Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 марта 2011 г.
Прощание с расходами будущих периодов и другие новшества в бухучете и отчетности
Какие еще изменения в нормативных актах по бухучету нужно учесть, составляя отчетность за I квартал 2011 г.
Главное изменение в том, что с 2011 г. действуют новые формы бухгалтерской отчетности. К тому же, помимо уже рассмотренных изменений, есть еще ряд поправок, о которых нужно знать. Часть из них надо учесть уже при составлении квартальной отчетности.
Определено место Положения по бухучету и отчетности
Положение по ведению бухучета и отчетности (далее — Положение № 34н)Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н — не главнее других ПБУ. Теперь четко сказано, что:
- ПБУ и другие нормативные акты по бухучету Минфин должен разрабатывать только на основе Закона о бухучетеФедеральный закон от 21.11.96
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», без оглядки на Положение № 34н; - при составлении бухгалтерской отчетности организация должна руководствоваться Положением № 34н, только если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухучету.
Так что, если теперь вы столкнетесь с противоречиями между нормами Положения № 34н и профильного ПБУ, ясно, что руководствоваться нужно последним.
Существенные изменения по доходам и расходам будущих периодов
Из Положения № 34н удалено всякое упоминание о расходах будущих периодовп. 65 Положения № 34н. Более того, теперь сказано, что затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, надо отражать в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными ПБУподп. 14 п. 1 приложения к Приказу № 186н. То есть надо четко определиться: либо ваши затраты можно признать конкретным активом, либо это — расход текущего периода. Третьего не дано.
Такое решение — абсолютно правильное. Да к тому же у многих организаций счет 97 «Расходы будущих периодов» превратился в настоящую свалку неклассифицированных сумм. В большинстве случаев на нем висят самые обычные расходы, например стоимость лицензий на ведение той или иной деятельности или компьютерных программ. А между тем это — текущий расход, ведь стоимость лицензии или программы никто не вернет, даже если она перестанет быть нужной вам. Значит, нет оснований отражать эти суммы как расходы будущих периодов.
Не секрет, что некоторые бухгалтеры и выданные контрагентам авансы до сих пор учитывают на счете 97, а это неправильно. Ведь это — обычная дебиторка.
Но вот обязательно ли прямо сейчас освобождать счет 97 от остатков или можно прощаться с ним постепенно: не зачислять на него новых сумм, а старые списывать в прежнем порядке? С этим вопросом мы обратились в Минфин.
Из авторитетных источников
“То, что из Положения № 34н удалено упоминание о расходах будущих периодов — не простая формальность. Однако изменения направлены не столько на счета бухучета, сколько на правильное заполнение строк бухгалтерской отчетности.
Активы должны быть проверены на соответствие признакам активов. Не должно быть ни активов, замаскированных под расходы, ни расходов, замаскированных под активы.
Каждый существенный актив баланса должен быть назван по имени. А несущественные активы можно показывать по строкам «прочие».
Необходимо заняться «расчисткой» счета 97 «Расходы будущих периодов». Не обязательно его обнулять и переводить с него все суммы на другие счета. Но как минимум при представлении в отчетности учитываемые на нем объекты следует называть своими именами, если, конечно, они существенны”.
Как видим, поправки ориентируют бухгалтеров на то, чтобы при решении вопроса об учете того или иного вида затрат они руководствовались «профильными» ПБУ и четко отделяли активы от расходов. Каши из активов и расходов ни в отчетности, ни в бухучете быть не должно.
Кстати, в новой форме баланса больше нет строки «Расходы будущих периодов», поэтому данные по этой строке за предыдущие отчетные периоды для сопоставимости отчетности тоже придется делить между другими строками баланса: отражать их либо как активы, либо как расходы.
В Положении № 34н теперь нет п. 81, посвященного учету доходов будущих периодовп. 81 Положения № 34н (признан утратившим силу); подп. 19 п. 1 приложения к Приказу № 186н. При этом строка «Доходы будущих периодов» в новой форме баланса сохранилась. Но отражать по ней можно только целевое бюджетное финансирование по правилам ПБУ
Изменения в ПБУ 18/02
Уточнено, что при изменении ставки налога на прибыльпп. 14, 15 ПБУ
- сумму отложенных налоговых обязательств и активов (ОНО и ОНА) надо будет пересчитать на дату, предшествующую дате применения новой ставки (ранее дата пересчета вообще не упоминалась);
- разницу от пересчета ОНА и ОНО надо будет относить на счет 99 «Прибыли и убытки» (а не на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», как раньше).
