Дивиденды — участникам, налоги — государству

Порядок налогообложения в 2011 г. дивидендов, выплачиваемых российской компанией

Весна для большинства компаний — время проведения годовых общих собраний участников (акционеров) и выплаты дивидендов по итогам ушедшего 2010 г.ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ); п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) А потому мы напомним вам, какие выплаты для целей налогообложения считаются дивидендами и какие с них платятся налоги.

Что считать дивидендами

Доходы признаются для целей налогообложения дивидендами, если они выплаченып. 1 ст. 43 НК РФ:

• за счет чистой (оставшейся после налогообложенияп. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) прибыли 2010 г. либо за счет нераспределенной прибыли любых прошлых летп. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; Письмо Минфина России от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 № 16-15/063489;
• пропорционально долям участников в уставном капиталепп. 1, 3 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ;
• с соблюдением ограничений на распределение и выплату. В частности, на день принятия решения общим собранием стоимость чистых активов компании не должна быть меньше ее уставного капитала и резервного фондаст. 43 Закона № 208-ФЗ; ст. 29 Закона № 14-ФЗ.

Если же выплаты перечисленным условиям не соответствуют, то это уже не дивиденды, а значит, они должны облагаться по обычным (более высоким) налоговым ставкам. Например, споры с налоговиками возникают при распределении прибыли в ООО непропорционально долям участников (это может быть предусмотрено уставом общества)Письма Минфина России от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014@(а); Постановление ФАС МО от 25.05.2009 № КА-А41/4239-09, а также в случаях, когда стоимость чистых активов на дату выплаты дивидендов оказывается меньше уставного капиталаПостановления ФАС ЗСО от 20.08.2009 № Ф04-3970/2009(9950-А45-27); ФАС ВСО от 14.09.2010 № А19-24816/09.

Налогообложение дивидендов

Дивиденды — всегда доход, облагаемый либо налогом на прибыль организаций (независимо от применяемого режима налогообложения), либо НДФЛ — для физлицп. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Причем если дивиденды выплачивает российская организация, то получатели сами налоги не исчисляют и не платят. За них это делает компания — источник выплаты как налоговый агент (даже если она спецрежимник)п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Порядок расчета налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов зависит от того, кто получатель — российский или иностранный участник.

Расчет налогов с дивидендов российских участников

При выплате дивидендов российским компаниям и физлицам — резидентам РФ нужно помнить, что к доходу в виде дивидендов могут применяться две налоговые ставки по налогу на прибыль — 0 и 9%, а по НДФЛ лишь одна — 9%.

Применяем нулевую ставку налога на прибыль

К дивидендам, выплачиваемым за 2010 г., можно применить ставку 0%, если компания-участник как минимум 365 календарных дней подряд владеет долей, составляющей не менее половины уставного капитала компании — источника выплатыподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Если же вы выплачиваете дивиденды за более ранние годы (2009 и 2008 гг.п. 3 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 16.05.2007 № 76-ФЗ), то облагаться по нулевой ставке они будут, только если соблюдается еще одно условие — участник потратил на приобретение доли в уставном капитале вашей компании не менее 500 млн руб.ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ

Считаем «дивидендные» налоги по ставке 9%

Налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов российских участников по ставке 9% вы рассчитываете по формулеп. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ (далее — Порядок):

В показатель «д» вы включаете суммы дивидендов, начисленные в пользу абсолютно всех российских участников, даже если это публично-правовые образования (государство, регионы, муниципалитеты) либо участники, имеющие право на нулевую ставку по налогу на прибыль.

А при определении величины показателя «Д» вы:

• не учитываете суммы полученных дивидендов, облагаемых по ставке 0%;
• учитываете ранее не участвовавшие в таком расчете суммы дивидендов, которые получены в 2010 г. и в 2011 г. (до даты решения общего собрания участников о выплате дивидендов, по которым исчисляется налог)Письмо ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881; Письмо Минфина России от 29.10.2010 № 03-03-06/2/187.

