Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2011 г.

М.Г. Суховская, юрист

Задаток — доход или нет?

Должен ли предприниматель платить НДФЛ с задатка

Рассмотрим следующую ситуацию. Предприниматель-общережимник в текущем году получает задаток в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Отгрузка планируется лишь в следующем году. Должен ли предприниматель включить сумму задатка в налоговую базу по НДФЛ за этот год, заплатив тем самым с нее налог, или нет? На этот счет есть две позиции.

Перед предпринимателями-упрощенцами такая дилемма не стоит. Ведь в силу прямого указания НК РФ они не должны учитывать полученный задаток в доходах при исчислении налога при УСНО (пп. 1, 1.1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина России от 06.10.2008 № 03-1-04/2/153).

ПОЗИЦИЯ 1. Задаток — доход

Минфин считает (Письмо Минфина России от 12.02.2010 № 03-04-05/10-56; п. 1 Письма Минфина России от 24.11.2008 № 03-04-05-01/440), что для целей расчета НДФЛ нужно включать в налогооблагаемые доходы абсолютно все полученные суммы (п. 1 ст. 210 НК РФ), в том числе и задаток.

Аналогичная позиция у контролирующих органов и в отношении НДС: налог с суммы задатка нужно уплатить в периоде его получения (Письмо Минфина России от 02.02.2011 № 03-07-11/25; Письмо ФНС России от 17.01.2008 № 03-1-03/60).

Нашелся и суд, сказавший, что, раз в перечне сумм, не признаваемых доходом для целей НДФЛ (ст. 217 НК РФ), задатка нет, значит, он должен облагаться налогом (Постановление Семнадцатого ААС от 22.08.2007 № 17АП-2069/07-АК). Правда, это было сказано довольно давно — в 2007 г.

Следуя этой точке зрения, налоговики при проверке вполне могут придраться к тому, что задаток «выпал» из налогооблагаемой базы предпринимателя за соответствующий год, и доначислить налог, а также пени и штраф.

ПОЗИЦИЯ 2. Задаток — не доход

Если договор, обеспеченный задатком, не исполнит (п. 2 ст. 381 ГК РФ):

  • сторона, давшая задаток, — она теряет его, задаток остается у получателя;
  • сторона, получившая задаток, — она обязана вернуть другой стороне двойную сумму задатка.

Судебных решений, вынесенных по этой проблеме, не так много. И большинство судов встают на сторону предпринимателей, говоря, что:

***

Даже если в договоре четко прописано, что полученная сумма — именно задаток, а не обычная предоплата (п. 1 ст. 380 ГК РФ), скорее всего, проблемы с налоговиками все равно будут. Поэтому, если с проверяющими вам не повезло, а сумма задатка была большой, следовательно, и доначисления тоже, за правдой придется идти в суд.