Аренда жилья для «неместного» работника: что с налогами

Прием на работу иногородних или иностранных работников давно перестал быть чем-то из ряда вон выходящим в практике российских компаний. Но при переезде в другую местность перед вновь прибывшим специалистом сразу встает тот самый жилищный вопрос. Иногда его решение берет на себя работодатель. В статье мы поговорим о том, каковы налоговые последствия такого решения и с какими сложностями может столкнуться бухгалтер.

Что и в каких договорах указывать

Оплачивать работнику жилье на новом месте работодатель не обязан, но может. Условие об этом должно быть указано:

• <или>в трудовом договоре с работником;
• <или>в коллективном договоре, если наем работников из других регионов для вашей компании обычное дело.

При этом в договоре может быть прописано, что работодатель арендует работнику квартиру либо что компенсирует последнему расходы на аренду.

Надо ли начислять НДФЛ

В Минфине считают, что оплаченная организацией стоимость аренды жилья для иногороднего или иностранного работника — его доход в натуральной формеПисьма Минфина России от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1, от 03.06.2008 № 03-04-06-01/149, от 28.05.2008 № 03-04-06-01/142.

А если это доходст. 41 НК РФ, ст. 208 НК РФ, подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, то он должен облагаться НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ: по ставке 13%, если работник резидент или высококвалифицированный иностранецпп. 1, 3 ст. 224 НК РФ, или по ставке 30%, если он нерезидентп. 3 ст. 224 НК РФ. Работодатель в этом случае выступает налоговым агентомпп. 1, 2 ст. 226 НК РФ и должен удержать налог из денежных выплат сотруднику, в частности из зарплаты (но не более 50% от нее)п. 4 ст. 226 НК РФ.

По мнению Минфина, не облагается налогом (как компенсация) только возмещение расходов по самому переездуПисьма Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165, от 20.07.2007 № 03-04-06-01/255, но не по проживанию работника на новом местеПисьма Минфина России от 17.12.2008 № 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 № 03-04-06-01/22. Минфин считает, что оплату аренды жилья для работника надо облагать НДФЛ, так как такая компенсация не поименована в ст. 217 НК РФ (посвященной доходам физлица, освобожденным от налогообложения).

Однако суды не согласны с таким подходомПостановления ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А45-26455/2009; Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 № 09АП-30496/2010-АК; ФАС ВВО от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943; ФАС УО от 29.10.2007 № Ф09-8769/07-С3, от 09.01.2007 № Ф09-11484/06-С2. По их мнению, работодатель вправе оплатить работнику в связи с переездом, кроме подъемных, еще и аренду квартиры в размере, установленном в договорестатьи 164, 165, ст. 169 ТК РФ. Тогда аренда квартиры тоже будет компенсационной выплатой и не должна облагаться НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ. Причем в одном из решений суд прямо указал, что под обустройством работника на новом месте предполагается в том числе и предоставление ему жилья за счет компанииПостановление ФАС МО от 21.08.2008 № КА-А40/7732-08.

А если работодатель привлекает на работу иностранца, то он не просто может обеспечить его жильем, но и обязан это сделать в силу Законап. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». В таком же ключе высказывались и судыПостановления ФАС МО от 21.08.2008 № КА-А40/7732-08; ФАС ЦО от 11.12.2007 № А48-717/07-2. Поэтому о начислении НДФЛ в такой ситуации вообще не должно быть и речи.

В общем, если вы не начислите НДФЛ, то наверняка придется отстаивать эту позицию в суде. Но шанс на победу вполне реален.

Надо ли начислять страховые взносы

Здесь ситуация точно такая же, как и с НДФЛ. По Закону вы имеете право компенсации, связанные с переездом работника, страховыми взносами не облагатьподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ). Но о возмещении расходов на жилье в Законе ничего не написано. Поэтому Минздравсоцразвития (так же как и Минфин с налоговиками) указывает, что не облагаются взносами только компенсации, касающиеся самого переезда работника на новое место, а не проживанияп. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Разница с НДФЛ здесь только в том, что полученный доход в виде оплаченной аренды поможет быстрее достигнуть лимита выплат, начиная с которого уже не нужно начислять страховые взносы (в 2011 г. — 463 тыс. руб.)ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ.

