Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 февраля 2011 г.
Как учесть купленные книги, подписку на газеты, журналы
Многие компании приобретают книги, оформляют подписку на периодику. Кто-то покупает справочники менеджера, книги по бухучету, обновленные издания Налогового кодекса, специализированные журналы и газеты, технические справочники. А кто-то приобретает развлекательную и художественную литературу.
Порядок учета печатных изданий напрямую зависит от их назначения и вашего умения обосновать их «производственно-управленческую направленность».
Обосновываем необходимость приобретения книг и печатных изданий
Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью.
Например, вполне обоснованными можно считать затраты:
- на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал «Главная книга», так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета;
- книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;
- сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;
- «Российскую газету», поскольку в ней публикуются законы и нормативные актыПостановления ФАС УО от 19.12.2007 № Ф09-10406/07-С3; Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2007 № 09АП-8445/2007-АК;
- глянцевые журналы (к примеру, «Vogue», «Cosmopolitan», «Shape» и т. д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты);
- букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль — юридические услуги;
- прочую литературу, которая является «информационной» поддержкой, необходимой для ведения деятельности.
Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:
- серия книг «Жизнь замечательных людей»;
- русская и зарубежная классика;
- энциклопедия искусств;
- красивые художественные альбомы.
Это касается и подписки на издания непроизводственного характера, например на газету «Аргументы и факты»п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.01.2006 № Ф04-9903/2005(18741-А27-40).
Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.
В бухгалтерском учете такую литературу ни как основные средства, ни как материально-производственные запасы учесть нельзяпп. 4, 5 ПБУ
При расчете налога на прибыль расходы на приобретение такой непроизводственной литературы учесть не получитсяп. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ.
НДС принять к вычету тоже не удастся, так как не выполняется одно из обязательных условий для применения вычета: литература не будет использована в деятельности, облагаемой НДСп. 2 ст. 171 НК РФ.
Этот способ учета наиболее безопасный. Если вы решите учесть расходы на такую литературу при расчете налога на прибыль и заявить НДС по ней к вычету, налоговые органы вряд ли с вами согласятся. В частности, они всегда считали необоснованными расходы на предметы интерьера, приобретенные для офисаПисьмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311. Доказывать свою правоту вам придется в суде, а вот суд, возможно, и примет вашу сторону. Например, при рассмотрении дела об обоснованности затрат на обслуживание аквариумов суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расходы направлены на создание благоприятной обстановкиПостановление ФАС МО от 16.06.2009 № КА-А40/5111-09. Также есть решение, в котором суд признал производственными затраты на предметы интерьера, поскольку они направлены на создание благоприятного впечатления у внешних посетителейПостановление ФАС МО от 27.12.2006 № КА-А40/12681-06.
А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.
Учитываем подписку на периодические издания
Некоторые бухгалтеры относят плату за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов. Но это неправильно. Сумма, уплаченная за подписку, является авансомп. 3 ПБУ
Получив очередной номер журнала или газеты, на основании первичных документов учитываем его стоимость на счете 10 «Материалы»п. 5 ПБУ
При расчете налога на прибыль расходы на профессиональные издания включаем в прочие, связанные с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС УО от 04.04.2005 № Ф09-1217/05-АК. При этом для целей налогообложения вы можете учитывать в расходах подписку одновременно на несколько печатных изданий по одной тематикеПисьмо Минфина России от 23.05.2005 № 03-03-01-04/1/279.
НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке.
ШАГ 1. Когда получаем от издательства счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, принимаем его к вычетуп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.
ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер):
- принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету;
- одновременно восстанавливаем такую же сумму НДС, принятую к вычету по авансовому счету-фактуреподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
На ежедневные газеты, как правило, оформляется один счет-фактура, например за месяц или кварталПисьмо Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-06/142.
Отражаем в учете деловую литературу
Хотя книга и используется в работе более года, ее стоимость вряд ли превысит 20 000 руб. (или иной меньший лимит стоимости ОС, установленный вашей учетной политикой)п. 4 ПБУ
Для целей налогообложения прибыли деловая литература, независимо от стоимости, не подлежит амортизациип. 1 ст. 256, подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ. Расходы на ее приобретение включаем в состав прочих расходов в полном объеме в момент приобретени
НДС по книгам можно принять к вычетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, если:
- литература получена и принята на учет;
- литература используется для деятельности, облагаемой НДС;
- есть правильно оформленный счет-фактура.
«Упрощенный» учет подписки и книг
Для упрощенцев в закрытом перечне расходов подписка на периодические издания и приобретение деловой литературы не значатся. Основываясь на этом, Минфин и некоторые суды расходы на подписку и приобретение литературы не признаютПисьма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12; Постановление ФАС УО от 11.01.2007 № Ф09-11283/06-С3.
Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.
Из авторитетных источников

“Действительно, расходы на приобретение подписных изданий не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при применении УСНОп. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Однако если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНОподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ”.
Этого же мнения придерживаются и большинство судовПостановления ФАС ПО от 30.10.2008 № А65-1419/2008; ФАС ЗСО от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40); ФАС ПО от 29.03.2006 № А65-25615/05-СА2-9; ФАС УО от 13.04.2005 № Ф09-1317/05-АК.
***
Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно. Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы. Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде.