Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 ноября 2011 г.
Моделируем учетную политику для мини-фирмы
Чем крупнее организация и чем больше у нее разнообразных операций и объектов учета, тем объемней будет и ее учетная политика. Однако у крупных компаний достаточно специалистов и консультантов. А вот небольшим организациям, где часто главный бухгалтер — он же и единственный, помощь не помешает.
Именно поэтому в бухгалтерском учете малым предприятиям дан ряд послаблений. Но чтобы ими воспользоваться, надо:
- во-первых, определить, имеет ли право ваша организация называться таким предприятием (точнее — субъектом малого предпринимательства);
- во-вторых, закрепить свой выбор в учетной политике.
Напомним, что субъекты малого предпринимательства — это организации, у которых одновременно соблюдаются следующие три условияч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007
- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, организаций, которые не относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства, в их уставном капитале не превышает 25%;
- средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
- выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает 400 млн руб.
Но это еще не все. Приобрести статус субъекта малого предпринимательства можно, только если эти условия у вас соблюдаются в течение 2 календарных лет, следующих один за другимч. 4 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007
Учтите, что статус малого предприятия не зависит от системы налогообложения.
Составляя наш конструктор учетной политики, мы ориентировались на небольшую торговую организацию, которая часть своих помещений сдает в аренду. В нашем образце учетной политики — только те показатели, без которых никак не обойтись. Чтобы вам было удобнее ориентироваться, для каждого такого показателя мы приводим несколько возможных вариантов его учета. Разумеется, в свою учетную политику надо переносить только один вариант из нескольких возможных — тот, который вам больше подходит.
| Утверждаю Директор | |
| (подпись) | |
Положение «Об учетной политике организации»
Раздел 1. Бухгалтерский учет
1.1. Рабочий план счетов.
План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета путем открытия налоговых субсчетов (с грифом «Н»). Расходы, по-разному признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета, учитываются на обособленных субсчетах.
Рабочий план счетов приведен в приложении № 1.
1.2. Формы первичных учетных документов.
При отсутствии унифицированных форм организация использует самостоятельно разработанные формы первичных документов, приведенные в приложении № 2.
1.3. Правила документооборота и обработки учетной информации.
График документооборота приведен в приложении № 3.
1.4. Формы бухгалтерской отчетности.
Для составления бухгалтерской отчетности используются формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Малые предприятия могут составлять отчетность в упрощенном виде. В баланс и в отчет о прибылях и убытках можно включать показатели по группам статей (без их детализации по статьям), то есть без каких-либо дополнений можно использовать формы, приведенные в Приказе Минфина № 66н.
Однако по своему выбору малые предприятия могут детализировать показатели по статьям бухгалтерской отчетности, тем самым расширив предложенные Минфином формы.
1.5. Критерий существенности.
Показатель отчетности считается существенным и раскрывается отдельно, если его удельный вес в общей сумме составляет:
| 5% и более от данных по соответствующей группе статей в балансе | 5% и более от валюты баланса | (иной критерий) |
Существенной признается учетная ошибка, в результате исправления которой показатель по статье бухгалтерской отчетности изменится более чем на:
| 5% | 3% | (иной критерий) |
Организация может установить критерий существенности ошибки не только от процентной доли показателя. К примеру, можно ориентироваться на сумму ошибки (например, признавать существенными ошибки, из-за которых расхождения составили не менее 100 000 руб.).
Главное — чтобы критерий существенности отражал, насколько информация о показателе или об ошибке в нем важна для принятия пользователями отчетности экономических решений.
1.6. Порядок исправления ошибок в бухучете и отражения изменений учетной политики.
Организация будет исправлять все ошибки в отчетности:
| без ретроспективного пересчета (в текущем периоде) | с ретроспективным пересчетом |
В случае изменения учетной политики последствия таких изменений отражаются:
| перспективно | ретроспективно |
Организации, не являющиеся малыми предприятиями, должны исправлять существенные ошибки в отчетности ретроспективнопп. 9—14 ПБУ
1.7. Неприменение отдельных ПБУ.