Прямо указано, что в отчете о прибылях и убытках надо отражать только изменение величины ОНА и ОНО. Но и раньше именно так и надо было делать. Так что это уточнение технического характерапп. 24, 25 ПБУ
Изменения в «валютное» ПБУ 3/2006
По общему правилу курсовые разницы учитывают как прочие доходы или расходып. 13 ПБУ
Технические поправки в разные ПБУ
Есть изменения, направленные на устранение противоречий между нормативными актами по бухучету. В частности, в нескольких ПБУ упоминаемые ранее внереализационные и операционные доходы/расходы заменили на прочие. Это — следствие уже давно изменившейся классификации доходов и расходов в ПБУ
Кроме того, основательно подчистили Положение № 34н — убрали из него то, что дублировало нормы других нормативных актов по бухучету либо просто противоречило им. К примеру, подкорректировали срок сдачи годовой отчетности — вместо 1 июня в Положении № 34н теперь стоит дата 1 июляп. 90 Положения № 34н; подп. 21 п. 1 приложения к Приказу № 186н. В то же время это — техническая поправка, поскольку в Законе о бухучете уже с 10.08.2010 установлен такой же срокФедеральный закон от 27.07.2010
Убрали и другие нестыковки. Так, в частности, организационные расходы давно уже не относятся к нематериальным активамп. 4 ПБУ
То же самое и с правилами списания отрицательной деловой репутации. Вопреки правилам ПБУ
Не забудьте про новые формы бухотчетности
При составлении отчетности за I квартал лучше использовать новые формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к балансуПриказ № 66н. Сам Приказ, утвердивший новые формы бухотчетности, вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. Однако промежуточная отчетность должна быть сопоставима с годовой, поэтому сдавать ее надо тоже по новым формам. На это указывал и МинфинПисьмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01.
Общие отличия новых форм от старых
В предложенных Минфином формах показатели представлены более укрупненно, чем раньше, без разбивки по статьям. Конечно, ничто не мешает организациям самим добавить расшифровывающие строки. А во многих случаях они просто обязаны это сделать. Ведь правило о раскрытии существенных показателей в бухгалтерской отчетности по-прежнему действуетп. 11 ПБУ
К примеру, в разделе I «Внеоборотные активы» баланса больше нет статьи «Незавершенное строительство» или строки с подобным названием для отражения сумм, учитываемых на счете 08. Их надо детализировать только в пояснениях. Однако ничто не мешает вам (во избежание споров с проверяющими по вопросу правильности расчета налога на имущество) самостоятельно ввести такую статью в свою форму баланса. Чтобы можно было легко отличить, где — стоимость основных средств (счет 01), с которой надо платить налог на имущество, а где — стоимость незавершенных капвложений (не облагаемых этим налогомгл. 30 НК РФ).
Не забудьте, что если по правилам какого-либо ПБУ вы должны раскрыть в балансе информацию, для которой нет отдельной строки в типовой форме, то вам придется детализировать показатели отчетности. К примеру, по-прежнему надо обособленно представлять данные о краткосрочных и долгосрочных активах и обязательствахп. 19 ПБУ
Больше всех, конечно, повезло малым предприятиям. Им Минфин официально дал добро на то, что можно сдавать баланс и отчет о прибылях и убытках по формам, приведенным в Приказе № 66н. То есть без дополнения этих форм расшифровывающими строками (без детализации показателей внутри групп статей)п. 6 Приказа № 66н.