Со взносами «на травматизм» дело обстоит не намного лучше. На первый взгляд, начислять их на арендную плату за квартиру не нужноподп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»‌ (далее — Закон № 125-ФЗ). Но в Законе 125-ФЗ, регулирующем уплату взносов «на травматизм», используются те же формулировки, что и в Законе № 212-ФЗ, посвященном страховым взносам в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Поэтому, скорее всего, чиновники еще выскажутся по этому поводу не в пользу налогоплательщика. Для этих взносов никакого лимита выплат нет.

Судебной практики по вопросу начисления взносов на арендную плату пока нет. Но в части компенсаций нынешние правила начисления страховых взносов похожи на правила начисления ранее действовавшего ЕСН. Поэтому при решении споров можно обратиться к аргументам судебных решений, в которых арендная плата не облагалась единым социальным налогомПостановления ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А45-26455/2009; ФАС ВВО от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943.

Можно ли учесть арендную плату в «прибыльных» расходах

По этому вопросу Минфин высказывался не раз и не всегда одинаково. Судя по последним разъяснениям, арендную плату можно учесть как расходы на натуральную оплату трудаст. 255 НК РФ. Это относится к случаям, и когда работодатель сам оплачивает арендуПисьма Минфина России от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1, от 12.11.2009 № 03-03-06/2/223, и когда возмещает работнику такие расходыПисьма Минфина России от 28.10.2010 № 03-03-06/1/671, от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165. Но в любом случае в расходах не может быть учтено более 20% от зарплаты работника. Поскольку именно такая ее часть может быть выплачена ему в неденежной формест. 131 ТК РФ. Однако с мнением чиновников сложно согласиться. В частности, какая может быть неденежная форма, если мы выдаем работнику деньги на аренду квартиры? К тому же НК не ставит в зависимость учет расходов и выполнение требований других отраслей права, в том числе трудового. И однажды суд отклонил ссылки налоговиков на 20%-е ограничение от суммы зарплаты, поскольку трудовые и налоговые отношения — это все-таки разные вещиПостановление ФАС ЦО от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233.

Более того, Минфин считает, что условие об оплате аренды за работника должно быть указано в трудовом договоре.

В итоге налоговые органы иногда «снимают» расходы на аренду жилья как необоснованные. Но суды в этом вопросе их не поддерживают. Есть решения, в которых говорится о том, что затраты на аренду жилья могут быть учтены в расходах на оплату трудап. 4 ст. 255, п. 25 ст. 255 НК РФ, если предоставление жилья работникам за счет работодателя было необходимо для исполнения ими своих трудовых обязанностейПостановление ФАС ПО от 14.07.2009 № А65-27027/2007. При этом в одном из решений суд отметил, что список прочих расходов в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором, открытыйПостановление ФАС ЦО от 15.04.2010 № А35-5556/2009.

Сухой остаток — учесть в расходах стоимость аренды жилья для работника можно в полном размере как:

• <или>расходы на оплату трудап. 4 ст. 255, п. 25 ст. 255 НК РФ;
• <или>прочие расходыподп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А теперь попытаемся обобщить налоговые последствия и риски для каждой ситуации в таблице. Также рассмотрим случай, когда условие об аренде жилья для работника не прописывается ни в трудовом, ни в коллективном договоре. Варианты учета, которые наиболее выгодны для организации, но которые вызовут больше всего вопросов у контролирующих органов, мы назвали опасными. А к безопасным отнесли те варианты, которые предлагают сами представители ведомств.

***

Если нет желания спорить, то, возможно, более простым решением вопроса станет обычное увеличение зарплаты работнику, чтобы он сам мог снимать жилье без ущерба для своего материального положения. И про аренду вообще ни в каких документах ничего не надо упоминать. Конечно, с увеличенной зарплаты нужно будет начислять НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ, страховые взносыч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, взносы «на травматизм»п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ. Но по крайней мере учесть все расходы при расчете налога на прибыль можно будет в полном размерест. 255 НК РФ. И вопросов у налоговиков не будет.