То, чего не может быть

Начнем с тех норм Кодекса, которые «регулируют» то, чего в жизни нет и быть не может. По крайней мере, на момент публикации статьи.

Что же это за неимущественные права? Действительно, из положений Гражданского кодекса (п. 1 ст. 48 ГК РФ) следует, что у организации могут быть личные неимущественные права, например деловая репутация. Однако они неотчуждаемы и непередаваемы (п. 1 ст. 150 ГК РФ). А значит, их нельзя от кого-то и получить. Но закон есть закон, так что, если ваш участник умудрится передать вам свою деловую репутацию, честь и достоинство, вы при исчислении налоговой базы их не учитывайте.

А разве у применяющих кассовый метод могут возникать суммовые разницы? Ведь они определяют доходы на дату поступления денег. Как видим, эта фраза в НК вообще «ни о чем».

То, чего не должно быть

Иногда же Кодекс предписывает делать то, что сам же делать запрещает, либо то, что невозможно исполнить.

То, что приказы ФНС, утверждающие формы налоговых деклараций и порядки их заполнения, являются нормативно-правовыми актами, — сомнения не вызывает. Означает ли это, что все утвержденные налоговой службой формы деклараций и порядки их заполнения не обязательны к применению? Или просто Кодекс обязывает ФНС делать то, что сам же ей делать запрещает? Очевидно, такие нестыковки надо просто игнорировать.

Странно, с 2005 г. налог на прибыль в местные бюджеты не платится. А норма, обязывающая делать это, есть.

Что же это такое «финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование»? Конечно же, не хватает запятой после слова «пенсии». Согласитесь, в документе такого уровня с запятыми можно быть и поаккуратнее.

И когда же в п. 3 ст. 264 НК РФ снова появится шестой абзац? С 2009 г. их осталось только пять.

Поможем Гражданскому кодексу

Несмотря на то что целью Налогового кодекса является регулирование властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов (ст. 2 НК РФ), он пытается помочь другим отраслям законодательства, вносит, так сказать, свою лепту.

В этом случае НК ввел новую конструкцию договоров кредита и займа, не предусмотренную ГК РФ. Ведь по гражданскому законодательству деньги предоставляются в собственность заемщика (п. 1 ст. 807, п. 2 ст. 819 ГК РФ).

Получается, что если вы, применяя УСНО, получили деньги по договору займа (кредита) не в пользование, а «насовсем», то оснований учитывать в расходах начисленные по ним проценты нет. Будем надеяться, что налоговые инспекторы до этого не додумаются. Ведь очевидно, что при упоминании в Налоговом кодексе слова «пользование» имеется в виду возвратность денежных средств, полученных упрощенцем.

То есть НК РФ, в отличие от ГК РФ, допускает, что наследство можно получить не только от физических лиц. Правда, от кого еще можно получить наследство — не уточняет.

Кручу, верчу, запутать хочу

Содержит Кодекс и нормы, которые иначе как загадками не назовешь. Видимо, для того чтобы налогоплательщикам не было скучно. Если вдруг нечего делать, то вместо кроссворда можно и НК в руки взять. В любом случае над ответами придется подумать.

Так применяют ли такие иностранные организации остальные статьи гл. 25 НК РФ и если да, то на каком основании? Может быть, на том основании, что они являются обычными плательщиками налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ), а потому обязаны применять все положения этой главы, включая статьи 280 и 283 НК РФ. Тогда зачем их выделять?

Итак, что же такое разработка программ для ЭВМ и баз данных: это работа или услуга? Похоже, Налоговый кодекс сомневается в ответе. А может быть, это и ни то и ни другое? По крайней мере, он не считает это товаром, что уже обнадеживает.

Вопрос первый: учитывать ли в расходах вознаграждения, выплачиваемые руководству и работникам на основании коллективных договоров?

Вопрос второй: а разве руководство не работники?

Во-первых, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в принципе не могут быть у кого-то на праве собственности (это не вещи). Ну ладно.

Во-вторых, перепутаны причина и следствие. Из указанной нормы НК можно сделать вывод, что основные средства и нематериальные активы признаются амортизируемым имуществом именно из-за того, что они амортизируются. В то время как на самом деле основные средства и нематериальные активы амортизируются именно из-за того, что они амортизируемое имущество.

***

Да, Кодекс несовершенен, и это не новость. Но он не безнадежен, по крайней мере, он не пытается между делом ввести право собственности на климат. Все познается в сравнении. Думаете, это шутка? Читайте дальше.

Общее у проверок ККТ и полноты учета выручки

Проверка начинается с предъявления поручения на проверку. Пока вам не предъявят этот документ, вы можете не общаться с инспекторами. Поручение должно быть подписано руководителем инспекции (пп. 19, 28 Регламента 132н; пп. 19, 23 Регламента 133н).

При проверке у инспекторов есть право (п. 7 Регламента 132н; п. 7 Регламента 133н):

• получить доступ к фискальной памяти и контрольным лентам ККТ или к системе, формирующей БСО;
• получить от вас любые документы, связанные с применением ККТ и БСО, а также с учетом денег (последние — только при проверке полноты учета выручки);
• требовать от вас объяснения и сведения по предмету проверки.

Оба Регламента предписывают инспекторам проводить осмотр и инвентаризацию, а также привлекать сторонних специалистов для проведения экспертизы (п. 40 Регламента 132н; п. 35 Регламента 133н).

У вас есть право присутствовать при проведении проверки. А что, если директор (другой законный представитель организации) или предприниматель отсутствует и поэтому не может ознакомиться с поручением на проведение проверки и подписать его? Тогда инспекторы должны сделать об этом отметку в поручении и начать проверку без него (п. 29 Регламента 132н; п. 24 Регламента 133н).

Все ваши объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки, лучше оформлять письменно — тогда инспекторы должны будут приложить их к материалам проверки.

В конце проверки, когда налоговики составят акт, вам нужно прочитать его и поставить там отметку о вашем согласии или несогласии с результатами проверки, а также с действиями или с бездействием инспекторов. Возражения можно вписать в сам акт или оформить отдельным документом. Акт инспекторы должны составить в двух экземплярах, подписать сами, предложить подписать директору (предпринимателю) и затем передать ему один экземпляр.

Срок проведения проверки устанавливает руководитель инспекции. Он не может быть больше 20 рабочих дней с даты предъявления вам поручения на проверку полноты учета выручки и 5 рабочих дней — с даты выписки поручения на проверку применения ККТ.

Как и какие документы у вас могут потребовать

Инспекторы вправе требовать у вас только те документы и сведения, которые относятся к предмету проверки (п. 35 Регламента 132н; п. 30 Регламента 133н). Поэтому если к вам пришли проверять только применение ККТ, то не должны требовать документы по учету наличных (ПКО, РКО, кассовую книгу и т. д.) (подп. 2 п. 7 Регламента 132н; подп. 2 п. 7 Регламента 133н).

Если инспекторы хотят ознакомиться с документами прямо у вас на месте, проще дать им оригиналы. А вот если просят принести документы в инспекцию, лучше сделать копии (п. 35 Регламента 132н; п. 30 Регламента 133н). Не забудьте составить опись передаваемых документов и получить на ней штамп инспекции о приеме. Если же инспекторы изымают у вас оригиналы в качестве доказательств нарушения, то они должны составить протокол (ч. 5 ст. 27.10 КоАП РФ).

В Регламентах не сказано, должны ли инспекторы составить письменный запрос на необходимые им документы. Но по устному требованию лучше документы не давать — всегда просите список требуемых бумаг.

Не определен и срок представления документов. Так что, скорее всего, его проверяющие установят вам по своему усмотрению. И если в этот срок вы не уложитесь, то налоговики, возможно, попытаются вас оштрафовать (ст. 19.7 КоАП РФ). Правда, для этого их требование о представлении документов должно быть письменным, а не устным.

Обратим ваше внимание на некоторые неоднозначные ситуации, которые могут возникнуть.

В ходе проверки полноты учета выручки инспекторы могут запросить у спецрежимников и предпринимателей на ОСНО книги учета доходов и расходов. Далеко не все заполняют такую книгу ежедневно. Что, если на момент проверки в ней нет записей о принятых за последнее время суммах, которые вовремя отражены в кассовой книге? Штрафа за неполное оприходование наличной выручки в этом случае не должно быть. Ведь такую выручку учитывают по приходным ордерам сначала в кассовой книге, а уже из нее суммы попадают в перечисленные книги учета. А нарушения в их ведении являются предметом совсем другой проверки — налоговой.

Регламент 133н предписывает инспекторам при проверке полноты учета выручки посмотреть и ваш приказ (распоряжение) о лимите остатка наличных в кассе. Но тут Минфин сам себе противоречит. Дело в том, что этот приказ не имеет отношения к предмету проверки — полноте учета наличной выручки, поскольку касается уже следующего этапа — расходования наличных из кассы. А, как мы уже сказали, документы, не имеющие отношения к предмету проверки, требовать недопустимо (п. 35 Регламента 132н; п. 30 Регламента 133н). Но на деле лучше приказ о лимите все же представить, иначе инспекторы попытаются вас оштрафовать (ст. 19.7 КоАП РФ) и вам придется оспаривать штраф в суде.

Проверки полноты учета выручки

Инспекторы будут (пп. 35—40 Регламента 133н):

• сопоставлять данные кассовых документов с суммой наличных, находящихся в ящике ККТ;
• сопоставлять данные различных кассовых документов между собой (например, ПКО с кассовой книгой и с книгой учета доходов и расходов);
• изучать правильность оформления кассовых документов.

Кстати, из всех требований к ведению кассовых операций налоговики вправе проверять соблюдение только одного: полноту оприходования наличной выручки (п. 1 ст. 7 Закона от 21.03.91 № 943-1). Но для этого инспекторам придется изучить большинство связанных с ведением кассы документов. По ним инспекторы могут обнаружить и иные кассовые нарушения. И это будет законным поводом для штрафа за них (п. 1 ч. 1 ст. 28.1 КоАП РФ).