Баланс и отчет о прибылях и убытках в квартальной отчетности обязательны, все остальное — по желанию
В промежуточную отчетность обязательно надо включать баланс и отчет о прибылях и убыткахп. 49 ПБУ
Если вы будете давать пояснения к отчетности, не забудьте их пронумеровать. В балансе и отчете о прибылях и убытках теперь появилась графа «Пояснения», где вы укажете номер пункта пояснительной записки, в котором вы раскрываете информацию по конкретному показателю. Это новшество должно облегчить пользователям навигацию по отчетности. Если же у вас не будет в отчетности каких-либо пояснений к конкретному показателю, то в графе «Пояснения» ничего ставить не нужно.
Баланс
Самое существенное изменение в форме бухгалтерского баланса заключается в том, что теперь в нем нужно указывать показатели не на начало года и конец отчетного периода, а на конец отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Таким образом, составляя баланс на 31 марта 2011 г., вы должны указать в нем данные по состоянию:
- на 31 марта 2011 г.;
- на 31 декабря 2010 г.;
- на 31 декабря 2009 г.
Добавлена новая строка «Результаты исследований и разработок», где раскрывается информация об этих активах по правилам ПБУ
В разделе III «Капитал и резервы» баланса добавлена строка для отражения переоценки внеоборотных активов. А вот добавочный капитал теперь нужно отражать без учета переоценки.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель «Резервы под условные обязательства». В то же время по правилам ПБУ
Не путайте резервы под оценочные обязательства с оценочными резервами. К резервам под оценочные обязательства относятся, к примеру, такие резервы, как резерв на оплату отпусков, на гарантийный ремонт и т. д. (то есть, по сути, это резервы предстоящих расходов). А оценочные резервы — это резервы, корректирующие величину активов или пассивов. К примеру, резерв под обесценение финансовых вложений или МПЗ, а также резерв сомнительных долгов. Суммы оценочных резервов в бухгалтерском балансе обособленно вообще не показываются — они корректируют суммы активов (пассивов), для которых они и созданы.
В новом балансе нет забалансовой таблицы, которая раньше называлась «Справка о ценностях, учитываемых на забалансовых счетах». Теперь эти сведения надо указывать в пояснениях к балансуп. 27 ПБУ
Отчет о прибылях и убытках
В отчете о прибылях и убытках глобальных изменений нет. Поэтому рассмотрим лишь один интересный момент, который может вызвать затруднения. Так, в форме отчета в разделе «Справочно» появились три новые строки:
1) «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
2) «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
3) «Совокупный финансовый результат периода». Он определяется как сумма показателя по строке «Чистая прибыль (убыток)» и суммы показателей первых двух новых строк.
Что же указывать в первых двух строках? Понятно, что показатель строки «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» — это суммы, отраженные при переоценке на счете 83 «Добавочный капитал».
Но как определять показатель второй строки «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», правила российского бухучета не разъясняют. А если ориентироваться на правила международных стандартов, то получается, что при расчете этого показателя нужно учесть курсовые разницы от пересчета стоимости активов и обязательств организации (выраженных в иностранной валюте), используемых в деятельности за рубежом пп. 13, 14 ПБУ
В Минфине прокомментировали порядок заполнения новых строк так.
Из авторитетных источников
“Для определения показателя по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» надо показать суммы, начисленные за отчетный период при переоценке на счете 83 «Добавочный капитал».
Действительно, по строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» надо отражать курсовые разницы от пересчета стоимости активов и обязательств, используемых в деятельности за рубежом. А еще в показатель по этой строке включаются любые операции, не регулируемые ПБУ, но признаваемые организацией в соответствии с п. 7 ПБУ
1/08 по международным стандартам, например актуарные прибыли или убытки по негосударственным пенсионным программам, в которых участвует организация.Но учтите, что уменьшение добавочного капитала в связи с выбытием внеоборотного актива, по которому числилась дооценка, по этой строке отражаться не должно, несмотря на то что оно затрагивает счет 83 «Добавочный капитал»”.
СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России
Получается, что если у вас не было переоценки внеоборотных активов и вы не ведете деятельность за границей, то в большинстве случаев показатель по строке «Совокупный финансовый результат периода» будет равен показателю «Чистая прибыль (убыток)».
***
Такую массу изменений в правила бухучета, появившихся незадолго до 8 марта, вряд ли можно назвать подарком. Бухгалтерам придется поднапрячься, чтобы ничего не упустить и составить квартальную отчетность без ошибок.
