Во что обойдется пособие, в возмещении которого ФСС отказал

Когда ФСС отказывает в зачете или возмещении верно рассчитанного пособия по больничному, у компании есть несколько способов не потерять выплаченные работнику деньги. Вы можете:

• <если>отказ неправомерный — спорить с ФСС (не исключено, что в суде, и не в одной инстанции);
• <если>отказ связан с разного рода ошибками в больничном листке — отправить работника за правильным дубликатом и затем представить его в ФСС вместе с возражениями на акт проверкип. 23 Методических указаний... утв. Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 № 81; п. 12 Методических указаний... утв. Постановлением ФСС РФ от 21.05.2008 № 110;
• <если>в возмещении отказали из-за того, что больничный лист выдан с нарушением порядка (к примеру, выписан медицинским заведением с истекшей лицензией; открыт одной медорганизацией, а закрыт другой в случаях, когда должно оформляться продолжение на отдельном листке; врач сам продлил больничный в ситуации, когда это должна делать комиссия, и т. д.) либо он вовсе поддельный, — попытаться взыскать ущерб в сумме пособия с виновных в этом медучреждения или работникаст. 15, п. 1 ст. 1064, п. 1 ст. 1068 ГК РФ; ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»‌ (далее — Закон № 255-ФЗ); статьи 238, 242 ТК РФ.

Но зачастую директор не хочет ввязываться в судебные споры. Переделать больничный лист тоже не всегда возможно: бывает, что работник уже уволился, поликлиника или больница, выдавшие листок, находятся слишком далеко и т. п.

В подобных случаях многим руководителям проще списать не зачтенное ФСС пособие за счет средств компании. Покажите директору, во что это обойдется.

Что Фонд потребует заплатить

Недоимка по взносам в сумме пособия и пени на нее

Их нужно будет заплатить, если вы зачли выплаченное пособие в счет уплаты начисленных страховых взносов в части ФССч. 1, 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ), а Фонд при проверке отказал в зачете. Получается, что вы недоплатили страховые взносы в размере пособия. Ставка пеней — 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день просрочкич. 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ. Также Фонд может начислить штраф за недоплату взносов — 20% от их суммыч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ.

Незачтенную сумму нужно показать в строке 5 таблицы 1 расчета по форме-4 ФССутв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н за период, в котором ФСС вынес решение об отказе в зачете.

А вот если вы решите оспорить отказ ФСС в суде и вам удастся это сделать, то и пени платить не придется. Если же отказ обоснован и вам удастся взыскать сумму пособия с виновных работника или медучреждения, то можете попытаться получить с них и сумму начисленных вам пеней — в составе причиненного вам ущербаст. 15 ГК РФ; ст. 238 ТК РФ.

В ситуации, когда вы подавали в Фонд документы на возмещение расходовч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ и Фонд отказал в возмещении, пени платить не нужно и штрафа не будет — ведь недоимка по взносам не возникла.

Страховые взносы с суммы пособия и снова пени

Проверяющие из ФСС и ПФР наверняка будут настаивать на том, что на невозмещенную (незачтенную) сумму пособия следует начислить страховые взносы: и «обычные» — в ПФР, ФСС, ФОМС, и по несчастным случаям. Они расценят невозмещенное пособие как обычную выплату в рамках трудовых отношений, а такие выплаты облагаются взносамич. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ).

А поскольку взносы следует платить за тот период, в котором начислены выплаты работникуч. 1, 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, инспекторы еще насчитают и пени, накапавшие за прошедшее c тех пор времяч. 1 ст. 25 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ, а также могут начислить штрафы за неуплату взносовч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ; абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ.

После того как вы начислите взносы, следует подать уточненные расчеты по форме-4 ФСС и РСВ-1утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н за тот период, в котором вы выплатили работнику деньги в качестве пособияч. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ.

