Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 октября 2011 г.
Содержание журнала № 21 за 2011 г.Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные
Если работники организации не болеют и не уходят в декрет, то упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» включают уплаченные в ФСС страховые взносы в расходыподп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А упрощенцы с объектом «доходы» уменьшают на эти взносы исчисленный налог (авансовый платеж) при УСНОп. 3 ст. 346.21 НК РФ. У тех же упрощенцев, которые выплачивают работникам соцстраховские пособия, появляются вопросы. Ведь в ФСС они перечисляют не всю сумму начисленных взносов, а за минусом выплаченных работникам пособийч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006
УСНО с объектом «доходы минус расходы»
В расходы можно включить пособие, выплаченное из средств работодателя
По нормам гл. 26.2 НК РФ упрощенцы вправе уменьшить полученные доходы на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (то есть в связи с заболеванием или травмой)п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона
Из авторитетных источников
“В соответствии с Законом об обязательном социальном страховании в 2011 г. пособие по больничным листам выплачивается работникамч. 2 ст. 3 Закона
№ 255-ФЗ : за счет средств работодателя — за первые 3 дня временной нетрудоспособности и за счет средств ФСС — начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности. При этом в расходы упрощенец может включить только сумму пособий, которую он выплачивает работникам за счет собственных средств (то есть за 3 дня болезни)”.
Следовательно, в день выплаты пособий работникамподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в графе 5 Книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н нужно отразить лишь сумму пособий за первые 3 дня болезни.
Выплаченные с четвертого дня болезни пособия и другие соцстраховские пособия (по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.) в Книге не показываются. Ведь источником их финансирования являются средства ФССч. 1, подп. 1 ч. 2 ст. 3 Закона
Взносы, уплаченные в ФСС = зачтенная сумма пособий
Теперь поговорим о страховых взносах в ФСС. Если бы такие взносы перечислялись в Фонд, то в расходы они включались бы на дату их уплатыподп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 Письма ФНС России от 12.05.2010 № ШС-17-3/210. В рассматриваемом же случае взносы в Фонд не перечисляются. В счет их уплаты зачитывается выплаченное пособие. Тем не менее в этом случае страховые взносы вы все равно можете учесть в расходах.
Из авторитетных источников
“Разъяснений Минфина и ФНС по данному вопросу пока нет.
Вместе с тем следует отметить, что сумма страховых взносов, подлежащих перечислению работодателями в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (в том числе пособий по больничным листам)ч. 2 ст. 4.6 Закона
№ 255-ФЗ ; ч. 2 ст. 15 Закона№ 212-ФЗ . То есть указанные расходы в пределах начисленных сумм взносов за соответствующий отчетный (расчетный) период являются по существу уплаченными работодателями страховыми взносами в ФСС за этот период. Следовательно, их можно учесть в расходах в качестве уплаченных взносовподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.При этом их целесообразно отражать в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода (то есть на последнее число каждого квартала). Это объясняется тем, что:
- сумма уплаченных взносов в такой ситуации определяется расчетным путем;
- расчет подлежащих уплате в ФСС взносов и зачтенных в счет их уплаты пособий делается ежеквартально и отражается в
форме-4 ФСС;- авансовые платежи по УСНО также исчисляются ежеквартально”.
МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса
А далее возможны два варианта.
ВАРИАНТ 1. Вы должны ФСС. Если в каких-то месяцах сумма выплаченных больничных не перекрывает сумму начисленных взносов, то вам нужно перечислить в ФСС разницу. Ее надо отразить в Книге учета доходов и расходов на дату перечисления взносов. То есть в итоге вы все равно учтете в расходах все начисленные взносы.
ВАРИАНТ 2. Вам должен ФСС. Если сумма выплаченных больничных каждый месяц больше суммы начисленных взносов, то в ФСС ничего перечислять не нужно. В этом случае вы можете попросить возмещение из ФСС.
При этом в расходах можно учесть всю начисленную сумму страховых взносов. И ее лучше отразить в Книге учета доходов и расходов на последний день квартала.
А когда вы получите на расчетный счет возмещение из ФСС, его не нужно будет включать в доходы. О том, что в этом случае упрощенец не получает никакой экономической выгоды, Минфин и налоговая служба говорили еще в 2005 г.ст. 41 НК РФ; Письмо ФНС России от 15.06.2005 № ГИ-6-22/488@; Письма Минфина России от 04.07.2005 № 03-11-04/2/11, от 21.06.2005 № 03-11-04/1/2 И как нам подтвердил Анатолий Николаевич Мельниченко, эта позиция актуальна и сейчас.
Пример. Определение суммы взносов в ФСС и пособий, учитываемых в расходах при УСНО
/ условие / В организации 10 работников с окладом 10 000 руб.
Сумма взносов в ФСС, начисленная за каждый месяц за всех работников, — 2900 руб. (10 000 руб. х 10 чел. х 2,9%).
В каждом месяце полугодия в организации болел один работник. Все работники имеют право на пособие в размере 100%. И каждый месяц за счет средств работодателя оплачивалось 3 дня болезни в сумме 1000 руб. Суммы пособий, подлежащие оплате за счет средств ФСС, приведены в таблице.
С января по март сумма пособий, выплаченных работникам за счет средств ФСС, превышала начисленную сумму взносов.
Организация решила возмещение из ФСС не просить, а зачитывать его в счет уплаты страховых взносов.
/ решение / Приведем в таблице порядок учета в расходах страховых взносов в ФСС и выплаченных больничных.
| Месяц | Сумма начисленных взносов в ФСС | Сумма выплаченных пособий по болезни | Взносы в ФСС, признаваемые в расходах | Больничные, признаваемые в расходах | Сумма к уплате в ФСС (гр. 2 – гр. 5) | ||||
| Всего (гр. 4 + гр. 5) | За счет работодателя | За счет ФСС | Дата | Сумма | Дата | Сумма (гр. 4) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Январь | 2 900 | 4 600 | 1 000 | 3 600 | х | х | 26.01.11 | 1 000 | |
| Февраль | 2 900 | 5 400 | 1 000 | 4 400 | х | х | 28.02.11 | 1 000 | |
| Март | 2 900 | 5 000 | 1 000 | 4 000 | 31.03.11 | 8 700 | 30.03.11 | 1 000 | |
| Итого за I квартал | 8 700 | 15 000 | 3 000 | 12 000 | х | 8 700 | х | 3 000 | |
| Апрель | 2 900 | 3 000 | 1 000 | 2 000 | 29.04.11 | 2 900В апреле организация не перечисляла взносы в ФСС, так как у нее была переплата в сумме 3300 руб. Поэтому взносы в размере 2900 руб. и расходы по больничным в сумме 1000 руб. можно учесть в расходах в последний день месяца. | 29.04.11 | 1 000 | 900 |
| Май | 2 900 | 1 300 | 1 000 | 300 | 31.05.11 | 2 700Поскольку сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май, уже не перекрывалась переплатой, то 10.06.2011 организация перечислила в фонд 200 руб. (3300 руб. – 900 руб. – 2600 руб.). Но эту сумму взносов можно учесть в расходах только в июне, на дату их перечисления. А в мае, на последний день месяца, можно учесть в расходах сумму взносов, равную переплате, — 2700 руб. ((3300 руб. – 900 руб. + 300 руб.) или (2900 руб. – 200 руб.)). | 31.05.11 | 1 000 | 2 600 |
| Июнь | 2 900 | 1 000 | 1 000 | 0 | 10.06.11 | 200Поскольку сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май, уже не перекрывалась переплатой, то 10.06.2011 организация перечислила в фонд 200 руб. (3300 руб. – 900 руб. – 2600 руб.). Но эту сумму взносов можно учесть в расходах только в июне, на дату их перечисления. А в мае, на последний день месяца, можно учесть в расходах сумму взносов, равную переплате, — 2700 руб. ((3300 руб. – 900 руб. + 300 руб.) или (2900 руб. – 200 руб.)). | 29.06.11 | 1 000 | 2 900 |
| Итого за II квартал | 8 700 | 5 300 | 3 000 | 2 300 | х | 5 800 | х | 3 000 | 6 400 |
| Итого за полугодие | 17 400 | 20 300 | 6 000 | 14 300 | х | 14 500 | х | 6 000 | 3 100 |
Взносы за июнь в размере 2900 руб. были перечислены в ФСС 14.07.2011. Эту сумму взносов можно учесть в расходах только в июле.
