Главная Бухгалтерские журналы Главная книга № 6/2011 → Дивиденды — участникам, налоги …

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 марта 2011 г.

Добавить в «Нужное»
Н.А. Мацепуро, юрист

Дивиденды — участникам, налоги — государству

Порядок налогообложения в 2011 г. дивидендов, выплачиваемых российской компанией

Весна для большинства компаний — время проведения годовых общих собраний участников (акционеров) и выплаты дивидендов по итогам ушедшего 2010 г.ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ); п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) А потому мы напомним вам, какие выплаты для целей налогообложения считаются дивидендами и какие с них платятся налоги.

Что считать дивидендами

Доходы признаются для целей налогообложения дивидендами, если они выплаченып. 1 ст. 43 НК РФ:

Если же выплаты перечисленным условиям не соответствуют, то это уже не дивиденды, а значит, они должны облагаться по обычным (более высоким) налоговым ставкам. Например, споры с налоговиками возникают при распределении прибыли в ООО непропорционально долям участников (это может быть предусмотрено уставом общества)Письма Минфина России от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014@(а); Постановление ФАС МО от 25.05.2009 № КА-А41/4239-09, а также в случаях, когда стоимость чистых активов на дату выплаты дивидендов оказывается меньше уставного капиталаПостановления ФАС ЗСО от 20.08.2009 № Ф04-3970/2009(9950-А45-27); ФАС ВСО от 14.09.2010 № А19-24816/09.

Налогообложение дивидендов

Дивиденды — всегда доход, облагаемый либо налогом на прибыль организаций (независимо от применяемого режима налогообложения), либо НДФЛ — для физлицп. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Причем если дивиденды выплачивает российская организация, то получатели сами налоги не исчисляют и не платят. За них это делает компания — источник выплаты как налоговый агент (даже если она спецрежимник)п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Порядок расчета налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов зависит от того, кто получатель — российский или иностранный участник.

Расчет налогов с дивидендов российских участников

При выплате дивидендов российским компаниям и физлицам — резидентам РФ нужно помнить, что к доходу в виде дивидендов могут применяться две налоговые ставки по налогу на прибыль — 0 и 9%, а по НДФЛ лишь одна — 9%.

Применяем нулевую ставку налога на прибыль

К дивидендам, выплачиваемым за 2010 г., можно применить ставку 0%, если компания-участник как минимум 365 календарных дней подряд владеет долей, составляющей не менее половины уставного капитала компании — источника выплатыподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Если же вы выплачиваете дивиденды за более ранние годы (2009 и 2008 гг.п. 3 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 16.05.2007 № 76-ФЗ), то облагаться по нулевой ставке они будут, только если соблюдается еще одно условие — участник потратил на приобретение доли в уставном капитале вашей компании не менее 500 млн руб.ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ

Для подтверждения права на ставку 0% организации-участники должны представить в инспекцию по месту своего нахождения документы, в которых указана дата приобретения ими долей в уставном капитале источника выплаты (договоры купли-продажи, проспекты эмиссии, передаточные акты, выписки из лицевых счетов реестра акционеров и др.)п. 3 ст. 284 НК РФ. Срок подачи таких документов не установлен, поэтому участник может представить их вместе с декларацией по налогу на прибыль, в которой отражены полученные дивидендыПисьмо Минфина России от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78. А если он их не представит, то налоговики все равно запросят их в ходе камеральной проверки его декларациип. 6 ст. 88 НК РФ.

Считаем «дивидендные» налоги по ставке 9%

Налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов российских участников по ставке 9% вы рассчитываете по формулеп. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ (далее — Порядок):

Сумма налога, удерживаемая из дивидендов

(1) Показатель «д» (строка 040 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль)

(2) Показатель «К»

(3) Показатель «д» (строка 040 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль)

(4) Показатель «Д» (строка 071 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль)

(5) Строка 090 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыльутв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@

В показатель «д» вы включаете суммы дивидендов, начисленные в пользу абсолютно всех российских участников, даже если это публично-правовые образования (государство, регионы, муниципалитеты) либо участники, имеющие право на нулевую ставку по налогу на прибыль.

А при определении величины показателя «Д» вы:

Полученные дивиденды вы берете в расчет в размере поступившей суммы, то есть за минусом удержанного с вас налога на прибыльп. 11.2 Порядка; Письмо ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881.

Как видим, если компания — источник выплаты сама не получала дивиденды, то рассчитать сумму налога ей намного проще — нужно лишь умножить сумму выплачиваемых участнику дивидендов на ставку налога.