Когда доначисленные взносы можно оспорить

Всем знакомы отказы ФСС в зачете (возмещении) пособия только из-за нарушений в заполнении больничного. То есть листок — на подлинном бланке (форма соблюдена), порядок выдачи (кто, когда, кому, в каком случае и на какой период выписал больничныйгл. I—VIII Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок)) не нарушен, а вот в заполнении (как написано, какие, как и где поставлены печати и подписи) есть действительные или воображаемые инспекторами ФСС ошибки. Наверняка любой бухгалтер с ходу вспомнит десяток таких примеров, в частности:

• возраст ребенка старше года указан с месяцами;
• стоит печать «Для больничных листков» вместо печати «Для листков нетрудоспособности»;
• наименование работодателя или должность врача указаны сокращенно, хотя клеточек хватает и для того, чтобы вписать их полностью;
• на листе лишние или, наоборот, недостающие пустые ячейки (например, между фамилией и инициалами нет пустой ячейки);
• использована шариковая ручка вместо черной гелевой;
• буквы выходят за клеточки, а печать или подпись заходят на границы информационного поля;
• стоят недопустимые по правилам кавычки, точки, запятые, тире;
• есть очевидные описки в кодах (к примеру, 98 вместо 38) либо явно лишние коды (например, заполнив строку «Приступить к работе», врач по ошибке поставил в соседней клетке один из кодов, не предполагающих выхода на работу).

Некоторые из подобных недочетов ФСС уже назвал несущественнымиПисьмо ФСС РФ от 05.08.2011 № 14-03-11/05-8545. Но у инспекторов на местах, как известно, зачастую свое мнение.

И если отказ в зачете (возмещении) обусловлен как раз подобными нарушениями в заполнении больничного, но при этом нет сомнений в праве работника на пособие (то есть он действительно болел, обращался за медицинской помощью и соблюдал режим), то причин начислять взносы на сумму пособия нет. Вот почему.

От взносов освобождены государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФп. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Сумма, которую вы выплатили работнику, все равно является государственным пособием, несмотря на то что выплачена она из средств компании (ведь считается же госпособием оплата работодателем первых 3 дней больничного). И сумма эта выплачена в соответствии с законом, поскольку закон, как это ни удивительно, не ставит условием выплаты пособия наличие оформленного без ошибок больничного. Наличие такого листка является только условием для возмещения (зачета) пособия Фондом.

Ведь Закон № 255-ФЗ разделяет правоотношения по выплате пособия работнику и по возмещению (зачету) его суммы работодателю, а также устанавливает разные основания для выплаты и для возмещения. То есть выплатить пособие работодатель должен вне зависимости от того, выполнены условия для возмещения его суммы из ФСС или нет. Важно, чтобы были основания для выплаты. А они есть.

Работодатель обязан выплатить пособие при наступлении страхового случая, то есть временной нетрудоспособностист. 183 ТК РФ; подп. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ, после того, как работник представит ему достоверные документы, подтверждающие право на получение пособияп. 1 ч. 2 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ, в том числе и больничный лист, выданный по форме и в порядке, установленным Минздравсоцразвитияч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ. Заметьте, в Законе не сказано, что это должны быть заполненные без ошибок документы. Достаточно того, чтобы они были достоверные, то есть подлинные и с соответствующими действительности сведениями.

Более того, Закон не дает работодателю права отказать работнику в пособии в случае нарушений в оформлении листкач. 1 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ. Порядок выдачи и заполнения листков адресован медицинским учреждениям, и в нем указано, что именно они несут ответственность за его соблюдениеп. 68 Порядка. Строго говоря, работодатель не может даже вернуть неверно заполненный листок работнику, отправив того переоформлять больничный в поликлинику. Ошибка в больничном — не вина работника, и он не обязан добиваться от медучреждения ее исправления. Правило о том, что при наличии ошибок листок считается испорченным и взамен него выдается новыйп. 56 Порядка, тоже адресовано медучреждениям и указывает на недопустимость исправлений в листке с ошибкой, а вовсе не на его недействительность.