Проверки ККТ

Последовательность действий проверяющих такова.

ЭТАП 1. Инспекторы проверяют, выдаете ли вы кассовые чеки, БСО или, по требованию покупателя, документ, подтверждающий прием денежных средств за ваши товары (товарный чек, квитанцию и т. п.). Результат фиксируют в акте проверки (п. 25 Регламента 132н).

То, что проверочную (контрольную) закупку налоговики проводить не вправе, давно подтвердил ВАС (Постановление Президиума ВАС от 16.06.2009 № 1988/09). Однако Минфин в Регламенте 132н указал, что проверка выдачи кассовых чеков включает в себя приобретение товаров (работ, услуг) за наличные и их оплату. Между тем такие полномочия инспекторам могут быть предоставлены только законом, а ведомственного нормативного акта (каким является Приказ Минфина об утверждении Регламента) для этого недостаточно. Поэтому штраф по результатам контрольной закупки по-прежнему можно оспорить в суде. А инспекторы вправе лишь наблюдать, как вы выдаете чеки другим покупателям, и вести при этом видео- или аудиозапись (п. 23 Регламента 132н).

Другой предписанный Регламентом 132н способ выявления случаев невыдачи чеков — «аналитические процедуры». Их проводят еще до того, как предъявят вам поручение на проверку. Поэтому речь идет, видимо, о ситуациях, когда к инспекторам попали кассовые чеки, выбитые от имени вашей организации (предпринимателя). Тогда они по своим данным проверят, зарегистрирована ли на вас такая ККТ. А если выяснят, что зарегистрирована, то позже, уже после того, как предъявят вам поручение, посмотрят, есть ли данные об этих чеках в фискальной памяти ККТ.

ЭТАП 2. Вместе со служебными удостоверениями налоговики предъявляют вам поручение на проведение проверки и предлагают его подписать. Если директора (предпринимателя) на месте нет или он отказывается ставить подпись, делают об этом отметку в поручении.

ЭТАП 3. Налоговики запрашивают документы. Получение документов фиксируют в акте проверки (пп. 34, 37, 38 Регламента 132н).

Обратите внимание, если вы на ЕНВД и не используете ККТ и БСО, то по Регламенту инспекторы вправе требовать у вас документы, связанные с выдачей товарных чеков, квитанций или других документов, подтверждающих прием денег за товары и работы. Не ясно, что за документы тут имеет в виду Минфин. Обязанности хранить у себя копии товарных чеков и квитанций и как-то их регистрировать у вмененщиков нет. Проверка наличия пустых бланков этих документов инспекторам ничего не даст — их отсутствие не является нарушением. Впрочем, вероятность того, что инспекторы придут с проверкой полноты учета выручки к вмененщикам, невелика (Письмо ФНС от 21.12.2011 № АС-4-2/21794@).

ЭТАП 4. Инспекторы проверяют соблюдение порядка и условий регистрации ККТ и ее применения. Результат фиксируют в акте.

Что в результате

По всем нарушениям инспекторы могут принять от вас письменные объяснения (замечания, возражения) и сделать об этом запись в акте проверки.

По почте отправить акт налоговики могут, только если директор (предприниматель) на тот момент отсутствует или уклоняется от подписания акта.

Если инспекторы нашли нарушения, то акт послужит основанием для составления протокола и наложения штрафа. За что могут оштрафовать?

Штраф — от 40 000 до 50 000 руб. для организаций и от 4000 до 5000 руб. для должностных лиц и предпринимателей (примечание к ст. 2.4 КоАП РФ) — возможен (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ):

• за неоприходование или неполное оприходование в кассу наличных;
• несоблюдение порядка хранения свободных (сверхлимитных) наличных;
• накопление в кассе наличных сверх лимита;
• расчеты наличными с организациями или предпринимателями на сумму больше 100 000 руб. по одному договору (п. 1 Указания ЦБ от 20.06.2007 № 1843-У).

А оштрафовать на сумму от 1500 до 2000 руб. продавца-кассира, от 3000 до 4000 руб. — директора (ИП) и от 30 000 до 40 000 руб. — организацию инспекторы могут (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

• за неприменение ККТ или БСО;
• применение техники, которая не соответствует предъявляемым к ККТ требованиям;
• применение ККТ с нарушением порядка работы с ней и ее регистрации;
• применение БСО с нарушением требований к ним;
• невыдачу чека, БСО (если вы вправе выдавать их вместо кассовых чеков) или иного документа об оплате по требованию покупателя (если вы вправе не использовать ККТ и БСО).

***

Минфин предлагает «пострадавшим» от проверки не по правилам пожаловаться на инспекторов либо письменно — в УФНС, либо через электронную форму на сайте ФНС или УФНС. Жалобу могут рассматривать долго: 30 календарных дней с возможностью продления еще на 30. В результате вам сообщат о мерах, принятых в отношении инспекторов, которые нарушили ваши права (пп. 61, 68, 69, 72 Регламента 132н; пп. 62, 68, 69, 79 Регламента 133н). ■

Определяемся с объемом бухгалтерской отчетности

Предусмотрев освобождение упрощенцев от бухучета в профильном Законе, законодатели забыли поправить Законы об ООО и об АО (п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ; ст. 88 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 2 ст. 29, п. 3 ст. 30, подп. 6 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). А по ним выходит, что и общество с ограниченной ответственностью, и акционерное общество все равно должны составлять бухотчетность, определять величину чистых активов и чистую прибыль. Можно долго спорить, какие нормы считать специальными, а какие — общими, но Конституционный суд и Минфин непреклонны: «упрощенной» бухгалтерской отчетности быть (Определение КС от 13.06.2006 № 319-О; Письма Минфина от 14.12.2011 № 03-11-11/311)!

Однако, невзирая на требования ГК РФ и Законов об ООО и АО, упрощенцы не должны сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. В НК РФ прямо прописано их освобождение от этой обязанности (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; Письмо ФНС от 15.07.2009 № ШС-22-3/566@). И чего же тогда опасаться, если прямых налоговых санкций за отсутствие отчетности нет?

Общая для АО и ООО неприятность заключается вот в чем. Если посчитать чистую прибыль не на основе бухотчетности, а по какой-то другой методике и распределить посчитанное между участниками, налоговики могут квалифицировать выплаты не как дивиденды, а как некий доход без названия. В итоге доначислят НДФЛ и налог на прибыль по обычным ставкам вместо дивидендных.

Но для АО гораздо опаснее другое. Дело в том, что акционерные общества, хоть открытые, хоть закрытые, обязаны представлять как минимум баланс и отчет о прибылях и убытках при подготовке к собранию акционеров либо по требованию акционеров. Должны АО и публиковать отчетность (п. 3 ст. 52, п. 1 ст. 91, п. 1 ст. 92 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Кому-то может показаться, что это так, формальность. Отнюдь! Если о нарушении этих требований, скажем, по сообщению обиженного акционера узнает подразделение Федеральной службы по финансовым рынкам, оно может оштрафовать АО, применяющее УСНО, на сумму от 500 тыс. до 1 млн руб. (ч. 1, 2 ст. 15.19, ч. 2 ст. 15.23.1, ч. 9 ст. 19.5 КоАП РФ) И судебное разбирательство не поможет — арбитражные суды склонны поддерживать ФСФР (Постановления ФАС ДВО от 19.07.2011 № Ф03-2955/2011; ФАС ЗСО от 12.10.2010 № А03-1627/2010; ФАС СКО от 22.03.2011 № А63-8757/2010; 11 ААС от 29.09.2011 № А65-7129/2011).

Отсюда вывод: АО на УСНО не может обойтись инвентарным балансом, придется составлять отчет о прибылях и убытках. Работа эта сложная. В чем она заключается?

По входящим и исходящим первичным документам (накладным, актам и т. п.) вы рассчитаете доходы и расходы по методу начисления. Имеются в виду, например, накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг, договоры займа либо кредитные договоры, бумаги под списание кредиторской или дебиторской задолженности, первичка по оприходованию МПЗ, полученных при ликвидации ОС, и т. п.

Только после этого АО сможет вывести чистую прибыль отчетного года и составить отчет о прибылях и убытках. Та еще задачка, не правда ли? Но если общество с ней справилось, составить баланс уже не будет проблемой, для этого есть все данные. А уж после этого в АО надо начинать вести нормальный бухучет. Иначе ваши усилия пойдут насмарку.

ООО на УСНО пока могут обойтись инвентарным балансом, но, как уже было сказано, через год им все равно придется вести полноценный бухучет. Так зачем тянуть? Если же нежелание заниматься бухучетом уже сейчас перевешивает — что ж, составьте инвентарный баланс, это лучше, чем ничего.

Суть метода инвентарного баланса

Схематично (подробности будут позже) составление инвентарного баланса выглядит так.

ШАГ 1. С помощью инвентаризации на отчетную дату вы определяете величину:

• активов (ОС и НМА, МПЗ, дебиторская задолженность, деньги на банковских счетах и в кассе и т. п.);
• обязательств (кредиторская задолженность перед продавцами, покупателями (в части авансов), заимодавцами и банками, работниками, бюджетом и т. п.).

ШАГ 2. К обязательствам прибавляется величина уставного капитала.

ШАГ 3. Из суммы активов вычитается сумма, посчитанная в шаге 2. Положительный результат — нераспределенная прибыль на отчетную дату, отрицательный — непокрытый убыток.

ШАГ 4. На основе данных, полученных в шагах 1—3, составляется упрощенный бухгалтерский баланс, в пассиве которого уставный капитал, чистая прибыль, обязательства.

Все сказанное можно свести к такой формуле.

Зафиксировав рассчитанные данные и повторяя инвентаризацию на каждую отчетную дату, вы сможете определить, как изменились величины. Например, зная суммы нераспределенной прибыли на 31 декабря 2011 г. и на 31 марта 2012 г., вы без труда посчитаете чистую прибыль I квартала.

