы денег. В декларацию по налогу на прибыль эта сумма попадает, а в декларацию по НДС — нетп. 6 ст. 250 НК РФ.

Во-вторых, может быть и наоборот — некоторые операции являются облагаемыми НДС, но не создают «прибыльных» доходов. К примеру, безвозмездная передача товаров (работ, услуг)подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ или передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нуждподп. 2 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 159 НК РФ. В указанных случаях не требуется отражать доход для целей налогообложения прибыли, ведь передача права собственности на товары (работ, услуги), в том числе и безвозмездная, признается реализацией только тогда, когда это прямо оговорено в Налоговом кодексеп. 1 ст. 39, ст. 41 НК РФ. Поэтому такие операции не отражаются в декларации по налогу на прибыль, но показываются по строке 010 (или 030) графы 3 раздела 3 декларации по НДСп. 38.1 Порядка.

А если вы экспортер товаров, то показатели деклараций вообще не могут совпасть. Ведь экспортная выручка отражается в «прибыльной» и «НДСной» декларациях в разные периоды:

• по налогу на прибыль — в периоде реализации товаров (работ, услуг)п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ;
• по НДС — в периодеп. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ:
• <или>сбора документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС;
• <или>когда истечет 180 дней с момента отгрузки.

Объясняем налоговикам причины расхождений

Эти пояснения надо представить в ИФНС в течение 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения вами от налоговиков сообщения (уведомления) с требованием об их представлениипп. 2, 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ.

Предъявить пояснения лучше в письменном виде (в произвольной форме) и лично налоговому инспектору (при этом нужно, чтобы он поставил отметку об их получении) или в канцелярию ИФНС, а не устно или по почте. Ведь ваши устные пояснения могут быть искаженно истолкованы налоговиками. А отправленные по почте пояснения могут попасть к инспектору с опозданием — после завершения камеральной проверки.

Приведем образец пояснительной записки.

***

Если дать налоговикам грамотный ответ о причинах расхождения сведений в представленных в ИФНС декларациях, вряд ли впоследствии они станут присылать подобные запросы по отчетности за следующие периоды. Они поймут, что имеют дело с опытным бухгалтером, которого такие бумажки из налоговой не запугают.