Новые детские вычеты — 2011: пересчитываем НДФЛ

Кому, когда и как нужно сделать перерасчет налога за год

Обычно налоговые новшества начинают применяться с нового года. Но в этот раз поправки по НДФЛ, увеличивающие детские вычеты, введены задним числом — с 1 января текущего годаподп. «а» п. 8 ст. 1, пп. 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ. А это значит, что по доходам некоторых ваших работников придется пересчитывать НДФЛ за 2011 г.

Кому положен увеличенный вычет

Для наглядности изменения, которые коснулись сумм стандартных вычетов, мы привели в таблице.

На кого предоставляется вычет	Сумма вычета в 2011 г., руб.		Сумма вычета в 2012 г., руб.
	Былоподп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действовавшая до 22.11.2011)	Сталоподп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действующая с 22.11.2011)
На первого или второго ребенка	1000		1400
На третьего и каждого следующего ребенка	1000	3000	3000
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет	2000
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы
На самого работника	400		—

При этом сами правила предоставления стандартных вычетов на детей не изменилисьподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действующая с 22.11.2011):

• предельный размер совокупного дохода с начала года, дающий право на детский вычет, — 280 000 руб.;
• вычет предоставляется с месяца рождения (усыновления) ребенка и сохраняется до конца:
• <или>того года, в котором ребенку исполнилось 18 лет;
• <или>того года, в котором ребенку исполнилось 24 года, если он учится по очной форме;
• <или>месяца, в котором обучение закончилось, даже если ребенку еще не исполнилось 24 года. Ведь вычет предоставляется только за период обучения по очной формеПисьмо Минфина России от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617;
• вычет положен родителям, на обеспечении которых находится ребенок.

Казалось бы, все просто. Однако среди бухгалтеров развернулась дискуссия на тему, какой ребенок является третьим для целей получения детского вычета.

ВАРИАНТ 1. Считать по хронологии рождения независимо от того, предоставляется ли вычет на первого и второго ребенка

Например, у сотрудника трое детей в возрасте 25 лет, 15 лет и 10 лет. Он принес работодателю заявление на вычет и три свидетельства о рождении. Тогда работодатель:

• на старшего ребенка (25 лет) вычет не предоставляет, так как он превысил возрастной ценз;
• на среднего ребенка (15 лет) предоставляет вычет в размере 1000 руб.;
• на младшего ребенка (10 лет) — в размере 3000 руб.

ВАРИАНТ 2. Третьего ребенка определять только среди тех детей, на которых родитель вправе получить (уже получает) вычеты

Исходя из условий нашего примера, работодатель не должен предоставлять повышенный вычет младшему ребенку. Ведь в этом случае вычет положен только на двоих детей (то есть среднему и младшему по 1000 руб.).

При варианте 2 для целей получения детских вычетов третий ребенок «станет вторым», как только родитель утратит право на получение вычета на первого ребенка. К примеру, когда первому ребенку исполнится 18 лет (24 года) или он закончит учебное заведение.

На наш взгляд, правильным является вариант 1. Ведь третий ребенок как родился третьим по счету, так им и останется, он никогда не станет вторым или первым. Тем не менее, чтобы развеять все сомнения, с вопросом, как все-таки «вычислять» третьего ребенка, мы обратились к специалистам Минфина и ФНС России. И вот что нам ответили.

Из авторитетных источников

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“Налоговый вычет распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок. Поэтому для того, чтобы получить вычет в размере 3000 руб. на третьего ребенка, не обязательно должно выполняться условие, что на первого и второго ребенка родитель тоже получает вычеты.

Право на повышенный вычет на третьего ребенка подтверждают три свидетельства о рождении трех детей. Даже когда первый ребенок умирает, родитель имеет право получить стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. на третьего ребенка”.

Радует, что и специалист ФНС России считает так же.

Из авторитетных источников

КОТОВ Кирилл Владимирович

Советник государственной гражданской службы 2 класса

“Родитель не обязан подавать заявление на получение вычета на каждого из трех детей.

