Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 апреля 2011 г.
Уходя, гасите свет, или Коммунальные расходы арендаторов-упрощенцев
В наше время свое помещение для многих организаций — недоступная роскошь. Вот и прибегают они к аренде. Кроме арендной платы, арендатор, как правило, оплачивает еще и коммунальные услуги. В статье речь пойдет о том, что нужно сделать упрощенцу-арендатору (естественно, с объектом «доходы минус расходы»), чтобы учет коммунальных платежей в расходах не обернулся налоговыми проблемами.
Арендатор может оплачивать коммунальные услуги по-разному. Все зависит от того, как оформлены его отношения с арендодателем. Основные варианты, примерные формулировки, которые можно использовать в договорах, а также виды налоговых расходов, которые появятся в каждом случае, приведены в таблице. Отдельный столбец посвящен документам (помимо платежныхп. 2 ст. 346.17 НК РФ), которыми можно будет подтвердить обоснованность учета коммунальных платежей в расходахп. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ.
| Вариант оплаты коммунальных услуг | Примерные записи об оплате коммунальных услуг в договорах | Вид расходов, в составе которых учитываются затраты на коммунальные услуги | Документы |
| Коммунальные платежи включаются в состав арендной платы | |||
| Коммунальные платежи — фиксированная часть арендной платы | Из договора аренды: «Арендная плата устанавливается в размере ___ руб., в том числе НДС ___ руб., за месяц и включает стоимость потребляемых Арендатором коммунальных услуг» | Арендные платежиподп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
|
| Коммунальные платежи — переменная часть арендной платы | Из договора аренды: «Арендная плата устанавливается в виде фиксированного платежа в размере ___ руб., в том числе НДС ___ руб., за месяц и переменного платежа в размере стоимости коммунальных услуг, потребленных Арендатором за этот период. Сумма переменного платежа определяется на основании счетов коммунальных служб пропорционально занимаемой Арендатором площади и уплачивается на основании счета, выставляемого Арендодателем с приложением копий счетов коммунальных служб»* | Арендные платежиподп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
|
| Коммунальные платежи уплачиваются отдельно от арендной платы | |||
| Коммунальные платежи уплачиваются арендодателю по его счету | Из договора аренды: «Арендная плата устанавливается в размере ___ руб., в том числе НДС ___ руб., за месяц. Арендатор обязан компенсировать Арендодателю стоимость коммунальных услуг, потребленных Арендатором за этот период. Соответствующая сумма определяется на основании счетов коммунальных служб пропорционально занимаемой Арендатором площади и уплачивается на основании счета, выставляемого Арендодателем с приложением копий счетов коммунальных служб»* | Материальные расходыподп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ |
|
| Коммунальные платежи уплачиваются арендодателю по посредническому договору | Из агентского договора с арендодателем: «Агент обязуется:
| Материальные расходыподп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ Вознаграждение посреднику учитывается в расходах как выплаты комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам порученияподп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
|
| Коммунальные платежи уплачиваются поставщикам коммунальных услуг | Арендатор сам заключает договор с поставщиками коммунальных услугст. 539, ст. 548 ГК РФ | Материальные расходыподп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ |
|
* Объем потребленных арендатором услуг может определяться по отдельным счетчикам, пропорционально арендуемой площади, в процентных долях расходов на коммунальные услуги (например, 40% расходов на электроэнергию).
