«Прибыльный» годовой отчет

Обзор изменений, касающихся заполнения годовой декларации по налогу на прибыль

Подготовка к заполнению годовой декларации — время для того, чтобы убедиться, что ничего не забыто. В частности, самое время еще раз пройтись по всем изменениям в расчете налога на прибыль, которые начали действовать в 2010 г. Кроме того, желательно посмотреть, какими разъяснениями Минфин и налоговая служба порадовали (или наоборот, огорчили) нас в прошлом году.

Готовится новая форма «прибыльной» декларации

К сожалению, не всегда налоговая служба и Минфин успевают вовремя подготовиться к очередной отчетной кампании. Это не удивительно. Ведь помимо того, что налоговой службе надо придумать форму декларации и согласовать ее с Минфином, ее надо еще зарегистрировать в Минюсте. Ну и, конечно, опубликоватьп. 8 Указа Президента РФ от 23.05.96 № 763; п. 10 Постановления Правительства РФ от 13.08.97 № 1009; п. 7 ст. 80 НК РФ . Так что операция многоходовая. Последняя версия проекта «прибыльной» декларации висит на сайте ФНСhttp://www.nalog.ru/document.php?id=28335&topic=root_nalog с ноября, и вот-вот должен появиться официальный приказ с новой формой и порядком ее заполнения. Но пока новой формы декларации нет.

И, как всегда в таких ситуациях, бухгалтеры оказались как богатыри на распутье. Что делать? Сдавать декларацию по старой форме или все же подождать рождения новой?

В этой ситуации главное правило — выбранная вами форма должна действовать на дату сдачи декларации. Если вы решили сдать декларацию по старой форме — спешите, пока новая форма не вступила в силу. Если хотите сдать по новой — ждите ее публикации. Итак, правильно сдавать декларацию по налогу на прибыль за 2010 г. так:

• <если>вы подаете декларацию до того, как опубликуют новую форму, то нужно использовать старую форму декларации;
• <если>вы подаете декларацию после опубликования новой формы — нужно использовать именно ее.

Если, как и планируется, новая форма декларации будет действовать начиная с отчетности за 2010 г., то при сдаче уточненных деклараций за 2010 г. вам надо будет использовать ее. Причем даже если первоначальную декларацию вы сдали по старой форме (именно такие разъяснения в прошлом году дала налоговая служба при запоздалом опубликовании новой формы декларации по НДСПисьмо ФНС России от 20.01.2010 № МН-22-3/33@).

Но может быть и так, что ведомства будут тянуть слишком долго и к концу срока представления «прибыльной» декларации (до 28 марта) мы так и не увидим ее официальной новой формы. В таком случае не останется ничего другого, как сдать декларацию по старой форме.

Кстати, изменения в форме декларации нельзя назвать значительными. Одно из основных — появление нового приложения — справочного перечня, в котором надо будет отражать:

• некоторые виды доходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. К примеру, арендодатель должен будет указывать доходы в виде капвложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества;
• отдельные виды расходов, привлекающие особое внимание проверяющих. К примеру, это такие расходы, как амортизация по повышенным коэффициентам, расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, платежи по договорам добровольного страхования работников, расходы на обучение работников и т. д.

Цель приложения понятна: налоговики получат возможность выявлять на этапе камеральной проверки «подозрительные» суммы и будут более тщательно следить за правильностью расчета налога на прибыль.

Имущество, найденное при инвентаризации или полученное при операциях с ОС, можно учесть в расходах по полной

Начиная с 1 января 2010 г. можно смело учитывать в «прибыльных» расходах рыночную стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), которые вы оприходовалип. 2 ст. 254 НК РФ:

• при инвентаризации;
• при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств;
• при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств.

Проверьте: если вы стоимость какого-либо имущества, полученного при модернизации, реконструкции и т. д., не учли в «прибыльных» расходах 2010 г. (поскольку поправки в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ вступили в силу с сентября 2010 г., но распространяются на весь 2010 г.п. 5 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ), то самое время пополнить перечень расходов, учитываемых при расчете базы по налогу на прибыль.

