Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 марта 2011 г.
Дивиденды по весне считают
Правила и сроки выплаты дивидендов участникам
На годовое общее собрание участников хозяйственных обществ (АО, ООО) обычно выносится и вопрос о выплате дивидендов. Для его решения нужна информация о величине полученной компанией чистой прибыли и размере ее чистых активов. Расчет этих показателей, а также последующая выплата дивидендов ложатся на плечи бухгалтера. Поэтому далее мы ответим на наиболее частые «дивидендные» вопросы бухгалтеров, в том числе на вопросы, как определить чистую прибыль при применении УСНО и в какой срок рассчитаться с участниками по начисленным дивидендам.
Когда можно выплатить дивиденды
Выплачивать дивиденды могут лишь компании с хорошими финансовыми показателями.
Ведь, во-первых, дивиденды рассчитываются исходя из полученной по итогам года чистой прибыли либо исходя из нераспределенной прибыли прошлых летп. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98
А во-вторых, на день принятия решения о распределении чистой прибыли, а также на дату выплаты дивидендов компания должна соответствовать ряду требований, в частностист. 29 Закона
- ее уставный капитал должен быть полностью оплачен;
- размер ее чистых активов не должен быть меньше ее уставного капитала.
Кроме того, выплата дивидендов не должна привести к тому, что у организации появятся признаки банкротствап. 2 ст. 29 Закона
Напомним, что размер чистых активов определяется на основании данных бухгалтерского баланса. И если вы не покупали у акционеров акции, то можете рассчитать чистые активы по формулеПриказ Минфина России № 10н, ФКЦБ России
Расчет дивидендов упрощенцами
Если вы, применяя упрощенную систему налогообложения, ведете полный бухгалтерский учет, то проблем с расчетом дивидендов у вас не возникает. А вот если нетп. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96
- <или>разработать свою методику расчета чистой прибыли. Однако такие методики обычно не позволяют получить достоверную информацию о финансовом положении компании в сравнении с данными бухгалтерского учета. Поэтому выплаченные на их основании суммы налоговые органы могут расценить не как дивиденды, а как безвозмездно переданные деньги или зарплату (если участник одновременно является работником организации).
В этом случае налоговики рассчитают налоги уже по общим ставкам:
- участнику-организации — налог на прибыль исходя из ставки 20% вместо 9% (для российских компаний) или 15% (для иностранных компаний);
- участнику-физлицу — НДФЛ по ставке 13% вместо 9%, если он резидент РФ, и по ставке 30% вместо 15%, если он нерезидент РФпп. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 284, подп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Кроме того, вашу организацию могут оштрафовать за неполное удержание и перечисление НДФЛ и налога на прибыльст. 123 НК РФ.
Вместе с тем некоторым организациям удавалось в суде доказать правомерность расчета чистой прибыли по своим методикамПостановления ФАС МО от 20.07.2009 № КА-А41/6492-09; Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2009 № А57-1360/09;
- <или>восстановить бухгалтерский учет за все те периоды, за которые планируется выплатить дивиденды. Кстати, именно на таком способе настаивают контролирующие органы, а потому — он самый безопасныйПисьма Минфина России от 20.08.2010 № 03-11-06/2/134, от 29.01.2008 № 07-05-06/18;
- <или>составить инвентарный баланс и на его основе заполнить бухгалтерскую отчетность. Такой вариант удобен, например, когда бухгалтерский учет не велся долгое время и восстановить его нереально. При таком способе на конец отчетного периода в баланс заносятся сальдо:
- по кассе, расчетным счетам, ОС и НМА — по данным учета;
- по известным статьям капитала (уставный капитал, резервный фонд и др.);
- по иным статьям баланса — по результатам инвентаризации (по данным целевого учета основных участков, например целевого учета товаров, расчетов с поставщиками, расчетов с покупателями).
Положительная разница между активом и пассивом такого баланса и будет являться нераспределенной прибылью отчетного периода.
