Прощаем «дочке» долг по займу

Оформление, налоги и бухгалтерский учет у заемщика и заимодавца

Желая оказать организации финансовую поддержку, ее участники с долей в уставном капитале более 50% иногда дают ей деньги в долг, а затем прощают долги по возврату займаст. 415 ГК РФ. Этот способ весьма распространен. А почему он популярен, а также как правильно оформить прощение долга и какие есть нюансы в налогообложении, если участник — организация, мы расскажем вам далее.

Оформление прощения займа

Для прощения долга достаточно волеизъявления одного кредиторап. 2 ст. 154, ст. 415 ГК РФ. Поэтому участник может просто направить в организацию письмо, указав в нем, какое обязательство он прощает, в какой сумме и при каких условиях. Вместо письма заемщик и заимодавец могут оформить соглашениеп. 2 ст. 421 ГК РФ.

Соглашение о прощении долга по договору займа № 1/07 от 01.07.2010

г. Москва

«31» января 2011 г.

Заимодавец — ООО «Весна» в лице генерального директора Травкина И.И., действующего на основании Устава, с одной стороны и Заемщик — ООО «Василек» в лице генерального директора Васильева В.В., действующего на основании Устава, с другой стороны заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

1. Заимодавец прощает Заемщику задолженность по уплате процентов в сумме 21 000 (Двадцать одна тысяча) рублей, начисленных по договору займа № 1/07 от 01.07.2010 за период 01.07.2010 — 31.01.2011, при условии возврата Заемщиком суммы займа в размере 300 000 (Триста тысяч) рублей до 28.02.2011.

2. Настоящее соглашение вступает в силу на дату его подписания сторонами.

Заимодавец ООО «Весна»		Заемщик ООО «Василек»
	/Травкин И.И./		/Васильев В.В./

Учет прощенного займа у заемщика

По мнению контролирующих органов, сумму прощенного займа заемщик не учитывает в доходах для целей налогообложения прибыли, поскольку в этом случае может быть применена льгота, установленная подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФПисьма Минфина России от 14.01.2011 № 03-03-06/1/11, от 14.10.2009 № 03-03-06/1/661, от 06.03.2009 № 03-03-06/1/112; Постановление ФАС СКО от 21.05.2009 № А63-9238/2008-С4-37. А вот сумму прощенных процентов он должен включить во внереализационные доходып. 2 ст. 248, п. 18 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина России от 14.10.2010 № 03-03-06/1/646, от 17.04.2009 № 03-03-06/1/259, от 27.03.2009 № 03-03-05/55; Письмо УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 № 16-15/128355. Ведь вышеуказанная льгота распространяется лишь на безвозмездно полученные деньги (имущество), а сумму процентов участник «дочке» не перечислял. Кроме того, ранее сумму начисленных процентов заемщик учел в расходахподп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ.

Однако такая позиция контролирующих органов на самом деле в корне неверна. Льгота по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется лишь к безвозмездно полученному имуществуп. 2 ст. 38, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; ст. 128 ГК РФ. В результате же прощения любого долга происходит передача имущественных прав. А имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятсяп. 2 ст. 38 НК РФ. Поэтому ни к прощенному займу, ни к прощенным процентам эту льготу применить нельзя. Но расстраиваться не нужно. Спешим вас успокоить — вы можете воспользоваться другой льготой.

С начала этого года в НК РФ появилась норма, разрешающая «дочкам» не учитывать в налоговых доходах любые поступления от участников в целях увеличения ее чистых активовподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Прощение участником займа и процентов по нему как раз увеличивает стоимость активов «дочки», поскольку уменьшает ее кредиторскую задолженностьпп. 1, 4 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003. Кстати, эта льгота имеет обратную силу, она распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ

В бухгалтерском учете вся сумма прощенного долга (как займа, так и процентов) — прочий доходп. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н. А поскольку в налоговом учете эти суммы не учитываются, то вы должны отразить постоянный налоговый активп. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, п. 7 ПБУ 18/02.

Учет прощенного займа у заимодавца

Прощение займа и начисленных по нему процентов для заимодавца — безвозмездная сделка. Поэтому учесть эти суммы в составе расходов для целей налогообложения нельзяп. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 31.12.2008 № 03-03-06/1/728, от 12.07.2006 № 03-03-04/1/579. Не получится и восстановить ранее признанную в доходах сумму процентов.