Причем учтите: совершенно неважно, когда именно вы оприходовали МПЗ — в 2010 г. или ранее. Главное, чтобы вы продали или отпустили в производство эти МПЗ (или использовали иным способом, позволяющим учесть расходы на МПЗ в налоговом учете) в 2010 г. Именно такой благосклонной к организациям точки зрения придерживается МинфинПисьмо Минфина России от 10.09.2010 № 03-03-06/1/584. По его мнению, при списании или продаже в 2010 г. материалов, выявленных до 2010 г. в ходе инвентаризации, демонтажа, ремонта, модернизации и т. д., плательщики налога на прибыль могут учесть в расходах их полную стоимость, ранее учтенную в доходах. Меж тем как ранее, напомним, в расходах можно было учесть лишь сумму налога, исчисленную при выявлении таких доходовп. 13 ст. 250, п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ. Как видим, получается, что новая норма распространяется и на «старые» материалы.

Проценты по рублевым займам надо считать по новым нормативам и признавать в расходах ежемесячно

В 2010 г. нормативы процентов по рублевым займам поменялись — поправки, вступили в силу в сентябре 2010 г., но действуют они с 1 января 2010 г.п. 9 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ

Предельная величина процентов, учитываемых в расходах	Момент возникновения долга
	До 1 ноября 2009 г.	С 1 ноября 2009 г.
С 1 января по 30 июня 2010 г.	Ставка рефинансирования ЦБ РФ х 2 (норматив остался прежним)	Ставка рефинансирования ЦБ РФ х 1,8
С 1 июля по 31 декабря 2010 г.	Ставка рефинансирования ЦБ РФ х 1,8

В первом полугодии вы могли признать в расходах меньшую сумму процентов, чем после поправокПисьмо Минфина России от 08.10.2010 № 03-03-05/216; Письмо ФНС России от 19.10.2010 № ШС-37-3/13654@. Поэтому проверьте, сделали ли вы пересчет при составлении декларации за 9 месяцев. Если нет, то вы можете в годовой декларации отразить правильную сумму процентов (сделав перерасчет по новым нормативам).

Уточненные декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев подавать не нужно. Ведь у вас не было ошибок, приведших к занижению налоговой базып. 1 ст. 54 НК РФ.

Как видим, применяемые в 2010 г. нормативы зависят:

• от того, когда возникло долговое обязательство (получены кредитные или заемные деньги, а не просто заключен договор «на бумаге»): до 1 января 2009 г. или позжеп. 1 ст. 269, п. 1.1 ст. 269 НК РФ; Письма Минфина России от 08.10.2010 № 03-03-05/216, от 16.02.2010 № 03-03-06/1/74, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/60; Письмо ФНС России от 19.10.2010 № ШС-37-3/13654@. Причем это же правило действует и в случае, если вы получаете несколько траншей по одной кредитной линии. Размер «прибыльного» норматива зависит от даты, когда вы получили тот или иной транш;
• от ставки ЦБ, которая действуетп. 1 ст. 269 НК РФ:
• <или>на последнее число каждого месяца — если в вашем договоре нет условия о неизменности процентной ставки в течение всего срока его действия. Изменения ставки в течение месяца не влияют на расчет предельной величины процентовПисьмо ФНС России от 09.03.2010 № ШС-22-3/170@;
• <или>на дату привлечения денежных средств — если в вашем договоре есть условие о неизменности процентной ставки в течение всего срока его действия.

Учтите, что в 2010 г. при методе начисления проценты надо признавать в расходах (доходах) ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствамип. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ; подп. «б» п. 23 ст. 2, подп. «б» п. 24 ст. 2, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ. До 2010 г. эти расходы (доходы) надо было отражать на конец отчетного периодап. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2010), а это для большинства организаций (не перешедших на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) — конец кварталап. 2 ст. 285 НК РФ.

Причем Минфин разъяснил, что проценты надо признавать в расходах независимо от наступления срока их уплатыПисьма Минфина России от 20.12.2010 № 03-03-06/1/791, от 01.12.2010 № 03-03-06/1/750, от 18.11.2010 № 03-03-06/1/733, от 30.09.2010 № 03-03-06/1/622, от 16.08.2010 № 03-03-06/1/549, от 21.07.2010 № 03-03-06/1/475, от 04.06.2010 № 03-03-05/123, от 15.03.2010 № 03-03-06/2/45. То есть даже если все проценты по займу вы должны заплатить лишь в момент возврата займа, в расходах вы их должны признавать ежемесячно.

Налоговая служба с Минфином в этом вопросе согласнаПисьма ФНС России от 17.03.2010 № 3-2-06/22, от 16.06.2010 № ШС-37-3/4248@; Письма УФНС России по г. Москве от 20.04.2010 № 16-15/041896@, от 20.04.2010 № 16-15/041925@. А решение ВАС РФПостановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09, говорящее о том, что в расходах можно признать проценты только на дату их уплаты по условиям договора, налоговая служба рассматривает как решение суда по конкретному делу (то есть не формирующее общего правила)Письмо ФНС России от 14.04.2010 № ШС-22-3/280@.

Страховым взносам нашлось место в списке прочих расходов

Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС теперь включаются в прочие расходы, так же как и налогиподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Ранее Минфин предлагал учитывать их как иные прочие расходы подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 25.05.2010 № 03-03-06/2/101; Письмо ФНС России от 05.05.2010 № ШС-37-3/1162@.

Причем страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование можно учесть в составе прочих расходовподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, даже если сами выплаты, с которых начислены эти взносы, не отнесены к расходам по налогу на прибыльп. 1 Письма Минфина России от 08.12.2010 № 03-03-06/1/764.

Включать страховые взносы в расходы надо на дату их начисления, то есть на дату начисления выплат (зарплаты, отпускных и т. д.)п. 1 ст. 272, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина России от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804, от 25.05.2010 № 03-03-06/2/101, от 16.03.2010 № 03-03-06/1/140; Письмо ФНС России от 07.04.2010 № 3-2-12/21.

Обратите внимание, что взносы, начисленные с сумм отпускных (в том числе и приходящихся на часть отпуска, относящуюся к следующему кварталу и даже следующему году), надо учесть в составе расходов полностью в момент их начисления. В то время как сумму самих «переходящих» отпускных надо учитывать в «прибыльных» расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный периодп. 7 ст. 255, п. 1 ст. 272; п. 4 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804.

А если вы создавали резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то суммы страховых взносов, начисленных с отпускных, надо списывать за счет созданного резервап. 2 ст. 324.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-03-06/4/116.

Порядок отражения в декларации по прибыли начисленных страховых взносов зависит от вашей учетной политики. Известно, что перечень прямых расходов каждая организация может определить самостоятельно. Значит, страховые взносы в 2010 г. вы могли относить, ориентируясь на свою учетную политику, или к прямым налоговым расходам, или к косвеннымп. 1 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.08.2010 № 03-03-06/4/80.

Если страховые взносы в 2010 г. вы учитывали как прямые расходы, то вам надо учесть суммы начисленных страховых взносов при заполнении строки 010 «Прямые расходы...» (строки 020 — если у вас торговая организация) приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Если в 2010 г. вы учитывали страховые взносы как косвенные расходы, то их суммы нужно отразить по строке 040 «Косвенные расходы — всего» приложения № 2 к листу 02. Причем предполагается, что в новой форме декларации по строке 041 «Суммы налогов и сборов...» листа 02 надо будет отражать только налоги (а не общую сумму налогов и страховых взносов). Это налоговая служба записала в проекте порядка заполнения новой формы «прибыльной» декларацииhttp://www.nalog.ru/document.php?id=28335&topic=root_nalog. Хотя, если вы укажете страховые взносы по строке 041 вместе с налогами, ничего страшного не произойдет. Вас за это не оштрафуют — ведь база по налогу на прибыль не будет занижена.

Взносы «на травматизм» появились в перечне прямых расходов и в расчете резерва на оплату отпусков

Раньше взносы на страхование от несчастных случаев в перечне прямых расходов, приведенном в НК РФ, не упоминались п. 1 ст. 318 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2010). Теперь они фигурируют и в перечне прямых расходов наравне со страховыми взносами в ПФР, фонды ОМС и взносами в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнствомп. 1 ст. 318 НК РФ.

Также взносы «на травматизм» с 2010 г. надо учитывать при расчете резерва на предстоящую оплату отпусков работникам, а также при расчете резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу летп. 1 ст. 324.1 НК РФ.

Окончательно прояснились правила НЕпересчета валютных авансов

Наверняка все слышали о том, что валютные авансы переоценивать в 2010 г. уже не нужно. Первые поправки, отменяющие переоценку валютных авансов, вступили в силу с 1 января 2010 г. Однако они изначально оказались неполными. До конца не было ясно, как продавцу определять рублевую сумму валютной выручки (ст. 316 НК РФ предписывала определять ее на дату перехода права собственности), а покупателю — рублевую стоимость приобретенного имущества, работ и услуг (в ст. 272 НК РФ вообще не было четкого порядка). Из-за этого между бухгалтерами, аудиторами, чиновниками и другими налоговыми специалистами разгорелась жаркая дискуссия. В сентябре 2010 г. были внесены дополнительные «валютно-авансовые» поправки, но они ничего не решили. И вот вопрос решен окончательно и бесповоротно. В начале 2011 г. задним числом (начиная с 1 января 2010 г.) вступили в силу очередные (третьи по счету) поправки о непереоценке валютных авансовпп. 14, 15, п. 20 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ. С их учетом правила для пересчета в рубли валютных авансов в 2010 г. для тех, кто определяет доходы и расходы по методу начисления, такие:

• валютные авансы в налоговом учете переоценивать не надо. Курсовых разниц по валютным авансам в налоговом учете быть не должно — они исключены из перечня внереализационных доходов и расходовп. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ;
• продавец должен определятьп. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ:

— часть выручки от продажи товара, оплаченного авансом (если аванс получен после 1 января 2010 г.), — по курсу ЦБ на дату получения аванса;

— оставшуюся часть выручки, приходящуюся на стоимость товара, не оплаченную на дату его реализации, — по курсу ЦБ на дату реализации;

• покупатель должен определятьп. 10 ст. 272 НК РФ:

— часть стоимости товаров, работ или услуг, оплаченных авансом (если аванс перечислен после 1 января 2010 г.), — по курсу ЦБ на дату перечисления аванса;

— оставшуюся часть стоимости (не оплаченную на дату их получения) — по курсу ЦБ на дату перехода права собственности (на дату их получения).

Казалось бы, теперь все ясно. Однако на этом разговор о валютных авансах рано заканчивать. Нужно ли в налоговом учете переоценивать рублевую стоимость возвращенного валютного аванса? На этот вопрос ответил Минфин. Он разъяснил, что если аванс в иностранной валюте возвращен, то его надо рассматривать уже не как аванс, а как требование покупателя по возврату его денегст. 487 ГК РФ. А денежное требование по возврату предоплаты, выраженное в иностранной валюте, надо переоцениватьПисьмо Минфина России от 02.11.2010 № 03-03-06/1/683.

Поэтому на дату расторжения договора купли-продажи покупатель (или продавец) должен учесть в налоговом учете курсовую разницу, образовавшуюся в результате изменения курса иностранной валюты с момента выдачи аванса до расторжения договора. И это требование или обязательство нужно переоценивать вплоть до его погашения (возврата валютного аванса).

Затраты на декларирование соответствия продукции, работ и услуг теперь можно учесть как прочие расходы

С 2010 г. расходы на декларирование соответствия товаров (работ, услуг) с участием третьей стороны можно учесть в составе прочих «прибыльных» расходов, связанных с производством и реализациейподп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. С 2009 г. декларирование соответствия может заменять обязательную сертификацию в различных отраслях экономикич. 3 ст. 20, статьи 23—25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»; Федеральный закон от 30.12.2008 № 313-ФЗ .

Оплату медицинских услуг работникам можно учесть в расходах на оплату труда

В качестве расходов на оплату труда с 1 января 2010 г. можно учитывать и затраты работодателей на оплату медицинских услуг, оказываемых сотрудникам. Договор с медицинской организацией должен быть заключен на срок не менее 1 года, а сама организация должна иметь медицинскую лицензию. Но есть лимит для признания таких расходов: вместе с расходами в виде взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников они не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату трудаабз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ.

Уточнен порядок амортизации арендатором неотделимых улучшений

С 1 января 2010 г. при амортизации капитальных вложений в арендованное имущество арендатор может определить сумму ежемесячных амортизационных платежей, исходя из срока полезного использования самого неотделимого улучшения. Но только если этот срок можно установить в соответствии с Классификацией основных средствабз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ; Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Начислять амортизацию можно только в течение срока действия договора аренды.

Если капвложения не указаны в Классификации, то порядок амортизации арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства остается прежним. Суммы амортизации надо определять исходя из срока полезного использования самого арендованного имуществаабз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ.

Изменились правила для расчета налога с дивидендов

При выплате дивидендов и определении суммы налога, которую надо удержать из доходов конкретного получателя дивидендов, показатель «д» теперь надо рассчитывать как общую сумму дивидендов, распределяемую в пользу всех получателейабз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ. Напомним, что ранее при расчете показателя «д» надо было учитывать только сумму дивидендов, распределяемую в пользу плательщиков налога на прибыль.

Новые правила для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами

С 2010 г. при списании на расходы стоимости ценных бумаг нельзя использовать метод ЛИФОст. 280 НК РФ. Теперь доступны лишь два метода:

• <или>метод ФИФО (по стоимости первых по времени приобретений);
• <или>по стоимости единицы.

А при реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, по цене выше максимальной надо в «прибыльные» доходы включить именно максимальную цену, а не фактическую. Также в Налоговом кодексе с 2010 г. появились новые правила определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ.

Напоследок — несколько интересных разъяснений Минфина за 2010 г.

Минфин выпускает довольно много разъяснений. О некоторых из них мы уже упоминали, разбирая изменения в расчете налога на прибыль в 2010 г. Посмотрим еще несколько интересных писем, которые касаются большинства организаций.

Минфин в очередной раз подтвердил, что можно учесть как безнадежную в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, а неисполненный документ возвращен организациип. 2 ст. 266 НК РФ; подп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»; Письмо Минфина России от 22.10.2010 № 03-03-05/230. Минфин согласился с таким подходом еще в 2009 г., ориентируясь на сложившуюся арбитражную практикуОпределение ВАС РФ от 07.03.2008 № 2727/08; Письма Минфина России от 16.08.2010 № 03-03-06/2/146, от 02.12.2009 № 03-03-06/1/781. А в конце 2010 г. он попросил налоговую службу довести свою позицию до всех налоговых органовПисьмо Минфина России от 22.10.2010 № 03-03-05/230.

Арендную плату по незарегистрированной недвижимости можно включать в «прибыльные» расходыПисьмо Минфина России от 30.08.2010 № 03-03-05/193; Письмо ФНС России от 27.08.2010 № ШС-37-3/10187.

Раньше официальная позиция была прямо противоположной: пока помещение должным образом не зарегистрировано, ни арендная плата, ни иные платежи, в частности коммунальные (за электричество, отопление), не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль арендатораПисьмо Минфина России от 09.07.2008 № 03-03-06/1/399; Письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061721.3, от 18.03.2008 № 20-12/025116. Кстати, одно из таких «отрицательных» Писем появилось даже в ноябре 2010 г.Письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/728 Но арбитражные суды, как правило, были на стороне налогоплательщиковПостановления ФАС МО от 17.06.2010 № КА-А40/5963-10; ФАС СЗО от 24.11.2008 № А56-52896/2007; ФАС ЗСО от 10.04.2007 № Ф04-2117/2007(33186-А27-31).

Если вы в течение 3 предыдущих лет не учитывали расходы по аренде такой недвижимости, то (ссылаясь на положительные разъяснения Минфина и налоговой службы) можете признать их в 2010 г. — оформив как исправление ошибки прошлых лет, приведшей к излишней уплате налога. Минфин с таким подходом согласенПисьмо Минфина России от 17.12.2010 № 03-03-06/1/789.

Стоимость работ по демонтажу старого оборудования можно учесть в первоначальной стоимости нового оборудованияп. 1 ст. 257 НК РФ. Ведь демонтаж старого оборудования, если на его месте будет установлено новое, можно квалифицировать как подготовительные работы для установки нового основного средстваПисьмо Минфина России от 24.12.2010 № 03-03-06/1/806.

Взносы в СРО можно учесть в составе прочих расходов единовременноподп. 29 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина России от 23.12.2010 № 03-03-06/1/803, от 22.09.2010 № 03-03-06/1/608. Единственное условие для этого — чтобы уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей в СРО была необходимым условием для вашей деятельности. Это касается, в частности, строительных организаций, лицензирование деятельности которых отменено с 1 января 2010 г.ч. 1 ст. 55.8, статьи 55.2—55.7 Градостроительного кодекса РФ

Минфин России не разрешает учитывать в «прибыльных» расходах затраты на обратный выкуп у покупателей просроченного продовольствия, если такой выкуп не установлен нормативными актами. В частности, производители колбасных изделий такие расходы учесть не могут, даже если обязанность выкупа установлена договорами с покупателямиПисьмо Минфина России от 06.09.2010 № 03-03-06/1/580.