А вот Фонд уже вправе не принимать к зачету (не возмещать) расходы работодателя на пособие, если оно выплачено работникуподп. 4 ч. 1 ст. 4.2, ч. 4 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ:

• <или>с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании;
• <или>без подтверждающих документов;
• <или>на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением порядка документов.

Как видим, последний случай в Законе назван отдельно, то есть не отнесен к случаям, когда пособие выплачено с нарушением законодательства. Это лишний раз подтверждает, что такое пособие можно считать выплаченным в соответствии с законом.

Конечно, вряд ли в Фонде признают это, и с инспекторами придется спорить в суде. Если ваша задача — обойтись без споров, то нужно или начислить взносы, или, если это возможно, добиться получения такого больничного, который устроил бы ваше отделение ФСС.

Причем в Роструде оказались лояльны в этом вопросе к работодателям и не видят ничего противоправного в том, чтобы отправлять работника в поликлинику за новым, верно заполненным больничным столько раз, сколько будет нужно.

Из авторитетных источников

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Законодательство РФ изначально исходит из того, что документы, которые должен представить получатель разного рода выплат, должны соответствовать определенным требованиям. Исходя из этого, законодатель не указывает в каждом нормативном правовом акте запрет на осуществление выплат в случаях, когда представляемые документы не соответствуют требованиям или содержат ошибки.

Поэтому работодателям рискованно руководствоваться принципом «если Закон № 255-ФЗ прямо не запрещает выплачивать пособие по неверно оформленному листку, который выдан на подлинном бланке и в установленном порядке, то выплатить пособие можно». Ведь ФСС при наличии ошибок откажет в возмещении выплаченных сумм.

Так что неверно заполненный больничный лист является основанием для отказа в выплате пособия, даже если он выдан на подлинном бланке и в установленном порядке, то есть когда нет сомнений в праве работника на пособие”.

Налоговый учет не подтвержденного ФСС пособия

Можно ли уменьшить на выплаченное пособие налогооблагаемую прибыль или базу налога при УСНО с объектом «доходы минус расходы»? В ситуации, когда отказ ФСС вызван необоснованным назначением пособия (оказалось, что у работника не было права на его получение), — однозначно нельзя. Если вы не можете или не хотите взыскивать пособие с работника или с медучреждения, то выплату за время, когда сотрудник без уважительных причин пропустил работу, придется признать «подарком», учесть ее в налоговых расходах не получитсяп. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ.

В остальных случаях ответить на этот вопрос сложнее. Даже если вы признаете пособие выплатой в рамках трудовых отношений и начислите на него взносы, для списания его в расходы нужно, чтобы выполнялось требование обоснованностип. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Налоговики наверняка укажут, что ваши затраты на выплату пособия неоправданны. Тут, конечно, опять можно спорить и доказывать, что выплата пособия за счет своих средств для фирмы менее затратна, чем судебные разбирательства с ФСС, работником или поликлиникой, а значит, обоснованна. Но, скорее всего, это закончится все теми же судебными разбирательствами, но уже с налоговой. Так что если вы хотите исключить этот риск, то не учитывайте выплаченное пособие в расходах.

Если же споров вы не боитесь, то можете попытаться включить выплату по больничному листу в налоговые расходы на оплату труда как:

• <или>выплату в пользу работника, если доплаты к сумме возмещаемого ФСС больничного до среднего заработка закреплены в трудовом или коллективном договорахабз. 1, п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.09.2009 № 03-03-06/2/169;
• <или>госпособие (наряду с оплатой первых 3 дней больничного, компенсацией тем, кто находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 летподп. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.05.2006 № 03-03-04/1/451).

***

Пока медики, бухгалтеры и инспекторы фондов привыкнут к новому бланку больничного, немало выплаченных работникам пособий останутся не возмещенными ФСС по сугубо формальным причинам. И хотя всю эту историю с новой формой листка затеяли вовсе не работодатели, расплачиваться придется именно им: те, кто не готов идти в суд, вынуждены платить за свой счет не только пособия, но еще и начисленные на них взносы.