На что обратить внимание при составлении бухотчетности за 2010 год

Комментарий к рекомендациям Минфина по проведению аудита годовой отчетности

Минфин выпустил очередные рекомендации аудиторам, которые им надо использовать при проверке бухгалтерской отчетности организаций за 2010 г. Ряд вопросов, рассматриваемых в Письме Минфина, будет интересен не только аудиторам, но и самим проверяемым, то есть бухгалтерам.

Исправлять ошибки надо уже по новому ПБУ 22/2010

Как вы помните, в прошлом году вышло ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, которое надо применять уже при составлении бухотчетности за 2010 г. И Минфин не обошел этот вопрос стороной.

Напомним, что порядок исправления ошибки зависит от ее существенности и от того, когда она обнаружена.

Период обнаружения ошибки отчетного года	Период исправления ошибки
	Несущественная ошибка	Существенная ошибка
До окончания года	Месяц, в котором выявлена ошибкап. 5 ПБУ 22/2010
После окончания года, но до подписания отчетности	31 декабря года, в котором допущена ошибкап. 6 ПБУ 22/2010
После подписания отчетности, но до ее представления пользователям	Месяц, в котором выявлена ошибкап. 14 ПБУ 22/2010	31 декабря года, в котором допущена ошибкапп. 6, 7 ПБУ 22/2010
После подписания и представления отчетности пользователям		31 декабря года, в котором допущена ошибкапп. 6, 8 ПБУ 22/2010. Неправильную отчетность надо уточнить — заменить на исправленную. В пояснениях к исправленной отчетности надо указать, что она заменяет первоначально представленную, и объяснить почемуп. 8 ПБУ 22/2010
После утверждения отчетности собственниками	Месяц, в котором выявлена ошибка	Месяц, в котором выявлена ошибка. При составлении отчетности за текущий год сравнительные показатели за предшествующие отчетные периоды (те же) надо пересчитатьп. 9 ПБУ 22/2010. Малые предприятия освобождены от необходимости делать такой пересчет — все ошибки они могут исправлять текущим периодомподп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010

Существенность ошибок надо обосновывать

Минфин напомнил, что существенность ошибки бухгалтеры должны определять самостоятельно. При этом надо учитывать величину и характер «ошибочной» статьи (статей) бухгалтерской отчетности и влияние ошибки на иные показатели отчетности. Тем самым Минфин еще раз обратил внимание бухгалтеров на то, что нельзя просто признать ошибку несущественной и исправлять ее в упрощенном режиме. Существенность и несущественность ошибки должны быть обоснованы. И если ошибка может повлиять на экономические решения пользователей бухотчетности, то ее надо исправлять как существенную.

В бухгалтерской учетной политике можно закрепить правила определения уровня существенности ошибки. К примеру, за основу можно взять 10% от наименьшей суммы, отраженной по любой строке отчетности, на которую влияет ошибка. Можно установить и меньший процент, однако больше — нежелательно. Ведь искажение любой строки или статьи отчетности более чем на 10% — это грубое нарушение правил бухгалтерского учета, за которое предусмотрена административная ответственностьст. 15.11 КоАП РФ.

Если в 2010 г. вы исправляли какие-либо ошибки, требующие ретроспективного пересчета, то уже в отчетности за 2010 г. (в пояснительной записке) требуется раскрытьп. 15 ПБУ 22/2010:

• характер ошибки;
• сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
• сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
• сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

В отчетность за 2010 г. можно включать таблицы из новых форм отчетности

Для отражения результатов исправления ошибок по новому порядку Минфин подготовил специальную «корректировочную» таблицу — она представлена в разделе 2 новой формы отчета об изменениях капиталаутв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, действовать она начнет с отчетности за 2011 г.

Но Минфин предложил включить упомянутую «корректировочную» таблицу в бухгалтерскую отчетность уже за 2010 г. Эта таблица отражает только последствия исправления ошибок, затрагивающих капитал. Но вы можете дополнить ее так, чтобы она отражала изменения других скорректированных показателей.

Кстати, эту таблицу можно использовать и в случае, если вам надо отразить корректировки, связанные с изменением учетной политикип. 21 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Выданные авансы надо делить на долгосрочные и краткосрочные

Авансы контрагентам отражаются обособленно на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В то же время любые активы и обязательства в балансе надо показывать с их подразделением на краткосрочные и долгосрочныеп. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н. Из этого Минфин делает вывод о том, что «в случае выдачи авансов... связанных, например, со строительством объектов основных средств, их суммы отражаются в балансе в разделе I “Внеоборотные активы”». Попробуем разобраться, что же это означает. Вариантов прочтения как минимум два.

