Бухотчетность глазами директора

Отвечаем на каверзные вопросы директора по годовой бухгалтерской отчетности

Перед подписанием бухгалтерской отчетностист. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н; Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н директор сначала изучит некоторые ее показатели, а потом наверняка начнет задавать вопросы, которые вам могут показаться странными, каверзными или даже неуместными. Как грамотно и понятно ответить на них, мы расскажем в этой статье.

Читаем баланс

Представим, что директор внимательно ознакомился с балансом и расспрашивает бухгалтера по порядку, начиная с активов организации. Там он видит два раздела:

• внеоборотные активы;
• оборотные активы.

«Долгоиграющие» активы

Директор: Я вижу, что по строке 120 «Основные средства» данные на конец года изменились по сравнению с данными на его начало. Но ведь мы ничего такого в этом году не продавали и не покупали. С чем это связано?

Бухгалтер: Дело в том, что стоимость основных средств (ОС) списывается на расходы не сразу в полной сумме, а через амортизацию — частями в течение срока полезного использования ОСп. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. И данные в балансе отражены за минусом амортизациип. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение). Так как в составе ОС изменений не было, то их балансовая стоимость за год уменьшилась на сумму амортизации всех ОС.

Активы в обороте

Директор: Насколько я понимаю, основную массу наших закупок составляют материалы. Где посмотреть их остаток на конец года?

Бухгалтер: Он отражен в составе запасов по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06 2001 № 44.

Директор: Можно посмотреть, какие именно материалы остались?

Бухгалтер: Да, конечно. Вот ведомость счета 10 с расшифровкой.

Директор: И что, все это лежит у нас на складе? Тут же полно всякой всячины.

Бухгалтер: Да, все остатки материалов по балансу соответствуют тому, что есть на складе.

Директор: Может быть, нам не нужны запасы в таком количестве?

Бухгалтер: Надо разбираться с каждым видом материала в отдельности. Сделать это может начальник производства, если вы ему это поручите.

Директор делает пометку в своем настольном календаре.

Директор: А почему у нас в балансе числится НДС по приобретенным ценностям по строке 220? Разве мы его не принимаем сразу к вычету?

Бухгалтер: Конечно, принимаем. Но по некоторым поставкам материалов мы не получили счета-фактуры. Поэтому пока вычет по ним невозможенп. 1 ст. 172 НК РФ. Но для нас это даже лучше. Иначе по итогам IV квартала был бы НДС к возмещению. А это сразу привлекает внимание налоговиков. Наверняка запросили бы первичку за квартал для камеральной проверки. Пришлось бы ксерокопировать сотни документов.

Директор: А что это за задолженность в строках 230 и 240? Это столько нам должны за нашу продукцию?

Бухгалтер: Эти суммы включают еще и другую задолженность, не связанную с продажами. Авансы, которые мы заплатили поставщикам, подотчетные суммы. «Чистая» задолженность покупателей — в строках 231 и 241. Она уменьшена на резерв по сомнительным долгамп. 35 ПБУ 4/99. Вот на всякий случай расшифровки по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Из них вы точно сможете узнать, кто и за что нам должен.

Директор: Что вы делаете для уменьшения долгов покупателей?

Бухгалтер: Мы разослали всем акты сверки расчетов по состоянию на конец года. Почти все вернулись с подписью и печатью контрагентов. Некоторые прислали акты по электронной почте и по факсу, но обещали прислать оригиналы по почте.

Директор: Есть данные по просроченной задолженности?

Бухгалтер: Да, вот список.

Директор: Передайте его юристам. Пусть они направят письма должникам с последним предупреждением: не заплатят — подадим в суд.

Директор переходит к изучению пассива баланса. Естественно, его заинтересовала структура капитала и обязательств.

Из чего состоит капитал

Директор: А откуда у нас добавочный капитал по строке 420 взялся?

Бухгалтер: Помните, нам автомобиль передали 2 года назад в качестве вклада в уставный капитал? По этой статье отражен НДС, указанный в переданных нам документах. Мы его уже к вычету принялиподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Директор: Я смотрю, у нас большая нераспределенная прибыль по строке 470. Значит, мы можем распределить ее между участниками ООО?

Бухгалтер: Во-первых, по этой строке отражена не только прибыль этого года, но и прошлых лет, которая была капитализирована, то есть оставлена для расширения производства. Поэтому распределить всю сумму точно не получится.

Во-вторых, для распределения прибыли нужно знать величину чистых активов организации. Если стоимость чистых активов меньше уставного капитала или может стать меньше его размера в результате распределения, то мы не имеем права выплачивать дивидендып. 2 ст. 29 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Директор: Хорошо. Посчитайте величину чистых активов и напишите справку о величине прибыли, которую мы можем распределить по итогам этого года.

Бухгалтер: Сейчас посмотрим. Задолженности по взносам в уставный капитал и доходов будущих периодов у нас нет. Значит, для нашей организации их и считать не нужно. Величина собственного капитала и есть стоимость чистых активов. Это итог раздела III балансаПриказ Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003. Судя по его величине, мы можем распределить прибыль.

Директор: Это, конечно, хорошо, что считать не нужно. Но справку вы мне все-таки подготовьте.

Непривычные обязательства

Директор: А почему у нас задолженность перед персоналом организации по строке 622? Мы ведь всегда выплачиваем зарплату вовремя.

Бухгалтер: Это часть зарплаты за декабрь, оставшаяся после выплаты аванса. Мы начислили ее 31 декабря, а деньги выплатили в январе. Сейчас задолженности уже нет.

Директор: А почему задолженность по налогам такая большая? Вы же сказали, что с нами не все расплатились за продукцию. Как вы это можете объяснить?

Бухгалтер: Налоговый кодекс обязывает нас показывать доходы и начислять налоги не после того, как получены деньги, а по мере отгрузки продукциип. 1 ст. 271, п. 1 ст. 167 НК РФ.

Директор: Да уж, получается, сначала заплати все налоги, а потом думай, как получить деньги от покупателей. А что это мы учитываем на забалансовых счетах?

Бухгалтер: По строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражена стоимость материалов, которые уже получены от поставщиков, но по условиям договора распоряжаться мы ими сможем только после оплаты.

По строке 940 — списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Директор: Что значит «списанная в убыток»? Почему они неплатежеспособные?

Бухгалтер: Задолженность неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса в двух случаях:

• <или>истек срок исковой давности — прошло 3 года со дня возникновения долгаст. 196 ГК РФ;
• <или>долг нереален для взыскания, например, если должник ликвидирован.

Задолженность, которую мы списали, в основном с истекшим сроком исковой давности. А один наш должник обанкротился и ликвидированст. 419 ГК РФ. Но мы не только списали эту задолженность в расходы в бухгалтерском учете, но и уменьшили на ее величину налоговую прибыльподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Теперь мы 5 лет будем наблюдать, не удастся ли нам получить эти деньгип. 77 Положения. Если не удастся, спишем их с забалансового счета.

Читаем отчет о прибылях и убытках

Директор переходит к просмотру отчета о прибылях и убытках.

Директор: А что такое прибыль до налогообложения по строке 140? Это та прибыль, с которой мы должны уплатить налог?

Бухгалтер: Нет, это бухгалтерская прибыль. Она немного меньше налогооблагаемой прибыли за этот год. В основном за счет расходов, которые учитываются в бухучете, но не учитываются для целей налогообложенияп. 1 ст. 252, ст. 270 НК РФ.

Директор: И что же это за расходы?

Бухгалтер: Например, материальная помощь, которую мы выдавали работникам нашей организациип. 23 ст. 270 НК РФ. А еще сверхлимитные нормируемые расходы. В нашем случае это проценты по кредитуп. 1 ст. 269, п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

Директор: А можно как-то уменьшить «налоговую» прибыль?

Бухгалтер: Кроме реальных расходов, мы уменьшили доходы еще и на зарезервированные суммы: создали резерв по сомнительным долгам, а также резерв на ремонт ОС и резерв на предстоящую оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учетепп. 70, 72 Положения; п. 3 ст. 260, пп. 3, 4 ст. 266, п. 2 ст. 324, ст. 324.1 НК РФ. Других законных возможностей уменьшить налогооблагаемую прибыль, к сожалению, нет.

Директор: Я вижу, после уплаты налога на прибыль у нас еще кое-что осталось.

Бухгалтер: Да, это и есть наша чистая прибыль за 2010 г. (строка 190). Как раз ее участники нашего Общества и могут распределить.

Директор заканчивает просмотр отчета о прибылях и убытках.

Директор: Разве бухотчетность состоит только из этих двух отчетов?

Бухгалтер: Мы — малое предприятиест. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», и по показателям выручки и балансовой стоимости имущества за 2009 г. нам не надо проводить аудит бухгалтерской отчетностип. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Поэтому мы можем представлять только баланс и отчет о прибылях и убыткахп. 85 Положения.

Директор: По вашему мнению, в этом году показатели отчетности лучше, чем в предыдущем?

Бухгалтер: Судя по прибыли, на первый взгляд, да. Но для того, чтобы говорить с уверенностью, нужен более глубокий анализ. Скажем, определить, сколько чистой прибыли приходится на рубль выручки и сравнить с таким же показателем прошлого года. Хорошо бы проанализировать эти данные для каждого вида продукции.

Директор: Ладно, я поручу это экономистам.

Директор заканчивает задавать вопросы и подписывает отчеты. Бухгалтер облегченно вздыхает.

***

Директор может задать бухгалтеру и другие вопросы. Например, спросить о причине изменений показателей отчетности по сравнению с прошлым годом. Кстати, на следующий год Минфин утвердил новые формы отчетностиПриказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в которых данные нужно указывать на 31 декабря прошлого, позапрошлого годов и на конец отчетного периода. Так что в годовом балансе показатели можно будет сравнивать уже не за год, а за два (текущий и предыдущий). Таким образом, объем информации для анализа финансового состояния организации увеличится.

Чтобы вопросы директора не застали вас врасплох, посмотрите на бухгалтерскую отчетность его глазами (поставьте себя на его место). Тогда вы заранее сможете подготовить на них ответы.