Сроки выплаты дивидендов
Вы должны выплатить дивиденды в течение 60 дней со дня принятия общим собранием участников решения об этом, если меньший срок не указан в уставе или решениип. 3 ст. 28 Закона
Иногда общее собрание утверждает график поэтапной выплаты дивидендов. Выплачивать дивиденды поэтапно можно, если выполняются следующие условия:
- все выплаты укладываются в срок, определенный уставом (максимум 60 дней)п. 3 ст. 28 Закона
№ 14-ФЗ ; п. 4 ст. 42 Закона№ 208-ФЗ ; - дивиденды по акциям одной категории (типа) выплачиваются одновременно всем владельцам акций этой категории (типа)п. 4 ст. 42 Закона
№ 208-ФЗ .
Если вы по своей вине нарушите сроки выплаты дивидендов, то участник может потребовать уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами за весь период просрочкист. 395 ГК РФ. Однако если в просрочке виноват сам участник (не предоставил банковские реквизиты, не явился для получения денег в кассе), то проценты платить вы не должнып. 3 ст. 405, пп. 1, 3 ст. 406 ГК РФ. Конечно, в этой ситуации вы можете внести причитающуюся участнику сумму на депозитный счет нотариусаподп. 4 п. 1 cт. 327 ГК РФ, но это ваше право, а не обязанность.
Проценты вам не придется платить и в других случаях, когда в просрочке нет вашей вины. Например, если компания не выплатила дивиденды из-за того, что на день выплаты ее чистые активы стали меньше величины уставного капиталап. 2 ст. 29 Закона
Выплата дивидендов третьим лицам
Вы можете выплатить дивиденды самому участнику, а можете по его поручению перечислить деньги другой организации или физическому лицу, в том числе в оплату приобретенных участником товаров (работ, услуг)статьи 309, 312 ГК РФ.
В этой ситуации вы остаетесь налоговым агентом участника, поэтому «дивидендные» налоги с таких выплат вы удерживаете в обычном порядке, то есть при их перечислении по поручению участника третьим лицамп. 1 ст. 43, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 275 НК РФ.
А если к вам за дивидендами обратился наследник участника, то вам нужно посмотреть его свидетельство о праве на наследство. Если в нем указано, что он наследует право на получение дивидендов или все имущество наследодателя, то вы обязаны выплатить ему дивиденды, начисленные в пользу умершего участникапп. 1, 2 ст. 382, ст. 387, п. 1 ст. 1110, ст. 1112, п. 1 ст. 1162 ГК РФ. Не забудьте оставить себе копию этого свидетельства.
Невостребованные дивиденды
Дивиденды становятся невостребованными, если компания по каким-то причинам добровольно их не выплатила, а участник не обратился за ними в установленный срок.
С 2011 г. участник вправе обратиться за выплатой дивидендов в следующие сроки.
| Период начисления дивидендов | Срок на предъявление требования о выплате дивидендов по уставу | Срок, в течение которого участник вправе обратиться с требованием о выплате дивидендов |
|
| В течение 3 лет со дня истечения срока выплаты дивидендов |
| Больше 3 лет, но не больше 5 лет | В течение срока, установленного уставом | |
| Больше 5 лет | В течение 5 лет со дня истечения срока выплаты дивидендов | |
С 31.12.2007 по 30.12.2010, если:
| Не важен | С 01.01.2011 по 30.06.2011 |
По истечении этих сроков дивиденды считаются невостребованными и вы вправе отказать участнику в их выплате.
Сумму невостребованных дивидендов вы для целей налогообложения не учитываетеподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 4 ст. 28 Закона
Если в
***
В этом году помните о двух новшествах: первое — выплачивать дивиденды теперь нужно в срок не более 60 дней со дня принятия решения об их выплате, даже если устав предусматривает больший срок, а второе — появилась налоговая льгота по восстановленным дивидендам.