А вот если в нормативных актах есть обязанность такого выкупа, то затраты на него можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль. Так, расходы на выкуп просроченных (черствых) хлебобулочных изделий поставщиком обоснованны на том основании, что «хлебный» СанПиН прямо предусматривает такой возвратп. 3.11.8 СанПиН 2.3.4.545-96 «Производство хлеба...» от 25.09.96 № 20; Письмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-03-06/4/8.

Недействительная сделка по покупке имущества делает необоснованной его амортизациюПисьмо Минфина России от 27.12.2010 № 03-03-06/2/221. Так, если вы купили автомобиль, а затем суд признал сделку по его купле-продаже недействительной, это означает, что суммы начисленной по нему амортизации необоснованны. Ведь признание судом договора купли-продажи недействительным означает, что покупателю по такому договору право собственности на автомобиль не переходило. Значит, покупатель должен восстановить начисленную ранее амортизацию и внести исправления в декларации по налогу на прибыль организаций (представить уточненки за уже истекшие периоды).

А вот расходы на страхование, содержание и оплату стоянки автомобиля, полученного по договору купли-продажи, признанному позднее недействительным, выкидывать из «прибыльных» расходов не нужно. Минфин считает, что они никак не связаны с получением права собственности на такой автомобиль. Ведь риск случайной гибели перешел к покупателю после получения автомобиля, а значит, расходы на страхование, охрану и содержание автомобиля обоснованныподп. 1 п. 1 ст. 263, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Транспортный налог и налог на имущество, начисленные до признания сделки по покупке автомобиля недействительной (снятия его с регистрационного учета в ГИБДД и списания с баланса), вернуть нельзя, но можно учесть в «прибыльных» расходахподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности по-прежнему можно учесть в расходах при расчете налога на прибыльПисьма Минфина России от 15.12.2010 № 03-03-06/2/212, от 08.12.2010 № 03-03-06/2/209. Условие — такая доплата должна быть предусмотрена трудовым и (или) коллективным договоромп. 25 ст. 255 НК РФ.

Вознаграждение по итогам работы за год, начисленное в начале следующего года, надо учитывать на дату начисления (в расходах следующего года)Письмо Минфина России от 10.12.2010 № 03-03-06/4/122. Так, премию за 2010 г., начисленную в январе 2011 г., надо учесть в январе 2011 г.

По мнению Минфина, по таким же правилам надо учитывать и вознаграждения по итогам работы за месяц, а также любые другие начисления, относящиеся к расходам на оплату трудаст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ.

Стоимость ликвидированного недостроенного объекта нельзя учесть в «прибыльных» расходахПисьмо Минфина России от 03.12.2010 № 03-03-06/1/757. Такой вид затрат не поименован в гл. 25 НК РФ в списке внереализационных расходов. В состав этих расходов можно включить только затраты, связанные с ликвидацией недостроя (например, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), а не стоимость самого объектаподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В «прибыльных» расходах можно учесть оплату всех отпусков, накопленных работником за несколько летПисьмо Минфина России от 03.12.2010 № 03-03-06/2/206. Главное, чтобы у работника было право на такой отпуск по Трудовому кодексу.

К примеру, у работника накопились дни отпуска в течение нескольких лет, а затем по взаимному соглашению вы в течение 1 календарного года предоставляете ему возможность отгулять все накопленные дни отпуска. Независимо от пугающе длинного отпуска, Минфин разрешает учесть расходы на него при расчете налога на прибыль. Ведь оснований для запрета в Налоговом кодексе нетп. 7 ст. 255 НК РФ. Как нет в нем и максимального предела для отпуска.

Затраты на замену окон в помещении, арендованном у физического лица, можно учесть как прочие расходыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 13.12.2010 № 03-03-06/1/773. А вот учесть их как расходы на ремонт амортизируемых основных средств, по мнению Минфина, нельзя.

Плату за технологическое присоединение энергопринимающих устройств надо сразу учитывать как прочие расходы текущего периодаподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 27.10.2010 № 03-03-06/1/668, от 21.10.2010 № 03-03-06/1/655.

Причем в таком же порядке можно учесть и затраты на подключение к другим сетям коммунальной инфраструктуры — в момент завершения работ по присоединению к таким сетямПисьма Минфина России от 30.09.2009 № 03-03-06/1/627, от 30.07.2009 № 03-03-06/1/502.

***

Практически все изменения в расчете налога на прибыль, действующие с 2010 г., — в пользу налогоплательщиков. И это радует. Главное — не забыть о новых правилах при расчете своего налога и заполнении годовой декларации.