ВАРИАНТ 1. Минфин предложил разделить все авансы (независимо от того, под какие товары, работы или услуги они выплачены) на долгосрочные и краткосрочные. И если вы выдали авансы под предстоящую поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), которая состоится в 2012 г. или позднее, то суммы таких авансов надо отразить в разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (для этого вы можете предусмотреть отдельную строку). Ведь такие авансы будут долгосрочными активами, поскольку срок их погашения превышает 12 месяцев после отчетной даты (после 31.12.2010п. 4 ПБУ 4/99, п. 12 ПБУ 4/99).

Однако такой подход не соответствует названиям строк 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» балансаПриказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н. При наличии в балансе строки 230 долгосрочную дебиторскую задолженность нет нужды отражать в разделе I баланса «Внеоборотные активы».

ВАРИАНТ 2. Минфин предложил разделить авансы в зависимости от того, какой актив они будут в дальнейшем формировать: внеоборотный или нет. И если аванс связан с приобретением в дальнейшем внеоборотного актива, то его надо отражать по строке 150 «Прочие внеоборотные активы» в разделе I баланса. Кстати, приведенный Минфином пример про строительство объектов основных средств подтверждает такой вариант прочтения.

Вот как решают этот вопрос сами аудиторы.

Из авторитетных источников

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Заместитель генерального директора аудиторско-консультационной группы «Развитие бизнес-систем»

“Проблема заключается в том, что не все бухгалтеры правильно понимают, как построен бухгалтерский баланс. Они пытаются игнорировать его структуру, не понимают различие между внеоборотными и оборотными активами. Что такое оборот активов? Это их путь от получения сырья и материалов и до поступления денег за изготовленную и проданную продукцию. Основные средства в таком обороте не участвуют. И авансы в балансе нужно делить не по принципу, выданы они на срок более года или менее, а по принципу — отвлечены ли деньги из оборота. Поэтому авансы, связанные с вложениями во внеоборотные активы, нужно показывать в разделе I баланса. Даже если сами авансы — краткосрочные, то есть обязательства по ним будут исполнены в течение года. Если же говорить о дебиторской задолженности в разделе II баланса, то неважно, когда будет получено имущество (работы, услуги), по которому уплачен аванс, — через год, через два или позже. Такая дебиторская задолженность — всегда оборотные средства”.

Проценты по долгосрочным займам в балансе надо показывать обособленно

Задолженность по полученным займам и кредитам в бухотчетности надо показывать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периодап. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. При этом все активы и обязательства в балансе надо показывать с их подразделением на краткосрочные и долгосрочныеп. 19 ПБУ 4/99.

Поэтому проценты по долгосрочным займам, срок уплаты которых истекает в течение 2011 г. (в течение 12 месяцев после отчетной даты), в балансе надо показывать, во-первых, в разделе V «Краткосрочные обязательства», а во-вторых, обособленно от данных об иных краткосрочных займах и кредитах. Для этого можно дополнить раздел «Краткосрочные обязательства» баланса строкой «Проценты по долгосрочным займам и кредитам».

Текущую рыночную стоимость финансовых вложений надо скорректировать на конец года

Минфин напоминает, что в годовой бухотчетности финансовые вложения надо показывать по рыночной стоимостип. 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Текущая рыночная стоимость ценных бумаг — это их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг: российским (к примеру, на ММВБ или РТС) или иностранным (к примеру, на Лондонской фондовой бирже).

Как вы помните, разницу от корректировки балансовой стоимости финансовых вложений надо учесть в составе прочих доходов (расходов)п. 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Между тем в налоговом учете такой переоценки нетподп. 24 п. 1 ст. 251, п. 46 ст. 270 НК РФ. А значит, придется отражать отложенные налоговые обязательства или активыПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Если по каким-либо причинам на конец года нельзя определить текущую рыночную стоимость финансовых вложений, то в балансе их надо отразить по стоимости последней оценки.

***

И в завершение в своих рекомендациях Минфин ответил на вопрос, по каким формам надо будет составлять промежуточную отчетность в 2011 г. Как вы помните, новые формы действуют начиная с отчетности за 2011 г.п. 7 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н Минфин рассудил, что промежуточная отчетность должна быть сопоставима с годовой. Поэтому рекомендовал организациям пользоваться новыми формами бухотчетности начиная уже с отчетности за I квартал.