На кого хочет, на того и подает заявление. Но при этом третий ребенок все равно остается третьим. То есть он определяется по хронологии, по дате рождения”.

Хорошо, что в этом вопросе у двух ведомств единая позиция. Как видим, они также придерживаются варианта 1. Поэтому вы можете предоставить вычет на третьего ребенка в размере 3000 руб. даже в том случае, если на первого и второго ребенка родитель вычеты не получает.

Если же у вас работает родитель, у которого есть ребенок-инвалид до 18 лет (учащийся в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы), то он однозначно имеет право на вычет с 01.01.2011 в сумме 3000 руб. (а не 2000 руб.).

Когда нужно сделать перерасчет

Поскольку поправки вступили в силу с 22.11.2011, а новые размеры вычетов действуют с 01.01.2011, то вы обязаны по всем работникам — многодетным родителям и родителям детей-инвалидов:

• проверить написанное сотрудником заявление о предоставлении стандартного вычета на детей. Обычно организации сами делают шаблоны таких заявлений, а работник просто вписывает туда свои фамилию, имя и отчество и ставит подпись. И, разумеется, прикладывает к заявлению копии свидетельств о рождении детей.

Так вот, если в заявлении не указан конкретный размер вычета, а есть просто ссылка на подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, то все хорошо — заявление переделывать не нужно.

Если же в заявлении указана сумма детского вычета (1000 руб.), то придется попросить работника переписать заявление. Его надо датировать не позднее даты перерасчета налога. Ведь вычеты предоставляются на основании заявления работникаподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действующая с 22.11.2011). А еще лучше указать в заявлении дату предыдущего заявления (то есть просто заменить его).

Удобнее всего вам самим изготовить шаблон заявления, в котором написать такую формулировку: «Прошу предоставить мне стандартные налоговые вычеты в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ». И пусть работник просто подпишет этот документ;

• за ноябрь и декабрь предоставить работнику вычет в размере 3000 руб. на третьего ребенка или ребенка-инвалида;
• с учетом нового размера вычета (3000 руб.) пересчитать сотруднику НДФЛ с января по октябрь включительно. На сумму образовавшейся переплаты надо сначала уменьшить сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с работника за ноябрь, а потом и за декабрь. И только оставшуюся сумму переплаты вернуть работнику. Так нам разъяснил специалист Минфина России.

Из авторитетных источников

“Те суммы налога, которые были удержаны работодателем с доходов работника с начала года до вступления в силу Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ (до 22.11.2011), не являются излишне удержанными и под действие п. 1 ст. 231 НК РФ (регулирующего порядок возврата работнику излишне удержанных сумм) не подпадают.

При расчете НДФЛ за ноябрь и декабрь 2011 г. организации следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ. То есть организация должна исчислять суммы налога нарастающим итогом с начала года по итогам ноября и декабря применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

Если же после зачета декабрьского налога у работника получилась переплата, то она будет являться налогом, излишне удержанным налоговым агентом. И сумма этого налога подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ. На эту сумму работодатель не вправе уменьшить налог, подлежащий удержанию с работника за январь 2012 г., учитывая, что это доходы другого налогового периода. Переплату надо вернуть на банковский счет работника в безналичном порядке”.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Минфин России

Налоговая служба тоже не против пересчета и возврата НДФЛ. Только, по мнению специалиста ФНС России, организация может, но не обязана это делать.

Из авторитетных источников

“Излишне удержан налог в данном случае или нет — вопрос пока открытый. Можно рассуждать так: какой же он излишне удержанный, когда на каждую дату расчета НДФЛ в течение года вы все делали верно? Так что правильнее сказать, что работодатель может, но не должен пересчитывать НДФЛ с начала года.

Если вы в декабре пересчитали налог и после зачета декабрьского НДФЛ все равно остались должны работнику, то эту сумму налога можно ему вернуть, запрета на это нет. При этом работник, который хочет получить повышенный вычет, должен написать заявление именно исходя из нового закона.