Как малое предприятие, организация не применяет нормы следующих ПБУ:
| ПБУ | |
| ПБУ | |
| ПБУ | |
| ПБУ | |
| ПБУ | |
| ПБУ |
Организации, не являющиеся малыми, не могут отказаться от применения этих и любых других ПБУ. А малые предприятия могут выбрать, какие из вышеперечисленных ПБУ применять, а какие — нет.
1.8. Определение доходов, расходов и финансового результата.
1.8.1. Доходы и расходы в бухучете определяются:
| по методу начисления | по кассовому методу |
Только малые предприятия, не выпускающие обращающиеся на бирже ценные бумаги, могут выбирать, какой метод определения доходов и расходов применять: метод начисления или кассовыйп. 12 ПБУ
1.8.2. Доходы от сдачи имущества в аренду признаютсяпп. 5, 7 ПБУ
| прочими доходами | доходами от обычных видов деятельности |
1.8.3. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услугп. 9 ПБУ
| полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности | в части расходов, имеющих отношение к получению доходов в отчетном году |
Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», организации могут такжепп. 9, 20 ПБУ
- <или>учитывать в себестоимости продукции, работ, услуг (списывать в дебет счетов 20, 23, 29);
- <или>в качестве условно-постоянных относить напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (в дебет субсчета
90-2 «Прочие расходы»).
1.8.4. Расходы по любым займам и кредитам учитываются в составе прочих расходов.
Только малые предприятия могут учитывать расходы по любым займам и кредитам в прочих расходахп. 7 ПБУ
1.8.5. Финансовые вложения:
| не переоцениваются | переоцениваются |
Малые предприятия, за исключением эмитентов ценных бумаг, обращающихся на бирже, могут учитывать финансовые вложения по их первоначальной стоимости.
1.9. Учет основных средств.
1.9.1. В составе материально-производственных запасов учитываются объекты стоимостью:
| не более 40 000 руб. за единицу | не более ______ руб. за единицу |
Организация может установить в бухучете иной лимит для отнесения имущества к материально-производственным запасам — главное, чтобы он был менее 40 000 руб., а не более.
Также организация может решить, что все имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев учитывается в составе основных средствп. 5 ПБУ
Однако при утверждении лимита лучше учитывать, что в налоговом учете к амортизируемому относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.ст. 256 НК РФ
1.9.2. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования (СПИ) которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Различие считается существенным, когда:
| СПИ одной части отличается от СПИ другой части более чем на 50% | (иной показатель) |
Организация может установить иной уровень существенностип. 6 ПБУ
1.9.3. Амортизация по объектам основных средств начисляется:
| линейным способом: | способом уменьшаемого остатка: | способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: | способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): |
Организация может применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Однако изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзяп. 18 ПБУ
Для простоты часто организации выбирают единый способ начисления амортизации по всем объектам основных средств.
1.9.4. Специальные коэффициенты к норме амортизации:
| применяются понижающие коэффициенты: | применяются повышающие коэффициенты: | ||||||
| по... (надо указать, по каким основным средствам) | по... (надо указать, по каким основным средствам) | ||||||
При начислении амортизации объектов основных средств способом уменьшаемого остатка можно применять коэффициент ускорения, но не выше 3. Его надо закрепить в учетной политикеп. 19 ПБУ
Если у вас на балансе есть лизинговое имущество, то, чтобы по нему начислять амортизацию с повышающим коэффициентом, надо выбрать способ уменьшаемого остатка. Иначе лизинговый коэффициент, даже если он предусмотрен в договоре, нельзя будет применять при расчете амортизации в бухучете.
1.9.5. Переоценка основных средств:
| не проводится | проводится |
1.10. Учет материально-производственных запасов.
При поступлении материалы учитываются на счете 10 «Материалы»:
| по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16) | с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» |
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материалов, учитываются:
| непосредственно в фактической себестоимости материалов | на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» | на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» |
Если транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 10, надо определиться с порядком их признания в расходах:
- <или>полностью списывать их на финансовый результат по окончании каждого месяца;
- <или>списывать по среднему проценту, исходя из стоимости материалов, списанных за месяц.
При небольшом удельном весе транспортно-заготовительных расходов в выручке от реализации их можно полностью списывать на счета 20 «Основное производство», 25 «Вспомогательное производство» или на другие счета учета затратп. 88 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Материалы списываются:
| по средней себестоимости (по взвешенной оценке) | по средней себестоимости (по скользящей оценке) | по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов) | по себестоимости каждой единицы |
При взвешенной оценке исходят из среднемесячной фактической себестоимости, при расчете которой учитывают количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц. Это самый простой способ списания.
При скользящей оценке определяют фактическую себестоимость материала в момент его отпуска (списания), при этом при расчете учитывают количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпускапп. 16, 18 ПБУ
1.11. Учет товаров, транспортно-заготовительных расходов и расходов на продажу.
Товары учитываются:
| по фактической себестоимости на счете 41 «Товары», без использования счетов 15 и 16 | по фактической себестоимости на счете 41 «Товары», с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» | по продажным ценам на счете 41 «Товары». Разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 «Торговая наценка» |
По продажным ценам можно учитывать товары, которые ваша организация планирует продавать в розницуп. 88 Методических указаний... утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются:
| в стоимости приобретения товаров | в составе расходов на продажу |
Товары списываются:
| по средней себестоимости (по взвешенной оценке) | по средней себестоимости (по скользящей оценке) | по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов) | по себестоимости каждой единицы |
Самый простой способ списания товаров — по средней взвешенной себестоимости.
1.12. Учет спецодежды.
Спецодежда сроком службы не более 12 месяцев учитывается в составе материально-производственных запасов и ее стоимость включается в расходы:
| единовременно в момент передачи ее в эксплуатацию | равномерно (линейным способом) в течение срока ее службы |
Если в организации есть спецодежда со сроком службы более 12 месяцев, то независимо от стоимости ее можно учесть:
- <или>в составе материально-производственных запасов. Тогда стоимость спецодежды, переданной сотрудникам, включается в расходы равномерно (линейным способом) в течение срока ее службып. 13, п. 20, п. 26, п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;
- <или>в составе основных средств, с начислением амортизации исходя из срока ее службыПисьмо Минфина России от 12.05.2003 № 16-00-14/159.
Свой выбор надо закрепить в учетной политике.
Помните, что в налоговом учете для целей расчета налога на прибыль стоимость спецодеждыподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ:
- <или>со сроком службы не более 12 месяцев (независимо от стоимости) или сроком службы более 12 месяцев, но стоимостью менее 40 000 руб. — включается в состав материальных расходов единовременно при передаче ее в эксплуатацию;
- <или>со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 40 000 руб. — включается в состав амортизируемого имуществап. 1 ст. 256 НК РФ. Амортизация на нее начисляется по нормам, рассчитываемым исходя из нормативного срока службы.
Если у организации есть специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование, принципы его учета также надо закрепить в учетной политикепп. 9, 24 Методических указаний... утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.
1.13. Учет расходов будущих периодов.
Затраты отчетного периода, относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся:
| равномерно | пропорционально объему продукции | |
К расходам будущих периодов относятся, в частности, затраты:
| на страхование (страховые премии); | |
| на получение лицензий и сертификатов; | |
| на приобретение прав пользования программой для ЭВМ; | |
| ... |
1.14. Резервы.
Резервы по оценочным обязательствам в бухучете:
| не создаются | создаются |
В бухгалтерском учете теперь есть только обязательные резервы, которые необходимо создавать в случае, если в организации выполняются условия для создания таких резервов. Для некоторых резервов в учетной политике требуется закрепить принципы формирования таких резервов.
Малые предприятия, отказавшиеся от применения ПБУ
Подробнее об этом — в рубрике «Справочная служба» на с. 84.
Раздел 2. Налоговый учет
2.1. Налог на прибыль организаций.
2.1.1. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаютсяст. 285 НК РФ:
| I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года | месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года, при этом ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из фактически полученной прибыли |
2.1.2. Доходы и расходы.
Доходы и расходы для целей налогообложения признаются:
| по методу начисления | по кассовому методу |
Определять доходы и расходы по кассовому методу можно, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый кварталп. 1 ст. 273 НК РФ.