Полученные дивиденды вы берете в расчет в размере поступившей суммы, то есть за минусом удержанного с вас налога на прибыльп. 11.2 Порядка; Письмо ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881.

Как видим, если компания — источник выплаты сама не получала дивиденды, то рассчитать сумму налога ей намного проще — нужно лишь умножить сумму выплачиваемых участнику дивидендов на ставку налога.

Расчет налогов с дивидендов иностранных участников

При выплате дивидендов участникам — иностранным компаниям и физлицам, которые являются нерезидентами РФ, налог к удержанию (будь то НДФЛ или налог на прибыль) вы рассчитываете такп. 2 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 275, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ:

Имейте в виду, иностранный участник может быть резидентом государства, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, предусматривающее пониженную или нулевую ставку налога. Тогда дивиденды облагаются по ставке, предусмотренной этим соглашениемст. 7 НК РФ, подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ. Но только если участник до выплаты ему дивидендов представит вам официальный документ, подтверждающий его резидентствоп. 2 ст. 232, п. 1 ст. 312 НК РФ.

Например, пониженные ставки установлены для резидентов следующих стран:

• Молдовы — 10%п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова от 12.04.96;
• Киргизии — 10% (только для физлиц)п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.99;
• Украины — 5% (если стоимость доли не менее 50 тыс. долл. США)п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.95.

Порядок уплаты «дивидендных» налогов и представления отчетности

Сроки уплаты налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов, а также порядок сдачи отчетности по ним представим в виде таблицы.

Получатель дивидендов	Срок уплаты удержанного налога	Срок представления отчетности	Вид отчетности
Физлицо	Не позднее: дня снятия наличных в банке — если дивиденды выплачены из кассып. 6 ст. 226 НК РФ; дня перечисления — если дивиденды перечислены с расчетного счета или почтовым переводомп. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина России от 02.11.2007 № 03-04-06-01/375	Не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендовп. 2 ст. 230 НК РФ	Справка по форме 2-НДФЛутв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@; п. 2 ст. 230 НК РФ
Российская организация	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендовп. 4 ст. 287 НК РФ	За отчетный период (месяц, квар тал, полугодие и т. п.) — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим периодом, а за год — не позднее 28 марта года, следующего за истекшимпп. 3, 4 ст. 289 НК РФ. Представляется начиная с периода, в котором выплачены дивиденды, и дальше до конца года. Спецрежимники представляют декларацию в составе титульного листа, подраздела 1.3 раздела 1, листа 03 (по каждому решению о выплате дивидендов)п. 1.7 Порядка, п. 11.1 Порядка, а плательщики налога на прибыль представляют эти разделы в составе обычной декларации	Налоговая декларация по налогу на прибыльутв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@; п. 1 ст. 289 НК РФ
Иностранная организация	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендовп. 4 ст. 287 НК РФ	По дивидендам, выплаченным в I, II или III квартале, — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а по дивидендам, выплаченным в IV квартале, — не позднее 28 марта года, следующего за истекшимпп. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ. Представляется только за те кварталы, в которых выплачивались дивидендыИнструкция по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утв. Приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275	Налоговый расчетутв. Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@

Бухучет дивидендов у источника выплаты

В бухгалтерском учете вы начисляете дивиденды на дату принятия общим собранием участников решения об их выплатеп. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Содержание операции	Дт	Кт
Начислены дивиденды	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70, субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»

А на дату выплаты дивидендов вы делаете следующие проводкиИнструкция по применению Плана счетов.

Содержание операции	Дт	Кт
Удержан налог из суммы дивидендов	75-2 «Расчеты по выплате доходов» 70, субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»	68, субсчет «НДФЛ» 68, субсчет «Налог на прибыль»
Выплачены дивиденды участнику	75-2 «Расчеты по выплате доходов» 70, субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»	50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Удержанный налог перечислен в бюджет	68, субсчет «НДФЛ» 68, субсчет «Налог на прибыль»	51 «Расчетные счета»

***

Как видите, порядок исчисления налогов с дивидендов в этом году по сравнению с прошлым годом не изменился за исключением того, что упростились условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль.