Как восстановить НДС по «экспортным» ОС

Анна Николаевна, как бы вы прокомментировали данное изменение? Почему все-таки нужно восстанавливать НДС по основным средствам?

А.Н. Лозовая: Обязанность восстановления НДС по основным средствам обусловлена тем, что суммы НДС при экспортных операциях принимаются к вычету в особом порядкеп. 3 ст. 172 НК РФ. Поэтому по используемым в экспортных операциях основным средствам надо восстанавливать НДС так же, как и по приобретаемым товарам, работам и услугам, используемым в таких операциях.

Новый порядок не затронет традиционных экспортеров, а также тех, кто заранее планирует экспортный контракт, поскольку они знают, какие основные средства будут использоваться в экспортной деятельности. Ведь традиционные экспортеры всегда ведут раздельный учет сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС, используемым в операциях, облагаемых НДС как по 18%-й, так и по нулевой ставке. Поправки касаются в основном тех, у кого пройдут отдельные экспортные операции. Поправками четко определен момент восстановления НДС — это надо сделать в периоде отгрузки товаров на экспорт. А также прописано, что при восстановлении НДС по основным средствам не учитывается их амортизация, то есть НДС восстанавливается с полной стоимости приобретенных ОС (с учетом пропорции, в которой они используются в экспортной деятельности).

Распространяется ли действие поправки на основные средства, приобретенные до 1 октября?

А.Н. Лозовая: Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ вступил в силу с 01.10.2011. Из этого следует, что предусмотренный им новый порядок восстановления НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в России и использованным для экспортных операций, применяется только по тем из них, которые были приняты на учет начиная с 01.10.2011.

По основным средствам и нематериальным активам, которые были приняты к учету до 01.10.2011, перерассчитывать суммы входного НДС не следует, даже если они используются как в операциях, облагаемых по ставке 18% (10%), так и в операциях, облагаемых по нулевой ставке.

А что понимается под датой принятия к учету основного средства?

А.Н. Лозовая: В данном случае дата принятия основного средства к учету — это дата его ввода в эксплуатацию.

В какой сумме надо восстанавливать НДС: весь или в пропорции, в которой мы используем основное средство в экспортных операциях?

А.Н. Лозовая: НДС восстанавливается с учетом пропорцииподп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ в том квартале, в котором будут отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), облагаемые по нулевой ставке НДС, в производстве (выполнении, оказании) которых используется данное основное средство.

По общему правилу вычесть любой восстановленный ранее НДС экспортеры могут, когда наступит момент определения налоговой базы по операциям, облагаемым по нулевой ставкеп. 9 ст. 167 НК РФ:

<или>последнее число квартала, в котором был собран полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку;

<или>день отгрузки экспортных товаров (день оказания работ или выполнения услуг) — если на 181-й календарный день со дня проставления отметки таможни на таможенной декларации экспортеры так и не смогли собрать документы для подтверждения нулевой ставки.

НДС по основным средствам и нематериальным активам, восстановленный при отгрузке товаров на экспорт, принимается к вычету в том же порядке?

А.Н. Лозовая: Да, здесь необходимо применять такой же порядок.

А при следующей отгрузке товаров на экспорт не надо восстанавливать еще раз тот же самый НДС по основным средствам, используемым для экспортных операций?

А.Н. Лозовая: Нет, НДС восстанавливается только один раз.

Восстановить НДС достаточно один раз во всех случаях? Даже тогда, когда ОС разово использовали для производства или продажи товаров на экспорт, потом несколько налоговых периодов использовали только для внутреннего рынка, а потом снова для экспортных операций? Или в таких случаях, когда назначение ОС время от времени меняется, НДС придется восстанавливать каждый раз при смене назначения с «внутреннего» на «экспортное»?

А.Н. Лозовая: Восстановление сумм НДС производится однократно, в том числе и в приведенной вами ситуации.

А как бы вы посоветовали поступить в таких обстоятельствах: у предприятия есть одинаковые станки, производимая на них продукция обычно реализуется на внутреннем рынке. Но вот часть такой продукции разово пошла на экспорт. Как определить, по каким именно станкам и в каком размере нужно восстановить НДС?

А.Н. Лозовая: Каждая организация сама должна определить, каким образом будет рассчитываться сумма НДС, подлежащая восстановлению.

В Налоговом кодексе для восстановления НДС по недвижимости предусмотрены свои, особые правила. Не пересекаются ли они с новыми нормами, касающимися восстановления входного НДС по основным средствам, использованным для экспортных операций? На что ориентироваться налогоплательщикам?

А.Н. Лозовая: Норма, предусматривающая особый порядок восстановления НДС по объектам недвижимостип. 6 ст. 171 НК РФ, применяется только в отношении объектов недвижимости, которые начинают использоваться в не облагаемой НДС деятельности (а не в операциях, подлежащих налогообложению по ставке 0%).

Если организация, продающая свои товары как в России, так и за рубеж, купит офисное здание (в конце 2011 г. или позднее), то ей придется при первой же отгрузке товаров на экспорт восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении этого здания?

А.Н. Лозовая: Да, суммы НДС подлежат восстановлению в той пропорции, в которой основное средство используется для операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке НДС. Эта пропорция определяется исходя из утвержденного в учетной политике порядка ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченных при ввозе на территорию России товаров, используемых в операциях, облагаемых НДС как по 18%-й ставке, так и по нулевой ставке.

Давайте поговорим еще и о порядке восстановления НДС по основным средствам, реализованным на экспорт. Прежде Минфин в своем Письме рекомендовал восстанавливать входной налог при экспортной продаже ранее использовавшихся основных средств. Сумму восстанавливаемого НДС надо было определять как часть принятого к вычету налога, пропорциональную остаточной стоимости продаваемого основного средстваПисьмо Минфина России от 25.10.2010 № 03-07-08/301. Если организация продает на экспорт купленное 1 октября или позже основное средство, можно ли ориентироваться на этот порядок определения суммы НДС, которую надо восстановить?

А.Н. Лозовая: При реализации на экспорт основных средств, принятых на учет 01.10.2011 или позже, суммы НДС, предъявленные при их приобретении, подлежат восстановлению в размере суммы, ранее правомерно принятой к вычетуФедеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ; подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ.

А если продается на экспорт «старое», приобретенное до 1 октября основное средство, как восстанавливать НДС? Надо продолжать руководствоваться тем Письмом Минфина?

А.Н. Лозовая: По моему мнению, по такому основному средству восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, следует исходя из остаточной стоимости основного средства, как и говорилось в упомянутом Письме Минфина России.

Если экспорт подтвержден в том же квартале, в котором была отгрузка, обязательно ли показывать в декларации за этот квартал восстановление и вычет или можно обойтись без этого (ведь восстановление и вычет нивелируют друг друга)?

А.Н. Лозовая: Так как вычет сумм НДС, относящихся к экспортным операциям, отражается в отдельном разделе декларации по НДС, то нужно показывать как суммы налога, подлежащие восстановлению, так и суммы налога, принимаемые к вычету при подтверждении экспорта.