Если работодатель не вернул НДФЛ в 2011 г., то работник может пойти в налоговую инспекцию, подать 3-НДФЛ и получить возврат налога там”.

КОТОВ Кирилл Владимирович
ФНС России

Кстати, некоторые инспекции на местах согласны с Минфином. Например, по мнению Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска, переплату, образовавшуюся в результате перерасчета НДФЛ, можно направить в счет предстоящих платежей или перечислить на банковский счет сотрудника. Правда, сделать это можно только на основании заявления работникасайт УФНС России по Ульяновской области http://www.r73.nalog.ru.

Таким образом, вы можете вместе с декабрьской зарплатой перечислить на карточку сотруднику и сумму переплаты по НДФЛ, оставшуюся по состоянию на 31 декабря.

А как быть, если вы по каким-то причинам в этом году не пересчитали сотруднику НДФЛ (например, поздно узнали о поправках)? Нужно ли пересчитывать НДФЛ сотруднику в следующем году? По этому вопросу у финансового и налогового ведомств нет единого мнения. Так, специалист Минфина считает, что налог все равно надо пересчитать.

Из авторитетных источников

“Если работодатель до конца 2011 г. не сделал перерасчет налога, то он:

— во-первых, нарушил Закон № 330-ФЗ, поправки которого распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011;

— во-вторых, обязан сделать такой перерасчет в 2012 г. и сумму излишне удержанного налога перечислить на банковский счет работника, который он указал в заявлении на возврат налогап. 1 ст. 231 НК РФ.

В том случае, если работодатель указал в справке 2-НДФЛ за 2011 г. по работнику старые суммы предоставленных стандартных налоговых вычетов, работодатель после перерасчета обязан представить в инспекцию и выдать работнику новую справку 2-НДФЛ”.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Минфин России

А специалист налоговой службы считает иначе.

Из авторитетных источников

“Если работодатель в декабре 2011 г. не пересчитал НДФЛ сотруднику, то в 2012 г. он это делать уже не обязан”.

КОТОВ Кирилл Владимирович
ФНС России

Когда перерасчет делать не надо

Имейте в виду, что вы не должны пересчитывать НДФЛ:

• по тем сотрудникам, которые уволились от вас в течение этого года до вступления в силу поправок. Тогда вы считали налог по ним правильно, а сейчас люди у вас уже не работают — вы не являетесь для них налоговым агентомпп. 1—3 ст. 226 НК РФ;
• по пришедшим в течение года сотрудникам за те месяцы, когда они у вас не работалип. 3 ст. 218 НК РФ. Пересчитайте налог только за те месяцы, когда они числились у вас. Например, сотрудник, имеющий троих детей, пришел к вам в июне этого года. В этом случае вы должны предоставить ему повышенный вычет на третьего ребенка начиная с июня по декабрь 2011 г. включительно и пересчитать НДФЛ только за эти месяцы.

Если же в этих ситуациях сотрудник (в том числе бывший) просит вернуть налог, скажите ему, что перерасчет и возврат налога может сделать только налоговая инспекция. Для этого он может подать декларацию 3-НДФЛ за 2011 г. в ИФНС по месту своего жительствап. 4 ст. 218, пп. 2, 4 ст. 229 НК РФ. К декларации ему надо приложить:

• справки 2-НДФЛ со всех мест работы;
• заявление о предоставлении стандартных вычетов;
• ксерокопии свидетельств о рождении детей.

И тогда НДФЛ ему пересчитает и вернет налоговая инспекцияп. 4 ст. 218, пп. 2, 4 ст. 229 НК РФ.

Пересчитываем НДФЛ и разбираемся с переплатой

Рассмотрим конкретную ситуацию.

***

Со следующего года вычет на третьего и каждого последующего ребенка и на ребенка-инвалида так и останется равным 3000 руб. А вот на первого и второго ребенка вычет повысится, смешно сказать, аж на 400 руб. — станет 1400 руб. вместо 1000 руб. Но даже эти мизерные расходы на содержание детей государство компенсирует отменой 400-руб­ле­во­го вычета на самих работников.