При расчете НДФЛ с дивидендов гражданам — резидентам РФ помните:

  • сумма дивидендов не уменьшается на налоговые вычеты, поскольку они применимы лишь к доходам, облагаемым по ставке 13%п. 4 ст. 210 НК РФ;
  • если участник — предприниматель, это не влияет на налогообложение дивидендов. Граждане участвуют в уставных капиталах хозяйственных обществ как обычные физлица, а не как предпринимателип. 4 ст. 66 ГК РФ; Письмо Минфина России от 13.07.2007 № 03-04-06-01/238.

Расчет налогов с дивидендов иностранных участников

При выплате дивидендов участникам — иностранным компаниям и физлицам, которые являются нерезидентами РФ, налог к удержанию (будь то НДФЛ или налог на прибыль) вы рассчитываете такп. 2 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 275, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ:

Сумма налога, удерживаемая из дивидендов иностранному участнику

Имейте в виду, иностранный участник может быть резидентом государства, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, предусматривающее пониженную или нулевую ставку налога. Тогда дивиденды облагаются по ставке, предусмотренной этим соглашениемст. 7 НК РФ, подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ. Но только если участник до выплаты ему дивидендов представит вам официальный документ, подтверждающий его резидентствоп. 2 ст. 232, п. 1 ст. 312 НК РФ.

Например, пониженные ставки установлены для резидентов следующих стран:

Пример. Расчет налогов с дивидендов и заполнение декларации по налогу на прибыль

/ условие / Участники ООО (две российские компании: ОАО с долей 51% и ЗАО с долей 19%; австрийская компания с долей 20% (стоимость доли 5,5 млн руб.); гражданин — налоговый резидент РФ с долей 10%) приняли 01.03.2011 решение о распределении между собой чистой прибыли ООО за 2010 г. в сумме 5 млн руб. пропорционально их долям в уставном капитале. Дивиденды выплачены всем участникам 18.03.2011. Состав участников и размер их долей в течение последнего года не менялись. Австрийская компания имеет право на пониженную ставку по налогу на прибыль — 5%, поскольку размер ее доли более 10%, стоимость доли более 100 тыс. долл. США и ею представлен документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение, заверенный компетентным органом Австрии (Федеральным министром финансов)подп. «i» п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000. Само ООО получило в 2010 г. дивиденды в размере 100 тыс. руб.

/ решение / Рассчитываем налоги и заполняем раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль по дивидендам, выплаченным российским участникам.

ШАГ 1. Рассчитываем причитающуюся каждому участнику сумму дивидендов.

Сумма дивидендов ОАО = 5 000 000 руб. х 51% = 2 550 000 руб.

Сумма дивидендов ЗАО = 5 000 000 руб. х 19% = 950 000 руб.

Сумма дивидендов физлица = 5 000 000 руб. х 10% = 500 000 руб.

Сумма дивидендов иностранной компании = 5 000 000 руб. х 20% = 1 000 000 руб.

ШАГ 2. Рассчитываем показатель «д» из формулы расчета «дивидендных» налогов по ставке 9% (сумму дивидендов к выплате российским участникам):

«д» = 5 000 000 руб. – 1 000 000 руб. = 4 000 000 руб.

ШАГ 3. Рассчитываем разницу показателей «д» и «Д» из формулы расчета «дивидендных» налогов по ставке 9%:

«д» – «Д» = 4 000 000 руб. – 100 000 руб. = 3 900 000 руб.

ШАГ 4. Рассчитываем налог, удерживаемый с доходов каждого участника.

Сумма налога на прибыль с ОАО = 0 руб. (доля больше 50%, срок владения долей больше 1 года).

Сумма налога на прибыль с ЗАО = 950 000 руб. / 4 000 000 руб. х 9% х 3 900 000 руб. = 83 362,50 руб.

Сумма НДФЛ с физлица = 500 000 руб. / 4 000 000 руб. х 9% х 3 900 000 руб. = 43 875 руб.

Сумма налога на прибыль с иностранной компании = 1 000 000 руб. х 5% = 50 000 руб.

ШАГ 5. Рассчитываем сумму к выплате каждому участнику за минусом удерживаемого налога.

Сумма к выплате ОАО = 2 550 000 руб.

Сумма к выплате ЗАО = 950 000 руб. – 83 362,50 руб. = 866 637,50 руб.

Сумма к выплате физлицу = 500 000 руб. – 43 875 руб. = 456 125 руб.

Сумма к выплате иностранной компании = 1 000 000 руб. – 50 000 руб. = 950 000 руб.

ШАГ 6. Заполняем раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г.

Показатели Код строки Сумма (руб.)
Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде — всего 010 5 000 000
Дивиденды, начисленные иностранным организациям 020 1 000 000
Дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации 030
из строк 020 и 030 дивиденды, налоги с которых согласно международным договорам исчислены:
по ставке 0 процентов 031
до 5 процентов включительно 032
свыше 5 до 10 процентов включительно 033
свыше 10 процентов 034
Дивиденды, подлежащие распределению российским акционерам, участникам — всего (стр. 010 – стр. 020 – стр. 030) 040 4 000 000
в том числе:
суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям (налоговая ставка 9%) 041 950 000
суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям (налоговая ставка 0%) 042 2 550 000
сумма дивидендов, распределяемая в пользу физических лиц — резидентов Российской Федерации 043 500 000
в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками 044
Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем и в текущем налоговом периоде до распределения дивидендов между акционерами (участниками) 070 100 000
в том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0% согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК 071 100 000
Сумма дивидендов, используемая для исчисления налога (стр. 040 – стр. 071) 090 3 900 000
в том числе:
по российским организациям (по налоговой ставке 9%) 091 950 000
по российским организациям (по налоговой ставке 0%) 092 2 550 000
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 100 83 363
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды 110
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода — всего 120

Налог, исчисленный с дивидендов, выплаченных физлицам и иностранным компаниям, в декларации по налогу на прибыль не отражаетсяп. 11.2 Порядка.

Порядок уплаты «дивидендных» налогов и представления отчетности

Сроки уплаты налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов, а также порядок сдачи отчетности по ним представим в виде таблицы.

Получатель дивидендов Срок уплаты удержанного налога Срок представления отчетности Вид отчетности
Физлицо Не позднее: Не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендовп. 2 ст. 230 НК РФ Справка по форме 2-НДФЛутв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@; п. 2 ст. 230 НК РФ
Российская организация Не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендовп. 4 ст. 287 НК РФ За отчетный период (месяц, квар тал, полугодие и т. п.) — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим периодом, а за год — не позднее 28 марта года, следующего за истекшимпп. 3, 4 ст. 289 НК РФ. Представляется начиная с периода, в котором выплачены дивиденды, и дальше до конца года. Спецрежимники представляют декларацию в составе титульного листа, подраздела 1.3 раздела 1, листа 03 (по каждому решению о выплате дивидендов)п. 1.7 Порядка, п. 11.1 Порядка, а плательщики налога на прибыль представляют эти разделы в составе обычной декларации Налоговая декларация по налогу на прибыльутв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@; п. 1 ст. 289 НК РФ
Иностранная организация Не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендовп. 4 ст. 287 НК РФ По дивидендам, выплаченным в I, II или III квартале, — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а по дивидендам, выплаченным в IV квартале, — не позднее 28 марта года, следующего за истекшимпп. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ. Представляется только за те кварталы, в которых выплачивались дивидендыИнструкция по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утв. Приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275 Налоговый расчетутв. Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@

Спецрежимники, выплачивающие дивиденды только физлицам, не представляют декларацию по налогу на прибыльПисьмо ФНС России от 24.05.2010 № ШС-21-3/289@.

Бухучет дивидендов у источника выплаты

В бухгалтерском учете вы начисляете дивиденды на дату принятия общим собранием участников решения об их выплатеп. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Содержание операции Дт Кт
Начислены дивиденды 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 75-2 «Расчеты по выплате доходов»,
70, субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»

А на дату выплаты дивидендов вы делаете следующие проводкиИнструкция по применению Плана счетов.

Содержание операции Дт Кт
Удержан налог из суммы дивидендов 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
70, субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»
68, субсчет «НДФЛ»
68, субсчет «Налог на прибыль»
Выплачены дивиденды участнику 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
70, субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»
50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»
Удержанный налог перечислен в бюджет 68, субсчет «НДФЛ»
68, субсчет «Налог на прибыль»
51 «Расчетные счета»

Для целей налогообложения (независимо от режима) начисленные и выплаченные дивиденды в расходах не учитываютсяп. 1 ст. 270, п. 2 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

***

Как видите, порядок исчисления налогов с дивидендов в этом году по сравнению с прошлым годом не изменился за исключением того, что упростились условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль.



Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Дивиденды / Участники ООО
Дивиденды / Участники ООО

2025 г.

2024 г.

2023 г.

№ 22
Что делать с долей умершего участника ООО
№ 19
На что обратить внимание при выплате дивидендов участникам-работникам
№ 18
НДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуациях
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствия
№ 16
Дивиденды в мораторий, или Как реагировать на требование заплатить взносы
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из негоКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаУмер единственный учредитель ООО — как работать дальше?
№ 11
Основной участник выходит из состава ООО — возможные варианты
№ 10
Крупная сделка в ООО: что это такое и как одобритьРешение единственного участника заверить удаленно больше нельзя
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендовВыплата дивидендов-2023: разбираем вопросы о разномПринимаем вклад в уставный капитал основным средством: оценка и учет
№ 5
Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы
Опрос
Сталкивались ли вы с неправильно оформленной первичкой?

Исправить нельзя оставить: 5 кейсов с ответами на вопросы по налоговой отчетности

20 мая 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Людмила Елина
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное