Стоит ли заявлять о смягчающих обстоятельствах, если решение по проверке уже не оспорить | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2011 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 января 2011 г.

Содержание журнала № 3 за 2011 г.
М.Н. Ахтанина, юрист

Стоит ли заявлять о смягчающих обстоятельствах, если решение по проверке уже не оспорить

Все мы знаем, что при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность, штраф должен быть уменьшен минимум в два разап. 3 ст. 114 НК РФ. Причем таким обстоятельством может быть признано буквально все, что способно вызвать у налоговиков или судей ощущение несоразмерности наказания проступку, сочувствие или жалостьп. 1 ст. 112 НК РФ.

И все-таки бывает, что при назначении наказания (и даже при обжаловании решения о привлечении к ответственности в суде) обстоятельства, на которые вы ссылались как на смягчающие, ни налоговиками, ни судьями учтены не были. А может быть, вы просто забыли о них заявить. Можно ли заявить о них и снизить размер штрафа на более поздних этапах привлечения к налоговой ответственности? Посмотрим, должен ли суд учесть наличие смягчающих обстоятельств при оспаривании вами таких актов налогового органа, как:

Аргументы против

В Налоговом кодексе говорится, что обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговой санкциип. 4 ст. 112 НК РФ.

Причем есть решения, в которых суды приходили к выводу, что и требование об уплате штрафа, и решения о его взыскании, и инкассовое поручение являются, по сути, процедурными документами, направленными на исполнение решения налогового органа о взыскании штрафа, принятого по результатам рассмотрения материалов налоговой проверкип. 7 ст. 101, п. 8 ст. 101.4 НК РФ. Поэтому суммы штрафов во всех этих документах должны быть одинаковыми. Кроме того, ни при принятии налоговым органом этих процедурных документов, ни при их обжаловании в суде речь о применении налоговых санкций уже не идет. Соответственно, нет оснований применять и обстоятельства, смягчающие ответственностьПостановления ФАС СЗО от 15.05.2009 № А56-37692/2008, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2009 № А42-3005/2008.

А ВАС — «за»

Однако следует учитывать, что процесс применения налоговой санкции состоит не только из назначения штрафа, но и из его взысканияп. 2 ст. 114 НК РФ. Следовательно, все документы, опосредующие исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности, — это документы о применении штрафа. А Президиум ВАС еще 10 лет назад указал на то, что суд, решая вопрос о применении налоговых санкций, обязан учитывать обстоятельства, смягчающие ответственностьПостановление Президиума ВАС РФ от 06.03.2001 № 8337/00. Как вы помните, тогда налоговые штрафы взыскивались исключительно через суд, поэтому ВАС говорил об обязанности суда учитывать смягчающие обстоятельства при наложении санкций. Но и сейчас, когда налоговые штрафы могут взыскиваться с организаций и предпринимателей в безакцептном порядке, минуя суд, позиция ВАС остается неизменнойПостановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 9141/08.

Более того, по мнению ВАС, даже если вы уже обжаловали решение о привлечении к налоговой ответственности и при этом исследовались смягчающие обстоятельства, при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании штрафа суд обязан заново полно и всесторонне исследовать вопрос о наличии таких обстоятельствПостановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 9141/08.

Напомним, что в общем случае налоговый штраф может быть взыскан только через суд, если налоговый орган пропустил:

  • <или>двухмесячный срок для принятия решения о взыскании штрафа за счет денег на банковских счетах организации или предпринимателяп. 3 ст. 46, п. 10 ст. 46 НК РФ;
  • <или>годичный срок для принятия решения о взыскании штрафа за счет имущества организации или предпринимателяп. 1 ст. 47, п. 8 ст. 47 НК РФ.

Оба этих срока исчисляются со дня истечения срока для уплаты штрафа, установленного в требованиип. 3 ст. 46, п. 10 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 8 ст. 47 НК РФ.

Из этой позиции ВАС можно сделать вывод, что о применении обстоятельств, смягчающих ответственность, вы можете заявить при оспаривании и требования об уплате штрафа, и решения о его взыскании, и инкассового поручения. А суд, в свою очередь, обязан будет исследовать вопрос об их применении, даже если вы заявляли о них при обжаловании решения о привлечении к ответственности, а они не были учтены налоговым органом и судом. Есть и суды, которые с этим выводом согласныПостановления ФАС ВСО от 07.03.2007 № А33-13296/06-Ф02-1041/07; ФАС ДВО от 24.02.2009 № Ф03-286/2009.

***

Конечно, не факт, что суд учтет обстоятельства, на которые вы ссылаетесь, в качестве смягчающих ответственность и снизит размер штрафа, но попытаться добиться этого стоит на любой стадии наложения или взыскания санкции.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Штрафы налоговые / штрафы по взносам / административные штрафы»:

2019 г.

2018 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Соблюдаете ли вы требования СанПинов к организации компьютерного пространства в офисе (расстояние между мониторами, подставки для ног, правильное освещение и прочее)?
Да, в нашей компании с этим все в порядке
Не знаю, никто не проверял
Вряд ли, у нас очень тесно, какие там подставки
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.34%
май 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ТАКСКОМ летний деловой конгрессПодписка на ГК
Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по-максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