УСНО с объектом «доходы»
Исчисленный авансовый платеж (налог при УСНО) можно уменьшитьп. 3 ст. 346.21 НК РФ:
- на сумму уплаченных взносов в пределах исчисленных сумм (пенсионных взносов, взносов в ФСС в связи с болезнью и материнством и «на травматизм», взносов на медстрах);
- на сумму пособий по болезни, выплаченных работникам за счет средств работодателяп. 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.
При этом авансовый платеж (налог) не может быть уменьшен более чем на 50%. Как нам разъяснил специалист ФНС России Анатолий Николаевич Мельниченко, при зачете выплаченных пособий в счет уплаты взносов у «доходных» упрощенцев применяется такой же порядок, как и у «доходно-расходных» упрощенцев. Следовательно, в уменьшение авансового платежа (налога) можно принять всю сумму начисленных в ФСС взносов, если она меньше выплаченных пособий.
***
В прошлом году Минфин разъяснил, что сумма авансового платежа (налога) у «доходных» упрощенцев может быть уменьшена только на суммы пособий, выплаченных за счет средств работодателя (то есть за первые 3 дня болезни)Письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-11-06/2/146. Однако совсем недавно ФНС России выпустила Письмо, в котором указала, что авансовый платеж (налог) можно уменьшить на всю сумму пособий — выплаченных как за счет средств работодателя, так и за счет средств ФСС. И аргумент был довольно простой: читаем норму п. 3 ст. 346.21 НК РФ дословно, а в ней нет каких-либо ограниченийПисьмо ФНС России от 15.06.2011 № ЕД-4-3/9475.
Если взять за основу данные примера, то для упрощенца с объектом «доходы» получится, что сумму авансового платежа за I квартал 2011 г. он может уменьшить на всю сумму выплаченных работникам больничных — 15 000 руб., а не только на сумму, выплаченную за счет собственных средств, — 3000 руб. А вот на страховые взносы (8700 руб.) авансовый платеж не уменьшается, так как эта сумма в ФСС не перечисляется.
Однако руководствоваться Письмом ФНС опасно.
Из авторитетных источников
“Данное Письмо ФНС России не было предназначено для применения налоговыми органами и налогоплательщиками. Оно было направлено исключительно в адрес Минфина России. И Минфин не разделяет изложенную в этом Письме позицию касательно уменьшения упрощенцами с объектом «доходы» суммы налога (авансового платежа) на всю сумму выплаченных пособий по болезни. Ведь в этом случае не учтена ситуация, когда сумма выплаченных страхователем пособий по болезни может превышать исчисленную сумму страховых взносов в ФСС за соответствующий период.
Поэтому пока упрощенец может уменьшить авансовый платеж (налог за год) только на сумму пособий, которые он выплачивает работникам за счет собственных средств (то есть за 3 дня болезни), и на сумму пособий, выплаченных работодателем за счет средств ФСС в пределах начисленных сумм страховых взносов за соответствующий период”.
МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич
Государственный советник РФ 1 класса
Следование позиции, изложенной в Письме ФНС, чревато тем, что при проверке налоговики доначислят вам налог и пени. Кроме того, это не всегда выгодно, поскольку может получиться так, что налог вы будете уменьшать на 50% пособия, а вот в доходы вам включат всю сумму полученного из ФСС возмещения.
- Почему оценка снижена?
-
Есть ошибки
Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
-
Другое
Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