Доходы от сдачи имущества в аренду признаютсяп. 4 ст. 250 НК РФ:
| внереализационными доходами | доходами от реализации |
2.1.3. Учет основных средств.
Амортизация основных средств начисляется:
| линейным методом | нелинейным методом по основным средствам, относящимся |
Амортизационная премия:
| не начисляется | начисляется |
Если вы будете начислять амортизационную премию, то в учетной политике лучше закрепить порядок определения или сам размер (процент) этой премии.
По основным средствам, бывшим в эксплуатации, норма амортизации определяется (в случае начисления амортизации линейным методом):
| с учетом срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками | без учета срока эксплуатации ОС предыдущими собственниками |
Повышающие и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации:
| не применяются | применяются (указать, какие и по каким группам основных средств) |
Применение повышающих коэффициентов в налоговом учете возможно лишь в ряде случаев. К примеру, при лизинге или по ОС, работающим в условиях агрессивной средыст. 259.3 НК РФ.
2.1.4. Учет материалов.
Для сближения налогового учета с бухгалтерским можно указать, что стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая дополнительные расходы, которые учитываются при формировании себестоимости материалов в бухучете (в частности, комиссионные вознаграждения и таможенные пошлины).
Материалы списываютсяп. 8 ст. 254 НК РФ:
| по средней себестоимости | по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов) | по методу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов) | по себестоимости единицы |
2.1.5. Учет товаров и транспортных расходов.
Покупная стоимость товаров определяетсяст. 320 НК РФ:
| исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров | без учета расходов, связанных с приобретением товаров |
Для сближения налогового учета с бухгалтерским можно установить, что в покупную стоимость товаров включаются те же расходы, что и в бухучете. В частности, расходы на транспортировку, разгрузку, посредническое вознаграждение.
Товары списываютсяподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ:
| по средней себестоимости | по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов) | по методу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов) | по себестоимости единицы |
2.1.6. Проценты по заемным обязательствам.
Предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемых в расходах, определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФст. 269 НК РФ.
2.1.7. Налоговый учет резервов.
Организация создает:
| резерв по сомнительным долга | |
| резерв на предстоящую оплату отпусков работникамст. 324.1 НК РФ; | |
| резерв на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и выслугу летст. 324.1 НК РФ; | |
| резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживаниюст. 267 НК РФ; | |
| резерв расходов на ремонт основных средствст. 324 НК РФ. |
При создании некоторых резервов в учетной политике надо закреплять отдельные элементы этих резервов — к примеру, предельную сумму отчислений в резерв. Подробнее об этом — в рубрике «Справочная служба» на с. 84.
2.2. Налог на добавленную стоимость.
В конце номеров счетов-фактур, выставляемых на выданные авансы, добавляется буква «А». В конце номеров корректировочных счетов-фактур добавляется буква «К».
Проектом нового правительственного положения о счетах-фактурах предусмотрено, что нумерация всех счетов-фактур (на отгруженные товары, на полученные авансы и корректировочных) должна быть единая (сплошная). Однако как сейчас, так и в дальнейшем при нумерации авансовых и корректировочных счетов-фактур организация может применять специальные символы.
До утверждения формы корректировочного счета-фактуры организация применяет форму:
| рекомендованную ФНС РоссииПисьмо ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@ | разработанную самостоятельно (ее образец утвержден в приложении № ___ к учетной политике) |
***
Как мы уже упомянули, учетная политика будет тем больше, чем разнообразнее операции. Так, учетную политику придется дополнить, если в организации есть:
- <или>производство собственной продукции, работ, услуг (потребуется как минимум закрепить принципы распределения расходов на прямые и косвенные, оценки НЗП и готовой продукции);
- <или>операции, облагаемые и не облагаемые НДС, или же операции, облагаемые по разным режимам налогообложения (потребуется закрепить порядок раздельного учета).
Также придется дополнять учетную политику, если в организации есть обособленные подразделения, производство товаров с длительным циклом, нематериальные активы и ряд других активов и операций.