В бухгалтерском учете сумма списываемой дебиторской задолженности по договору займа отражается в составе прочих расходовп. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, п. 14.3 ПБУ 10/99. А раз сумма прощенного долга в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом — нет, то вы должны отразить постоянное налоговое обязательствоп. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, п. 7 ПБУ 18/02.

Пример учета прощенного займа заемщиком и заимодавцем

/ условие / ООО «Весна» владеет 100%-й долей в уставном капитале ООО «Василек». 01.07.2010 ООО «Весна» перечислило ООО «Василек» по договору займа деньги в сумме 300 000 руб. на 6 месяцев под 12% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. Договором предусмотрено, что для расчета процентов месяц принимается равным 30 дням. 31.01.2011 ООО «Весна» простило ООО «Василек» весь долг по договору займа вместе с процентами.

/ решение / В учете ООО «Василек» будут сделаны такие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения займа (01.07.2010)
Получен заем от участника	51 «Расчетные счета»	66 «Расчеты по краткосрочным займам», субсчет «Расчеты по основной сумме займа»	300 000
На конец каждого месяца пользования займом (июль 2010 г. — январь 2011 г.)
Признаны в расходах проценты по договору займа (300 000 руб. х 12% / 12 мес.)	91-2 «Прочие расходы»	66 «Расчеты по краткосрочным займам», субсчет «Расчеты по процентам»	3 000
Проценты и в бухгалтерском, и в налоговом учете отражаются в расходах ежемесячно и в одной и той же сумме (ведь для целей налогового учета проценты нужно нормировать лишь при ставке свыше 13,95% (7,75 х 1,8))п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н; п. 1.1 ст. 269, п. 8 ст. 272 НК РФ; Указание ЦБ РФ от 31.05.2010 № 2450-У. Поэтому разница в признании доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете не возникает
На дату прощения займа и процентов (31.01.2011)
Отражен прочий доход в сумме прощенного займа	66 «Расчеты по краткосрочным займам», субсчет «Расчеты по основной сумме займа»	91-1 «Прочие доходы»	300 000
Отражен прочий доход в сумме прощенных процентов (300 000 руб. х 12% / 12 мес. х 7 мес.)	66 «Расчеты по краткосрочным займам», субсчет «Расчеты по процентам»	91-1 «Прочие доходы»	21 000
Отражен ПНА (321 000 руб. х 20%)	68, субсчет «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	64 200
Сумма прощенного займа и прощенных процентов в бухгалтерском учете включается в доходы, а в налоговом — нет, поэтому с суммы разницы в учете отражается постоянный налоговый актив (ПНА)

А в учете ООО «Весна» будут отражены следующие бухгалтерские проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату выдачи займа (01.07.2010)
Перечислен заем дочерней компании	58-3 «Предоставленные займы»	51 «Расчетные счета»	300 000
На конец каждого месяца, в котором заемщик пользовался займом (июль 2010 г. — январь 2011 г.)
Начислены проценты по договору займа (300 000 руб. х 12% / 12 мес.)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91-1 «Прочие доходы»	3 000
Проценты и в бухгалтерском, и в налоговом учете признаются в доходах одинаково — ежемесячноп. 13 ПБУ 9/99; п. 6 ст. 271 НК РФ. Поэтому разниц в учете не возникает
На дату прощения займа и процентов (31.01.2011)
Прощена задолженность по займу	91-2 «Прочие расходы»	58-3 «Предоставленные займы»	300 000
Прощена задолженность по процентам (300 000 руб. х 12% / 12 мес. х 7 мес.)	91-2 «Прочие расходы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	21 000
Отражено ПНО (321 000 руб. х 20%)	99 «Прибыли и убытки»	68, субсчет «Налог на прибыль»	64 200
Сумма прощенной задолженности в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом — нет, поэтому отражается постоянное налоговое обязательство (ПНО)

***

Имейте в виду, что прощение долга одной организацией другой в сумме, большей 3000 руб., если заимодавец не получает от этого никакой экономической выгоды, является дарением (ничтожной сделкой)п. 1 ст. 166 ГК РФ, ст. 168 ГК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104. Однако до тех пор пока суд по иску заинтересованного лица (например, кредитора или участника заимодавца) не применит последствия недействительности этой сделки, прощенная задолженность числится погашенной и восстанавливать ее не нужно.