При отсутствии бухучета инвентарный баланс — единственное, чем можно хоть как-то обосновать выплату дивидендов. И вряд ли при наличии баланса налоговики смогут что-то возразить на то, что прибыль, которую участники поделили между собой, была именно дивидендами, а не какими-то безвозмездно выплаченными суммами. Чтобы в этом убедиться, мы задали вопрос специалистам Минфина. Ответ был таким.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Прибыль, посчитанная методом инвентарного баланса, может быть распределена между участниками и для целей налогообложения будет считаться дивидендами”.

Теперь, когда общая схема ясна, можно переходить к деталям.

Берем данные об ОС, НМА и прочих внеоборотных активах

Поскольку упрощенцы обязаны вести бухучет ОС и НМА, с определением их остаточной стоимости трудностей не будет (п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Правда, в состав группы статей «Основные средства» в балансе также входит статья «Незавершенное строительство». Его стоимость можно определить (п. 20 ПБУ 4/99; пп. 41, 42 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н):

• по актам выполненных работ — если строительством занимается подрядчик;
• сметам, накладным на приобретение и отпуск материалов, платежным ведомостям — если строительство ведется своими силами.

Оцениваем материально-производственные запасы

Определить количественные остатки сырья, материалов и товаров с помощью инвентаризации, конечно, можно. Но вот как оценить посчитанное? Книга учета доходов и расходов тут плохая помощница. «Доходные» упрощенцы в ней расходы вообще не показывают, а «доходно-расходные» упрощенцы учитывают для целей налогообложения стоимость:

• <или>сырья и материалов: в день оплаты или в день получения от продавца — в зависимости от того, что произошло позднее (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• <или>товаров: в день отгрузки покупателю (если они уже оплачены поставщику) либо в день оплаты поставщику (если на эту дату товары уже отгружены покупателю) (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому хочешь не хочешь, а надо придумывать что-то другое. Проще всего взять на вооружение метод ФИФО. Он предполагает, что переданные в производство сырье и материалы, а также отгруженные товары оцениваются по стоимости МПЗ, первых по времени приобретения. Но нас интересует стоимость остатков, а не стоимость использованного. Чтобы вывести ее, взглянем на метод ФИФО, так сказать, с противоположной стороны и сделаем логичный вывод: остатки МПЗ должны оцениваться по стоимости последних приобретенных партий.

Теперь придется поработать руками, то есть подобрать под каждый вид МПЗ подходящие по дате накладные продавцов и суммировать полученные данные.

Теперь о готовой продукции на складе. Раз вы занимаетесь производством, значит, вы примерно знаете, сколько стоит единица каждого вида продукции. Иначе как дело начинать и вести? Умножаете эту «себестоимость» на количество, на выходе — стоимость остатка продукции на складе.

Подсчитываем деньги и долги

Подсчитывать деньги — одно удовольствие: остаток на расчетном счете вы определяете по выписке банка, остаток в кассе — по данным кассовой книги, много времени это не займет.

Что касается величины задолженности, то кому, как не фирме, знать, сколько должны ей, а сколько должна она? Кто станет пренебрегать учетом расчетов, если от этого зависит его благосостояние?

Если же все оказалось настолько плохо, что концов не отыскать, для определения величины задолженности надо будет, в частности, в рамках года собрать:

• исходящие накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг, а также платежки покупателей. После придется списаться с каждым из покупателей, сверить состояние взаимных расчетов и по итогам сверки определить сальдо расчетов: кредитовое оно (то есть вы задолжали покупателям) или дебетовое (покупатели задолжали вам);
• входящие накладные (акты) и платежки на перечисление денег продавцам. Затем, как и в случае с покупателями, на основе взаимной сверки выведите сальдо расчетов с продавцами;
• договоры займа, в которых вы выступаете как заимодавец, и платежки заемщиков на уплату процентов вам. Далее по привычной схеме: связываетесь с заемщиками, сверяете состояние расчетов. Только помните, что по методу начисления проценты (а вместе с ними дебиторская задолженность заемщика) признаются в доходах на конец каждого месяца, независимо от сроков их уплаты, предусмотренных договором (п. 6 ПБУ 15/2008);

• договоры займа, в которых вы являетесь заемщиком, кредитные договоры и платежки на перечисление процентов по ним. От сверки никуда не деться и тут. Также не забудьте, что проценты и кредиторская задолженность перед заимодавцем (банком) отражаются на последнее число месяца, даже если по договору, скажем, заплатить их надо вместе с возвратом основной суммы долга (п. 6 ПБУ 15/2008);
• расходные кассовые ордера на выдачу денег под отчет и авансовые отчеты. Так вы узнаете, не задолжали ли вам экспедиторы, командированные и прочие подотчетники.

Что осталось? А осталось исчислить кредиторскую задолженность перед работниками и бюджетом на отчетную дату. Первая сумма определяется по данным ведомостей на выплату зарплаты. Задолженность по налогу при УСНО вы рассчитаете с помощью книги учета доходов и расходов, посчитать долги по земельному и транспортному налогам (если они у вас есть) тоже не проблема. Данные о состоянии расчетов с внебюджетными фондами есть в формах отчетности РСВ-1 ПФР и 4 ФСС РФ.

Внимательные читатели наверняка заметили, что проделывать эту работу только лишь ради составления инвентарного баланса — сизифов труд. С такими данными на руках можно составить отчет о прибылях и убытках, восстановить бухучет и больше не мучиться.

Составляем инвентарный баланс

Закончив инвентаризацию и посчитав все, что нужно, можно составлять инвентарный баланс.

Повторимся, баланс, сведенный инвентарным методом, далек от точности и подробности, присущих обычному балансу. Но на безрыбье, как говорится, и рак — рыба.

***

Уверены, что главный вывод статьи вы можете сформулировать сами: если согласно Закону о бухучете не делать проводки, это нисколько не облегчит жизнь упрощенца. Наоборот, когда проводок нет, времени на составление баланса уходит куда больше, чем с проводками. Не говоря уже о приблизительности полученных сумм. ■

Как вносить исправления в учет

Что такое существенность ошибки

Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами, прописав его в учетной политике (п. 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008). Он должен быть обоснованным.

ВАРИАНТ 1. Можно ориентироваться на те же правила определения существенности показателя, что содержатся в ПБУ 9/99 о доходах и ПБУ 10/99 о расходах. Напомним, там сказано, что доход (расход) по определенному виду деятельности показывается в отчетности отдельно, если он составляет 5% и более от общей суммы доходов (расходов) за отчетный период (п. 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99). По аналогии можно закрепить в учетной политике, что ошибка является существенной, если она искажает показатель за отчетный период более чем на 5%.

ВАРИАНТ 2. Можно оценивать существенность ошибки исходя из удельного веса статьи баланса, при отражении которой допущена ошибка, в валюте баланса. К примеру, неправильно определен срок полезного использования ОС. Его цена не превышает сотни тысяч рублей. А стоимость всех активов компании исчисляется миллионами. Понятно, что допущенная ошибка не повлияет на принятие собственниками компании решений по этой бухотчетности. Другое дело, если компания купила недвижимость, но несвоевременно отразила ее стоимость на балансе, а других ОС у компании нет. Такую ошибку уже нужно признать существенной.

ВАРИАНТ 3. Может быть использован такой качественный показатель, как вид деятельности. Например, ваш основной вид деятельности — торговля, неосновной — аренда. Можно установить, что ошибки, допущенные в учете по аренде, всегда несущественны.

ВАРИАНТ 4. Можно прописать, что существенность ошибки будет оцениваться по каждому конкретному случаю отдельно исходя из влияния этой ошибки на финансовый результат и имущественное положение организации. То есть какой-либо единый критерий не устанавливать.

ВАРИАНТ 5. Если вы составляете отчетность исключительно для сдачи в инспекцию (собственники ею не интересуются), то можно ориентироваться на норму КоАП: если показатель какой-либо статьи (строки) бухотчетности искажен в результате ошибки на 10% и более, то это грубое нарушение правил бухучета, за которое руководителю грозит штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (ст. 15.11 КоАП РФ) То есть можно установить, что существенной будет ошибка, искажающая показатель строки бухотчетности не менее чем на 10%.

***

Основная сложность при исправлении ошибок состоит в необходимости делать ретроспективный пересчет при обнаружении существенной ошибки уже после утверждения отчетности участниками (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). И только малые предприятия могут закрепить в учетной политике, что они все свои ошибки будут исправлять текущим периодом. ■

Декретный отпуск и отпуск по уходу за ребенком включаются в стаж

: Да, нужно. Ведь стаж для исчисления пособий тем, кто работает по трудовому договору, рассчитывается исходя из общей продолжительности работы по такому договору, а не из периодов уплаты взносов в ФСС работодателем (ч. 1 ст. 16 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

На период отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком за работницей сохраняется место работы (должность) (статьи 255, 256 ТК РФ). А значит, это время входит в период работы по трудовому договору (Письмо ФСС от 09.08.2007 № 02-13/07-7424).

Стаж считаем на дату, предшествующую дню начала нетрудоспособности

: Период временной нетрудоспособности включается в стаж для исчисления пособий. Ведь за работником на это время сохраняется место работы (должность), а значит, этот период включается в период работы по трудовому договору (ч. 1 ст. 16 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Стаж для расчета пособий нужно определять на день наступления страхового случая (временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам) (п. 7 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91 (далее — Правила)). Это означает, что его нужно посчитать на дату, предшествующую первому дню временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам.

В вашей ситуации работнику выданы больничные по двум разным страховым случаям. Поэтому для первого больничного вы считаете стаж работника по 25 января 2012 г. включительно, а по второму больничному — по 6 февраля 2012 г. включительно. То есть возможно, что по первому больничному пособие будет ограничено, например, 60% заработка, а по второму — уже 80% заработка.

Внешним совместителям в стаж засчитывается время основной работы

: Стаж для исчисления пособий определяется за все время трудовой деятельности работника на основании записей в трудовой книжке (ч. 1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ; п. 8 Правил). Поэтому вам нужно засчитать в стаж работницы также и время работы по данным ее трудовой книжки до поступления на работу в вашу организацию. Для этого попросите ее представить вам копию трудовой книжки, заверенную работодателем по основному месту работы.

Как считать стаж, если совместитель не представил копию трудовой, нам разъяснили в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если застрахованное лицо на работе по внешнему совместительству работает менее 6 месяцев и для подтверждения страхового стажа не представит копию трудовой книжки, то пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам должно быть исчислено исходя из МРОТ.

Таким образом, совместитель сам заинтересован в том, чтобы работодатель по внешнему совместительству располагал сведениями о его страховом стаже”.

Но помните, что при совпадении во времени нескольких периодов работы в стаж засчитывается один из них по выбору работника (п. 22 Правил). То есть совпадающие во времени периоды основной работы и работы по внешнему совместительству засчитываются в стаж один раз. В вашем случае период трудовой деятельности в вашей организации до начала отпуска по беременности и родам, совпадающий с этим же периодом по основному месту работы, нужно засчитать в стаж однократно.

После подтверждения работником стажа пособие нужно пересчитать

: Да, должны. Страховой стаж вы подсчитываете на день наступления нетрудоспособности на основании трудовой книжки и других документов, имеющихся в вашем распоряжении (пп. 7, 20 Правил). Но если работник впоследствии представит недостающие документы не позднее 6 месяцев после окончания нетрудоспособности, нужно пересчитать ему пособие (ч. 1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ).

Это нам подтвердили в ФСС.

В новых больничных стаж указываем точно, даже если он больше 8 лет

: Да, обязательно, несмотря на то что стаж большей продолжительности никак не влияет на размер этих пособий (п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок № 624н)). Это нам подтвердили в ФСС.

Бывшему работнику стаж в больничном указывать не нужно

: Нет, не нужно. Ведь размер пособия работника, заболевшего в течение 30 календарных дней после увольнения, составляет 60% среднего заработка независимо от стажа (ч. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). С этим согласны в ФСС.

Не все ошибки в подсчете стажа нужно исправлять

: Нет, не нужно. Так считают и в ФСС.

При подсчете «больничного» стажа нужно учитывать украинский стаж

: Да, нужно. Стаж работы на территории иностранного государства засчитывается в стаж для исчисления пособий, если между нашей страной и этим государством есть международный договор о взаимном признании стажа и подтверждающих его документов (п. 6 Правил).

В соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Украины период работы на территории Украины засчитывается в страховой стаж при исчислении пособий по временной нетрудоспособности. Этот период вы учтете на основании украинской трудовой книжки работника, которая признается в России без легализации (ст. 6 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины о трудовой деятельности и социальной защите граждан России и Украины, работающих за пределами границ своих государств (заключено в г. Москве 14.01.93)).

Белорусский стаж включается в стаж для исчисления пособий

: Должны. Гражданам Республики Беларусь, временно проживающим и работающим на территории РФ, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются по законодательству РФ (ч. 1 ст. 5, ч. 1, 4 ст. 2 Закона № 255-ФЗ; п. 6 Правил). При определении их размера в стаж засчитывается стаж, заработанный в Республике Беларусь, по данным трудовой книжки как советского, так и белорусского образца (ст. 7 Договора между Россией и Республикой Беларусь от 25.12.98; п. 2 Решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.96 № 4). Поэтому просуммируйте период работы с 1 апреля 2002 г. по 31 марта 2009 г. в Республике Беларусь и период работы с 1 июля 2009 г. по 12 февраля 2012 г. на территории РФ.

Военную службу засчитываем в «больничный» стаж

: Да, должны (ч. 1.1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ). При этом в листке нетрудоспособности нужно указать в строке «Страховой стаж» стаж с учетом периода военной службы, а в строке «в т. ч. нестраховые периоды» — только продолжительность периода военной службы начиная с 1 января 2007 г. (п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок № 624н))

Сокращенная запись в трудовой книжке на стаж для пособий не влияет

: Работа по трудовому договору засчитывается в стаж для исчисления пособий, если она подтверждена правильными записями в трудовой книжке работника (пп. 8, 24, 25 Правил). Какую запись считать правильной, нам рассказали в ФСС.

Таким образом, вы можете включить в стаж сотрудника периоды работы, подтвержденные сокращенными записями в трудовой книжке.

Если в записях в трудовой книжке указаны годы без точных дат, то за дату принимается 1 июля указанного года, а если не указано число месяца, то 15-е число указанного месяца (п. 27 Правил).

Делаем правильную запись о стаже в больничном

: В больничном в строке «Страховой стаж» не нужно указывать дни. Начиная с первой ячейки указываются только полные годы и полные месяцы стажа. К примеру, у вашего работника получается стаж 4 полных года и 0 полных месяцев (п. 2 Правил). Поэтому в ячейках с месяцами вам нужно поставить «00» (пп. 56, 66 Порядка № 624н; п. 13 Письма ФСС от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956).

Предоставляем отгул

Участвуя в избирательных процедурах в том или ином качестве, ваши работники выполняют свои общественные обязанности. А если работник, согласно закону, привлекается к исполнению таких обязанностей в рабочее время, то вы обязаны освободить его от работы (ст. 170 ТК РФ). Законодательством о выборах прямо предусмотрена обязанность работодателей освободить от работы зарегистрированных кандидатов, их доверенных лиц, а также членов избирательных комиссий. В отношении наблюдателей такая обязанность прямо не установлена (пп. 1, 3 ст. 16, п. 5 ст. 23, п. 1 ст. 42, пп. 3, 6 ст. 43, п. 3 ст. 64 Закона от 10.01.2003 № 19-ФЗ (далее — Закон № 19-ФЗ)).

Мы обратились в Роструд с вопросом, должен ли работодатель предоставить работнику отгул в связи с исполнением общественных обязанностей, если это прямо не предусмотрено избирательным законодательством?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

АНОХИН Алексей Васильевич

Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“В случае если исполнение работником общественных обязанностей в период подготовки и проведения выборов приходится на его рабочее время, то работодателю следует освободить такого сотрудника от работы на время исполнения этих обязанностей с сохранением за ним места работы (должности) (ст. 170 ТК РФ). При этом не имеет значения, предусмотрено ли избирательным законодательством освобождение от работы для лиц, занятых в подготовке и проведении выборов. Например, если для наблюдателя, направленного на избирательный участок в день голосования на выборах, воскресенье является рабочим днем, то работодателю следует освободить от работы такого сотрудника для выполнения обязанностей наблюдателя в этот день”.

Так что решение о предоставлении отгула наблюдателю, если день голосования на выборах для него рабочий, за вами.

Участие в избирательных процедурах может быть и длительным. Все зависит от того, какие обязанности выполняет работник в период подготовки и проведения выборов. В таблице вы увидите, на какой срок придется освободить сотрудника от работы и на основании каких документов.

Как отразить в табеле отсутствие работника

Такие периоды освобождения от работы в табеле учета рабочего времени по форме № Т-12 или Т-13 вы отражаете:

• <или>буквенным кодом «Г»;
• <или>цифровым кодом «23».

Если работник заранее не предупредил вас о том, что он не выйдет на работу в связи с участием в избирательных процедурах, а потом принес подтверждающий документ, то скорректируйте данные табеля, если вы зафиксировали в нем неявку по невыясненным причинам.

Кто оплачивает «выборный отпуск»

ТК РФ не обязывает работодателя сохранять заработок за работником, привлекаемым к исполнению общественных обязанностей. Обязанность выплатить работнику компенсацию или оплатить работу за время исполнения общественных обязанностей возложена на избирательные комиссии (пп. 3, 4 ст. 64 Закона № 19-ФЗ; ст. 11, ст. 24 Временного положения о проведении выборов (приложение к Закону от 26.11.96 № 138-ФЗ)).

***

Если же выполнение работником таких обязанностей не совпало с его рабочим днем, то у вас просто не было необходимости отпускать его с работы. А значит, другой день отдыха ему не положен. Однако если работник для исполнения общественных обязанностей прервал ежегодный отпуск, то его отпуск вам придется продлить (ст. 124 ТК РФ).

Кстати, нас спрашивают, а обязан ли работодатель дать отгул сотрудникам, которые работают в день голосования, для участия в выборах. На будущее имейте в виду: ни избирательным, ни трудовым законодательством такая обязанность работодателя не предусмотрена. А чтобы проголосовать, работник может подать в избирательную комиссию заявление с просьбой включить его в списки избирателей не по месту жительства, а по месту работы (п. 6 ст. 27 Закона № 19-ФЗ). ■

В счет-фактуру — все адреса, какие есть!

: Действительно, в Налоговом кодексе РФ прямо не прописано, какие именно адреса надо указывать в счете-фактуре (пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ). Минфин считает, что это должен быть исключительно адрес места нахождения продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами (Письмо Минфина от 31.03.2008 № 03-07-11/129). И в принципе, это логично. А налоговые органы на практике придираются в любом случае, какой адрес ни укажи, как в вашей ситуации.

Суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков и говорят, что неважно, какой адрес стоит в счете-фактуре, — налоговые органы не вправе из-за этого отказать в вычете (ст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ; Постановления ФАС МО от 03.03.2010 № КА-А40/1102-10; ФАС СКО от 12.05.2011 № А53-16333/2010). Ведь даже при неправильном адресе продавец и покупатель могут быть идентифицированы по наименованиям и ИНН. Но чтобы не доводить дело до суда, мы советуем следующее.

Заранее договаривайтесь с поставщиками, у которых юридический и фактический адреса не совпадают, чтобы они указывали в строках 2а, 3, 4, 6а счетов-фактур оба адреса.

Это можно оформить, к примеру, так.

Просмотрите имеющиеся у вас счета-фактуры, по которым вы только собираетесь возмещать крупные суммы НДС (п. 4 ст. 89 НК РФ). Если в каком-либо счете-фактуре указан только один адрес, проверьте, является ли он юридическим, на сайте налоговой службы в разделе «Проверь себя и контрагента». Если в счете-фактуре указан другой адрес, попросите продавца:

• <или>вписать в оба экземпляра ранее выставленных счетов-фактур недостающий адрес. Напомните поставщику, что любое дополнение счета-фактуры комбинированным способом путем внесения в него ранее отсутствовавших сведений не относится к исправлениям, поэтому дополнение он может сделать просто от руки и никак не заверять (п. 14 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914; Постановление ФАС МО от 17.11.2010 № КА-А40/13651-10; Письмо УФНС по г. Москве от 14.06.2007 № 19-11/055846);
• <или>заменить оба экземпляра счета-фактуры на новые — со всеми адресами и с сохранением номера и даты его составления.

Используем ККТ не где хотим

: Да, такие случаи встречаются (Постановление 1 ААС от 11.07.2011 № А43-2435/2011). Суды исходят из того, что, если ККТ применяется по адресу, отличному от того, который указан в регистрационном заявлении, организация нарушает условия регистрации и применения ККТ, а значит, возможно привлечение к административной ответственности (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

• руководителя компании или предпринимателя — штраф 3000—4000 руб.;
• организации — штраф 30 000—40 000 руб.

Поэтому вам лучше сразу указывать в заявлении о регистрации ККТ адрес, по которому вы действительно будете эту технику использовать.

Ликвидировать фирму за неприсутствие по юридическому адресу не могут

: Правильно, его там нет. В ГК РФ есть формулировка: «Юридическое лицо может быть ликвидировано... в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер...» (п. 2 ст. 61 ГК РФ). И налоговики действительно обращаются в суды с требованиями о ликвидации организаций, если им удается собрать доказательства того, что по адресу, заявленному в ЕГРЮЛ, никто «не сидит». Но суды эти требования не удовлетворяют, поскольку считают, что несовпадение адресов — это устранимое нарушение, которое не может расцениваться как грубое (Постановления ФАС СКО от 27.05.2010 № А25-1396/2009; ФАС ВСО от 25.02.2010 № А69-999/2009). Тем более что, если фирмы нет по адресу госрегистрации на момент налоговой проверки, это не значит, что она не находилась там на дату такой регистрации.

В вашем случае такого нарушения вообще нет.

Кстати, в приведенной вами ситуации налоговики также не могут (Постановление ФАС ЗСО от 27.09.2010 № А45-19664/2009):

• признать недействительной государственную регистрацию организации или регистрацию изменений, внесенных в учредительные документы компании;
• отказать в реорганизации компании;
• обязать вас представить документы, необходимые для государственной регистрации изменения места нахождения.

Но в вашем случае есть вероятность того, что более грамотный инспектор не будет вас пугать мифами, а при выездной проверке зафиксирует наличие у вас обособленного подразделения, то есть наличие стационарных рабочих мест, созданных на срок более месяца, о которых вы не сообщили. А это — возможность оштрафовать компанию за непостановку на учет подразделения (ст. 116 НК РФ). Поэтому вам нужно срочно зарегистрировать ОП по адресу нахождения офиса.

Банки тоже не любят расхождения адресов

: Законодательством не предусмотрена обязанность клиента представлять в банк информацию об изменении своего места нахождения. Но такая обязанность, как правило, прописывается в договоре банковского счета (Постановление Президиума ВАС от 27.04.2010 № 1307/10). Ведь для банков важно знать настоящий адрес как при заключении, так и при исполнении договора, поскольку они отвечают за достоверность информации о клиентах (подп. 1 п. 1, пп. 1.7, 3 ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ). Поэтому банк может по своей инициативе обратиться в суд за расторжением договора при нарушении клиентом этого условия договора (п. 2 ст. 859 ГК РФ).

Кстати, имейте в виду, что некоторые банки даже отказываются заключать договор банковского счета, если при проверке сведений выясняется, что ваша компания не находится по адресу госрегистрации. И суды признают это правомерным (Постановления ФАС ДВО от 24.01.2011 № Ф03-9534/2010; 9 ААС от 20.09.2011 № А40-28942/11-47-246).

Чтобы перемещения вашей компании в пространстве не сказались на отношениях с банком, лучше максимально быстро информировать банк о своем реальном месте нахождения. Например, сразу прописывать в договоре оба ваши адреса.

Узнать о том, что вас нет по адресу, заявленному в ЕГРЮЛ, банк может разными способами. Например, самостоятельно направив своего представителя по этому адресу для визуального осмотра (Информационное письмо ЦБ от 31.07.2007 № 12), от налоговой инспекции (Письмо ФНС от 23.12.2011 № АС-4-2/22130@) или отделения связи, возвратившего почтовое отправление из-за отсутствия адресата по указанному адресу.

Появилось второе помещение? Проще перерегистрировать юридический адрес

: Да, вы можете встать на учет в налоговом органе по месту нахождения нового офиса как по месту нахождения обособленного подразделения, если не учтены в той же инспекции по иному основанию (п. 4 ст. 83 НК РФ). Для этого вы должны:

• письменно сообщить о создании ОП в налоговый орган по месту своего нахождения по форме № С-09-3 (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ);
• подать в налоговый орган по месту нахождения ОП заявление о постановке на учет по форме № 1-2-Учет.

Кроме того, нужно наладить бесперебойное получение вами корреспонденции, поскольку «ваша» инспекция все равно будет направлять ее по адресу головной компании. Поэтому вам можно, к примеру, заключить договор аренды ячейки абонементного шкафа на почте или просто регулярно заходить в почтовое отделение за корреспонденцией, которая возвращается туда после того, как не нашла своего адресата, и хранится там в течение месяца (п. 35 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2005 № 221).

Но имейте в виду, с наличием ОП увеличивается налоговая отчетность (например, декларации по налогу на прибыль, может быть, придется представлять в две ИФНС), могут продлеваться выездные проверки, в рамках которых старая инспекция может проверить подразделения фирмы (п. 6 ст. 89 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@). В некоторых случаях ОП нужно ставить на учет во внебюджетных фондах.

Поэтому решайтесь на «искусственное» ОП, только взвесив все «за» и «против». К примеру, оцените, насколько разветвленная у вас сеть подразделений и на какое время из-за этого могут затягиваться выездные проверки. Не регистрируйте ОП в качестве филиала или представительства, чтобы избежать их самостоятельных налоговых проверок, которые будет проводить новая, не ваша инспекция (п. 1 ст. 87, п. 7 ст. 89 НК РФ).

Возможно, проще все-таки внести изменения в учредительные документы в части места нахождения.

Директора трудно наказать за несоответствие адресов

: Вы можете успокоить директора следующим.

Если ему вменяют непредставление или несвоевременное представление сведений об изменении адреса места нахождения (за это грозит предупреждение или штраф в размере 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ)), то эта ответственность не может быть применена, поскольку срок, в течение которого нужно ставить в известность налоговые органы об изменениях в учредительных документах, не установлен.

Если руководителя пытаются привлечь за представление недостоверных или заведомо ложных сведений на момент регистрации компании (наказывается штрафом в размере 5000 руб. или дисквалификацией сроком до 3 лет) (ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ), то налоговому органу надо доказать недостоверность сведений. То есть то, что фирма находилась не по указанному ею адресу, должно быть запротоколировано, в частности:

• <или>при проведении осмотра в ходе выездной проверки (статьи 89, 92 НК РФ);
• <или>при опросе свидетеля (ст. 90 НК РФ), который показал, что ваша организация не имеет в собственности и не арендует помещения в здании по адресу госрегистрации.

Ведь отсутствие организации по адресу, записанному в учредительных документах, в момент проведения проверки не свидетельствует о том, что она не находилась по этому адресу на дату регистрации. ■

Агентский НДС берем к вычету по тем же правилам, что и входной налог

Раз вы будете использовать приобретенные у иностранца услуги в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, то агентский НДС принять к вычету в полной сумме нельзя. Его придется делить по тем же правилам, что и входной НДС. Так же считает и Минфин России (Письмо Минфина от 15.06.2011 № 03-07-08/190).

По мнению некоторых специалистов, этот НДС делить не нужно, так как вы его сами исчисляете со стоимости оказанных иностранцем услуг и перечисляете в бюджет. То есть налог вам никто не предъявляет. Но это не так. Продавцом и налогоплательщиком является иностранец. А вы являетесь покупателем и платите за услуги цену с НДС. К тому же у вас будет и счет-фактура с выделенным налогом. И хотя выставите вы его сами, продавцом в нем будет указан иностранец (пп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168, пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@). Именно поэтому уплаченный агентский НДС вы можете предъявить к вычету. Но сделать это можно только при условии, что приобретенные услуги используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 4 ст. 170, п. 3 ст. 171 НК РФ).

Вычет — в квартале уплаты, но по пропорции квартала принятия услуг на учет

Еще в 2007 г. Минфин России совместно с ФНС России (Письмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159 доведено Письмом ФНС от 24.10.2007 № ШТ-6-03/820@) решили, что долю выручки от облагаемых НДС операций в общем объеме выручки надо определять именно в том квартале, в котором услуги приняты к учету. Но! Принимать НДС к вычету можно только тогда, когда будут соблюдены все необходимые условия для вычета. Этой же позиции Минфин придерживается и сейчас (подробно об этом мы писали в , 2011, № 20, с. 50).

Принять агентский НДС к вычету можно в том квартале, когда соблюдаются следующие условия (п. 3 ст. 171, п. 3 ст. 173, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 174 НК РФ):

• услуги оказаны и приняты к учету (имеется акт или счет);
• оформлен счет-фактура;
• сумма удержанного из дохода иностранца НДС перечислена в бюджет.

В рассматриваемой ситуации принять агентский НДС к вычету можно только в IV квартале 2011 г. (после перечисления налога в бюджет).

Если расчеты с иностранцем вы ведете в рублях (например, с белорусским партнером), то не будет проблем:

• ни с определением суммы НДС, которую надо включить в расходы вместе со стоимостью самих услуг на момент их принятия к учету;
• ни с определением суммы НДС, которую можно принять к вычету. Ведь она уже известна.

А если контракт с иностранцем заключен в иностранной валюте, то на момент принятия услуг на учет (в нашем примере — в III квартале 2011 г.) невозможно определить ту сумму НДС, которую нужно включить в их стоимость. Нельзя ее определить и на конец III квартала. Ведь эта сумма налога рассчитывается по курсу на дату перечисления денег в бюджет (в нашем примере это произойдет в IV квартале 2011 г.).

Таким образом, распределять агентский НДС между облагаемой и необлагаемой деятельностью нужно в IV квартале 2011 г. Но пропорцию для этого надо брать ту, которая была в III квартале. При этом имейте в виду, что включать в расчет пропорции для разделения агентского НДС стоимость услуг, оказанных иностранцем, не нужно (п. 4 ст. 170 НК РФ). Это ведь не ваша выручка.

***

Включить часть агентского НДС в стоимость услуг (которые одновременно используются в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС) в момент их принятия на учет можно только в том случае, если эти услуги вы оплачивали авансом. А при последующей оплате сделать это невозможно, поэтому придется часть агентского НДС (относящегося к необлагаемой деятельности) включать в расходы в периоде перечисления налога в бюджет. ■

Документальное оформление

Оформлять подобную операцию как выплату зарплаты в неденежной форме не стоит. Для этого придется вносить изменения или дополнения в трудовой договор. Кроме того, доля натуральных выплат за каждый месяц не должна превышать 20% от начисленного месячного заработка работника (ст. 131 ТК РФ).

Поэтому проще заключить с работником договор купли-продажи. В нем нужно отразить стоимость продаваемого имущества, а также указать, что в счет оплаты имущества зачитывается причитающаяся работнику заработная плата.

А можно сделать еще проще:

• составить накладную, отразив в ней продажную стоимость объекта;
• взять у работника заявление о том, чтобы плату за имущество вычли из причитающейся ему зарплаты.

Налоговый учет при общем режиме налогообложения

Реализация имущества сотруднику, так же как и любая другая реализация, облагается НДС. Поэтому в день передачи имущества сотруднику на его договорную стоимость нужно начислить НДС (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль на дату перехода права собственности на имущество к работнику нужно признать выручку в размере договорной стоимости (за вычетом НДС) (пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Если вы реализуете основное средство, то финансовый результат от продажи определяется как доход за вычетом остаточной стоимости выбывающего объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом не забудьте, что если вы решите продать основное средство сотруднику дешевле его остаточной стоимости, то вам придется списывать убыток в течение всего оставшегося срока эксплуатации объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Начисленная сотруднику зарплата, из которой удерживаются деньги в счет погашения его долга, включается в состав расходов на оплату труда (подп. 1 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ). НДФЛ и страховые взносы на эту зарплату начисляются в обычном порядке.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (на примере продажи объекта ОС).

Налог при применении УСНО

Доход от реализации имущества в размере его договорной стоимости будет признаваться после передачи имущества на дату погашения задолженности работника перед организацией. То есть в день начисления ему заработной платы, из которой удерживаются суммы в счет погашения долга (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

А начисленные работнику выплаты включаются в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 1, 8 ст. 255 НК РФ). При этом часть выплат в размере договорной стоимости имущества признается расходом следующим образом:

• <если>сначала работнику передано имущество, а затем начислена заработная плата — в день начисления заработной платы;
• <если>сначала начислена заработная плата, а потом передано имущество — в день передачи имущества.

Оставшаяся часть выплат включается в расходы на дату выплаты сотруднику денег или перечисления их на его банковский счет (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

***

Некоторые бухгалтеры сомневаются: не признают ли продажу имущества сотруднику розничной торговлей и не заставят ли заплатить по этой сделке ЕНВД. Не волнуйтесь, если это разовая сделка — вмененка вам не грозит (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ; Письмо Минфина от 05.05.2006 № 03-11-04/3/244; Постановление ФАС ВВО от 22.04.2009 № А28-9736/2008-385/21).

И кстати, наоборот. Если вы применяете вмененку и продали часть товара работникам, это не повод учитывать результат таких сделок по общему режиму налогообложения (Постановление ФАС ЗСО от 21.06.2011 № А81-3246/2010). ■

В каких случаях возможен «переход» с ЕНВД на УСНО

Упрощенка, как известно, спецрежим добровольный. Вмененка же, напротив, обязательный: если вы ведете деятельность, которая подпадает под ЕНВД, то в отношении нее вы обязаны применять именно вмененку. И по собственному желанию перейти с ЕНВД на УСНО вы не вправе.

Однако вы можете «слететь» с вмененки, если:

• <или>перестанете соответствовать критериям вмененщика;
• <или>превысите лимит по физическому показателю;
• <или>в результате изменения законодательства ваша деятельность перестанет подпадать под ЕНВД;
• <или>свернете свой «вмененный» бизнес и займетесь чем-то, не подпадающим под ЕНВД (например, закроете розничный магазин и займетесь оптовой торговлей).

Учтите, что, «слетев» с вмененки из-за несоответствия критериям вмененщика, вы не сможете начать платить налоги в рамках УСНО, если (подп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

• <или>среднесписочная численность персонала превысила 100 человек. Ведь в этом случае и средняя численность работников также превысит 100 человек. А это, в свою очередь, уже противопоказание для применения УСНО (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• <или>размер доли в вашем уставном капитале, принадлежащей юрлицам, стал больше 25%. Ведь такое ограничение есть и для упрощенцев (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Теперь посмотрим, как же начать платить налоги всем остальным после «слета» с ЕНВД.

Если ваша «вмененная» деятельность перестала подпадать под ЕНВД (или вы прекратили ее вести), вы сможете начать платить налоги в рамках УСНО уже в середине года (а не со следующего года), если:

• <или>ранее вы подавали заявление о переходе на упрощенку и не потеряли право на ее применение (Письмо ФНС от 02.12.2009 № ШС-22-3/906@);
• <или>вы перестали быть плательщиками ЕНВД из-за изменения местного законодательства и подали заявление о применении упрощенки с начала того месяца, в котором выбыли из «вмененных» рядов (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

На практике все такие случаи обычно называют «переходом» с ЕНВД на УСНО.

Во всех остальных ситуациях вы сначала будете вынуждены начать платить налоги в рамках общего режима налогообложения. И лишь затем сможете стать упрощенцем с 1 января следующего года, подав заявление в общем порядке (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Вместе с тем на этот счет есть и другая точка зрения. Как мы уже сказали, в середине года на УСНО могут перейти бывшие вмененщики, «слетевшие» с ЕНВД в соответствии с местным законодательством. И в НК РФ прямо не сказано, что речь идет именно об изменении местных нормативных актов: исключении того или иного вида деятельности из списка тех, что подвластны ЕНВД. Поэтому можно сделать вывод, что особый порядок перехода на УСНО применим и в случае выбытия из «вмененных» рядов по причине несоответствия требованиям действующего местного законодательства. Например, в части лимита по физическому показателю. Ведь местные власти, вводя у себя ЕНВД, обычно включают в текст нормативных актов упоминание о предельной величине количества автомобилей, площади торгового зала, зала обслуживания посетителей. И получается, что в случае ее превышения вы «слетаете» с ЕНВД на основании местного законодательства и можете сразу перейти на УСНО. Такая позиция нашла отражение в двух судебных решениях (Постановления ФАС ЦО от 19.03.2009 № А48-2029/08-8; ФАС СКО от 13.02.2009 № А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164). И если для вас вопрос перехода на УСНО в середине года в случае превышения лимита по физическому показателю принципиален, вы можете попытаться отстоять свое право в суде. Но выигрыш вам вовсе не гарантирован.

Как определить дату «перехода» с ЕНВД на УСНО в середине года

Если вы вправе «перейти» на упрощенку сразу после «слета» с ЕНВД, давайте посмотрим, с какого конкретно момента это можно сделать. А зависит это от того, по какой причине вы выбыли из рядов плательщиков ЕНВД.

СИТУАЦИЯ 1. Изменилось местное законодательство

В этом случае «упрощенная» глава НК РФ позволяет вмененщикам перейти на УСНО с начала месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. И превратиться из вмененщика в упрощенца можно с 1-го числа первого месяца квартала, в котором вступят в силу поправки в законодательство (ст. 346.30, п. 1 ст. 5 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Превышен лимит по физическому показателю

О дате прекращения «вмененной» деятельности в такой ситуации в НК РФ не сказано. Есть два варианта.

ВАРИАНТ 1. По мнению Минфина России, если вмененщик превысил лимит по физическому показателю, то он должен платить налоги в рамках иного режима налогообложения начиная с 1-го числа первого месяца квартала, в котором это произошло (Письмо Минфина от 18.11.2011 № 03-11-06/3/117). То есть фактически задним числом. Есть одно судебное решение в пользу позиции финансистов (Постановление ФАС МО от 11.08.2010 № КА-А41/9293-10).

ВАРИАНТ 2. Другая точка зрения основана на норме «вмененной» главы НК РФ, которая предписывает для расчета ЕНВД учитывать изменение физического показателя с начала месяца, в котором это случилось (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). То есть при превышении предельно допустимого значения показателя переходить на иной режим налогообложения необходимо также с 1-го числа месяца, в котором это произошло. Эта логика нашла отражение в одном судебном решении (Постановление ФАС ЦО от 19.03.2009 № А48-2029/08-8).

СИТУАЦИЯ 3. «Вмененная» деятельность больше не ведется

В этом случае вы перестанете быть вмененщиком после снятия вас с учета в качестве плательщика ЕНВД. Что считать датой снятия с учета, специалисты Минфина нам объяснили так.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В случае когда налогоплательщик добровольно прекращает предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, датой снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД считается дата прекращения «вмененной» деятельности, указанная в заявлении о снятии с учета”.

Как разъяснила ФНС по согласованию с Минфином, за тот месяц, в котором налоговая инспекция сняла вас с учета, нужно будет заплатить ЕНВД (скорректировав базовую доходность с учетом неотработанных дней в месяце, если это предусмотрено местным законодательством) (Письмо ФНС от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@).

А датой начала применения вами УСНО в отношении нового «невмененного» вида деятельности будет наиболее ранняя из дат:

• <или>дата возникновения доходов или расходов, не относящихся к «вмененной» деятельности;
• <или>дата снятия с «вмененного» учета.

Как задокументировать «переход» с ЕНВД на УСНО

Какие же документы нужно подать в налоговую инспекцию, чтобы узаконить «переход» с ЕНВД на УСНО?

Оформляем «прощание» с вмененкой

Для того чтобы сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, необходимо подать заявление по форме № ЕНВД-3 (для организаций) или № ЕНВД-4 (для предпринимателей).

Срок подачи заявления четко установлен лишь для случая, когда вы прекратили вести «вмененную» деятельность, — 5 рабочих дней со дня прекращения (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

А что делать тем, кто перестал быть вмененщиком из-за изменений в местном законодательстве или превышения лимита по физическому показателю?

Как видим, по мнению Минфина, в таких ситуациях дата подачи заявления о снятии с учета роли не играет. Но чтобы не иметь потом проблем с налоговиками, представьте этот документ в ИФНС в течение 5 рабочих дней:

• <если>превышен лимит по физическому показателю — с момента такого превышения. В качестве даты прекращения «вмененной» деятельности укажите в заявлении 1-е число первого месяца квартала, в котором это произошло;
• <если>изменилось законодательство — с даты вступления поправок в силу. В поле для даты прекращения «вмененной» деятельности поставьте 1-е число первого месяца квартала, с которого начали действовать изменения.

В течение 5 рабочих дней со дня получения вашего заявления инспекция направит вам уведомление о снятии с учета по форме № 1-5-Учет (для организаций) или № 2-4-Учет (для предпринимателей).

Не забудьте в месяце, следующем за кварталом, в котором вы перестали быть вмененщиком (пп. 1, 3 ст. 346.32 НК РФ):

• не позднее 20-го числа подать декларацию по ЕНВД за ваш последний «вмененный» квартал;
• не позднее 25-го числа заплатить налог.

Заявляем о желании стать упрощенцем

Как мы уже сказали, если когда-то раньше вы уже подавали заявление о переходе на УСНО и имеете сейчас статус упрощенца одновременно со статусом вмененщика, никаких заявлений вам больше подавать не нужно. Вы автоматически сможете начать платить налоги как упрощенец.

Если же такого статуса у вас нет и с вмененки вы «слетели» в результате поправок в законодательство, то, чтобы начать платить налоги в рамках УСНО, не дожидаясь начала следующего года, вы вправе подать заявление по форме № 26.2-1. Срок его представления в НК РФ не оговорен. По мнению налоговиков, подать заявление необходимо до начала применения упрощенки (п. 3 Письма ФНС от 03.08.2006 № 02-6-10/55@), то есть до 1-го числа первого месяца квартала, в котором вступят в силу поправки в законодательство. Но это не всегда возможно. Поэтому не может не радовать, что финансисты считают иначе.

Заполняя заявление, укажите:

• код признака заявителя — 2;
• код даты перехода на УСНО — 3.

А вот сведения о доходах за 9 месяцев, средней численности работников и стоимости амортизируемого имущества приводить не нужно (примечание к форме № 26.2-1).

***

Если вы опасаетесь, что можете потерять статус вмененщика в следующем году, и хотите быть уверены, что, «слетев» с ЕНВД, сможете начать платить налоги в рамках УСНО сразу, а не лишь с начала очередного года, заранее подайте заявление о переходе на этот спецрежим.

Напомним, что это можно сделать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). У вмененщиков при заполнении такого заявления часто возникают затруднения с указанием кода заявителя, поскольку к коду 3, который соответствует переходу на УСНО с иных режимов налогообложения, сделана оговорка — за исключением плательщиков ЕНВД (примечание к форме № 26.2-1). Как нам пояснили специалисты Минфина, эта оговорка не должна вас пугать.

В заявлении вам необходимо будет привести сведения о стоимости всех ОС и НМА на 1 октября года подачи заявления и о средней численности всех работников за 9 месяцев. Что же касается доходов за 9 месяцев, то, если вы занимаетесь только «вмененной» деятельностью, этот показатель будет равен нулю и в заявлении вам нужно будет проставить прочерк (Письмо Минфина от 05.10.2010 № 03-11-11/255).

В следующей статье мы разберем часто встречающиеся учетные сложности у новоявленных упрощенцев. ■

Переходные доходы

Уже после начала применения УСНО ваша организация может получить от покупателей деньги за товары (работы, услуги), реализованные в период применения ЕНВД. Возможна и другая ситуация — когда реализация произойдет в период применения упрощенки, в то время как аванс был получен еще на вмененке. Возникает ли в таких случаях «упрощенный» доход? К сожалению, специальная переходная ст. 346.25 НК РФ не дает ответа на этот вопрос, волнующий всех упрощенцев, независимо от выбранного объекта налогообложения. Что ж, будем руководствоваться общими положениями. При этом основополагающей нормой будет то, что упрощенцы определяют доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Выручка от «вмененной» реализации к «упрощенным» доходам не относится

Если подходить к вопросу формально, то выходит, что раз дата получения денег от покупателей товаров (работ, услуг) приходится на период применения УСНО, то их сумму нужно включать в облагаемый «упрощенный» доход. В то же время очевидно, что эта выручка получена от «вмененной» деятельности, налог с которой уже был уплачен.

Например, деньги, полученные после перехода на упрощенку с общего режима налогообложения, не включаются в налоговую базу, если они уже были учтены в «прибыльных» доходах (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Аналогичной оговорки для «вмененных» доходов, полученных на УСНО, в гл. 26.2 НК РФ нет. Тем не менее Минфин в разъяснениях 2007 г. указал, что выручку от «вмененной» реализации не нужно облагать «упрощенным» налогом (Письмо Минфина от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169). Мы решили узнать, не изменилась ли с тех пор позиция специалистов Минфина по этому вопросу.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Позиция Минфина остается прежней. Включение в налоговую базу при УСНО сумм, поступивших в счет оплаты дебиторской задолженности за товары (работы, услуги), реализованные в период, когда такая деятельность облагалась ЕНВД, означало бы двойное налогообложение. Ведь в отношении этой деятельности уже был уплачен единый налог на вмененный доход”.

Кстати, такой вывод нашел отражение и в судебном решении (Постановление ФАС СЗО от 03.04.2006 № А56-2051/2005).

«Вмененный» аванс при реализации на УСНО в налоговую базу не включается

Поскольку аванс поступил еще в период применения ЕНВД, учитывать его в составе доходов на УСНО нет оснований. А после реализации уже на упрощенке доход тоже признавать не придется, ведь получения денег не будет.

Правда, в таком случае доходы оказываются вообще выведенными из-под налогообложения. Ведь к «вмененной» деятельности такая реализация не относится.

Кстати, при переходе на упрощенку с ОСНО (метод начисления) аналогичные авансы нужно включать в состав «упрощенных» доходов на дату перехода на УСНО (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Но раз для бывших вмененщиков подобных переходных положений не предусмотрено, то можно с чистой совестью не включать аванс в «упрощенную» налоговую базу.

Согласны с этим и сотрудники Минфина.

Списали «вмененную» кредиторскую задолженность — учтите «упрощенный» доход

Упрощенцы включают в налоговую базу не только поступления от реализации, но и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Некоторые из них могут быть получены после перехода на УСНО, но вытекать из договоров, заключенных еще в период применения ЕНВД, например:

• штрафы, пени, иные санкции за нарушение клиентами договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
• доход в виде списанной кредиторской задолженности перед поставщиками.

Что касается списанной кредиторки, то, по мнению налоговиков, при расчете «упрощенного» налога такой внереализационный доход нужно учитывать. Поскольку его нельзя считать полученным от «вмененной» деятельности (Письмо ФНС от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303). Такой же позиции придерживаются и финансисты (Письмо Минфина от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29). По поводу полученных санкций чиновники не высказывались. Однако их они тоже вряд ли сочтут доходом от деятельности, переведенной на ЕНВД. И поэтому будут настаивать на включении таких сумм в состав доходов на УСНО.

Но с такой позицией можно и поспорить. Ведь сами же финансисты, решая вопрос о том, в рамках какого режима налогообложения (вмененки или иного) вмененщик должен облагать суммы списанной кредиторки или полученных договорных пеней, штрафов и т. д., признают эти внереализационные доходы связанными именно с «вмененной» деятельностью (см., например, Письма Минфина от 22.05.2007 № 03-11-04/3/168, от 07.11.2006 № 03-11-04/3/485, 07.07.2006 № 03-11-04/3/338).

Переходные расходы

Для тех упрощенцев, которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы», не менее актуальным является вопрос о порядке учета переходных расходов. К сожалению, сложностей с ними не меньше, чем с доходами. Ведь особых норм для учета таких затрат в ст. 346.25 НК РФ также нет.

Оплата «вмененных» затрат на УСНО не превращает их в «упрощенные» расходы

На УСНО основное условие признания затрат расходами — фактическая оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако если затраты связаны с «вмененной» деятельностью, то они не станут «упрощенными» расходами только лишь из-за того, что деньги вы перечислили после «перехода» на УСНО (п. 4 Письма Минфина от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257). Это касается, например:

• расходов на услуги (работы), оказанные вам (выполненные для вас) в период применения ЕНВД, задолженность за которые погашена на УСНО;
• зарплаты, начисленной работникам, занятым во «вмененной» деятельности, но выплаченной после «перехода» на упрощенку;
• ЕНВД и взносов с зарплат работников, начисленных в рамках вмененки, но перечисленных в бюджет уже в период применения УСНО.

Ведь расходы (как, впрочем, и доходы) должны учитываться раздельно по каждому спецрежиму (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

МПЗ приобретены на ЕНВД, а проданы (использованы) на УСНО — расход «под вопросом»

Очевидно, что расходы на покупку товаров (сырья, материалов), которые не были реализованы (использованы) на ЕНВД, к «вмененной» деятельности отношения не имеют. Но относятся ли они к «упрощенной» деятельности?

Товары. По общему правилу упрощенцы признают в расходах оплаченную стоимость товаров по мере их реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И поскольку продажа оплаченных на вмененке товаров произойдет на УСНО, их стоимость можно учесть в «упрощенной» налоговой базе. Кстати, в начале 2007 г. так считали и в Минфине (Письмо Минфина от 07.02.2007 № 03-11-05/21).

Но в более поздних разъяснениях финансисты приходят к выводу, что, если товары были приобретены еще в период применения ЕНВД, их стоимость нельзя учесть в «упрощенных» расходах, несмотря на то что реализованы они будут уже на УСНО (Письмо Минфина от 20.08.2008 № 03-11-02/93). Как мы выяснили, такой позиции финансисты придерживаются и сейчас.

Если, несмотря на письма финансистов, вы решите включить в расходы стоимость товаров, приобретенных на ЕНВД, свою точку зрения вам, вероятно, придется отстаивать в суде. Ведь ФНС взяла на вооружение запрещающую позицию Минфина (Письмо ФНС от 08.09.2008 № ШС-6-3/637@). Спрогнозировать, на чью сторону встанет суд, сложно: есть решения как в пользу упрощенцев (Постановления 3 ААС от 14.03.2011 № А33-11877/2010; ФАС ЗСО от 18.10.2004 № Ф04-7489/2004(5559-А45-27)), так и в пользу налоговиков (Постановления ФАС ВВО от 03.07.2006 № А11-18247/2005-К2-19/735; ФАС ВСО от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

Сырье и материалы. Например, у бывших «вмененных» предприятий общепита, «перешедших» на УСНО, на складе вполне могут оказаться остатки сырья. Писем с разъяснениями контролирующих ведомств по поводу возможности их учета в «упрощенных» расходах в случае использования после «перехода» на УСНО нет. Поэтому мы решили узнать, что думают специалисты Минфина по этому поводу.

Такие разъяснения не выглядят неожиданными. К сожалению, обосновать общими нормами возможность учета на УСНО стоимости сырья, оплаченного на ЕНВД, вряд ли получится, хотя и ясно, что такие затраты к «вмененной» деятельности не относятся. Ведь, как справедливо отметили финансисты, упрощенцы признают расходы на приобретение сырья и материалов в момент их оплаты. А поскольку это произошло еще до «перехода» на упрощенку, без специальных переходных норм тут никак не обойтись.

Но переходные положения «упрощенной» главы для вмененщиков затрагивают лишь вопрос учета ОС. Поэтому, отстаивая свое право включать в «упрощенную» налоговую базу расходы на сырье и материалы, приобретенные на ЕНВД, но использованные на УСНО, вы можете ссылаться на пробелы в законодательстве.

Переходные ОС и НМА

Бывшие вмененщики, ставшие упрощенцами с объектом «доходы минус расходы», на дату «перехода» на УСНО должны определить остаточную стоимость ОС и НМА для целей налогообложения. В переходных положениях для этого предусмотрена следующая формула (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

Поскольку никаких уточнений и оговорок нет, получается, что бывшим вмененщикам нужно использовать эту формулу в отношении всех ОС и НМА. Но очевидно, что работает она только для внеоборотных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) вами в период уплаты ЕНВД.

Если же речь идет об ОС и НМА, которые уже были у вас на момент перехода на вмененку (скажем, с общего режима), то рассчитанная по этой формуле стоимость вовсе не будет остаточной. Она окажется больше, поскольку в расчетах не учитывается амортизация, начисленная за месяцы использования ОС (НМА) до перехода на ЕНВД. Поэтому очевидно, что с применением формулы в таком виде налоговики вряд ли согласятся. Ведь в этом случае вы фактически дважды отнесете на расходы часть стоимости ОС (НМА).

Вам остается либо вообще отказаться от учета в «упрощенных» расходах стоимости таких ОС (но это может быть весьма накладно), либо самостоятельно скорректировать формулу (что может не понравиться налоговикам).

Специалисты Минфина же против корректировки формулы не возражают.

ОС и НМА оплачены до «перехода» на УСНО

На дату «перехода» на УСНО вам нужно будет отразить остаточную стоимость таких ОС (НМА) в графе 8 раздела II Книги учета доходов и расходов (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ; п. 3.12 приложения № 2 к Приказу Минфина от 31.12.2008 № 154н). Эту стоимость вы сможете учесть в расходах равными долями на последнее число каждого квартала в течение (подп. 1, 2 п. 1, подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• <если>срок полезного использования (СПИ) ОС (НМА) не превышает 3 лет — первого года применения УСНО;
• <если>СПИ ОС (НМА) составляет от 3 до 15 лет включительно — первого года применения УСНО в размере 50% остаточной стоимости, второго — в размере 30% стоимости и третьего — в размере 20% стоимости;
• <если>СПИ ОС (НМА) превышает 15 лет — 10 лет применения УСНО.

ОС и НМА не оплачены до «перехода» на УСНО

С учетом в расходах остаточной стоимости ОС (НМА), которые вы на момент «перехода» на УСНО еще не оплатили, все несколько сложнее. Дело в том, что период, в течение которого стоимость ОС (НМА) включается в расходы, привязан к моменту «перехода» на УСНО, а не к дате оплаты ОС (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В то же время неоплаченные затраты налоговую базу не уменьшают (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Получается, что если деньги за ОС со СПИ, не превышающим 3 лет, вы не перечислите в течение первого года применения упрощенки, то потеряете право на учет в расходах остаточной стоимости такого объекта. А, например, в отношении ОС со СПИ, равным 5 годам, такая же задержка с оплатой будет стоить вам потери 50% его остаточной стоимости.

Однако у сотрудников Минфина либеральный подход к учету ограничений по срокам и суммам отнесения на расходы стоимости ОС и НМА, приобретенных до «перехода» на УСНО.

Но вот окажутся ли так же благосклонны налоговики при проверке, предсказать сложно.

***

Как видим, при учете переходных расходов, доходов, ОС и НМА вопросов, к сожалению, больше, чем ответов. Чтобы облегчить себе жизнь, к смене спецрежимов лучше подготовиться заранее:

• попросить покупателей погасить дебиторскую задолженность до момента вашего «перехода» на УСНО;
• отгрузить товары (оказать услуги, выполнить работы) под все полученные от клиентов авансы;
• свести к минимуму остатки товаров, сырья и материалов;
• ускорить окончательный расчет за не полностью самортизированные ОС и НМА.

За что нотариусы могут брать деньги

Для вашего удобства эту информацию мы представили в виде таблицы.

Завышать установленные размеры госпошлины или нотариального тарифа нотариусы не вправе. К примеру, в Москве произвольное изменение нотариусом размера нотариального тарифа считается дисциплинарным проступком (п. 11 § 9 Профессионального кодекса нотариусов Москвы, утв. Московской городской нотариальной палатой 30.09.2000). Правда, карается это несурово, максимум — строгим выговором (п. 4 § 10 Профессионального кодекса нотариусов Москвы).

Однако нотариус вряд ли будет рисковать своей репутацией и завышать именно установленные тарифы. Зачем ему это надо, если можно «оторваться» на тарифах за допуслуги? Ведь их конечная цена зависит только от пределов фантазии конкретного нотариуса. Так что, если вы пришли оформить, к примеру, доверенность от имени предпринимателя на представление интересов в ИФНС (п. 3 ст. 29 НК РФ), не стоит рассчитывать, что вы отделаетесь 200 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 333.24 НК РФ) Вы точно заплатите больше, ведь доверенность нужно составить, распечатать, ну вы понимаете...

Учет нотариальных расходов

В налоговом учете суммы, уплаченные нотариусу за совершение нотариальных действий, можно учесть в прочих расходах (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ), но только в пределах установленных тарифов (при выезде нотариуса в офис — тариф х 1,5 (Письмо УФНС по г. Москве от 04.07.2008 № 20-12/063566)). Все, что сверх этого, учесть в расходах нельзя (п. 39 ст. 270 НК РФ). То же самое относится и к упрощенцам (подп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В отношении же платы за правовые и технические услуги никаких ограничений по ее включению в затраты нет. Она может учитываться в полном объеме как прочие расходы (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/2/198):

• <или>на юридические и информационные услуги (к примеру, если нотариус разработал проект договора и подготовил его к нотариальному оформлению);
• <или>на консультационные и иные аналогичные услуги (если нотариус изготовил копии документов).

В бухгалтерском учете затраты на услуги нотариуса в зависимости от их вида можно учесть как (пп. 5, 11 ПБУ 10/99; п. 8 ПБУ 6/01):

• <или>управленческие расходы (счет 26);
• <или>расходы на продажу (счет 44);
• <или>прочие расходы (счет 91);
• <или>затраты, формирующие первоначальную стоимость внеоборотных активов (ОС) (счет 08).

Нотариальная первичка

Как известно, все расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). В случае с нотариальными расходами возникает непраздный вопрос — а чем? Ведь нотариальная деятельность не является предпринимательской (ст. 1 Основ о нотариате), поэтому нотариусы не обязаны применять ККТ при расчетах со своими клиентами (ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 08.04.2011 № 17-26/034104). А какого-либо унифицированного бланка, выдаваемого нотариусом в подтверждение оплаты его действий, тоже до сих пор нет. Правда, Минфин и налоговики говорят, что подобный документ может быть составлен в произвольной форме, при этом в нем обязательно должны быть все необходимые для первички реквизиты (Письма УФНС по г. Москве от 08.04.2011 № 17-26/034104; Минфина от 24.10.2003 № 16-00-24/45; п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Но, как правило, нотариус ставит прямо на заверяемом документе штампик с некой общей фразой типа «Оплачено (взыскано) по тарифу за совершенные нотариальные действия». Если клиент просит какой-нибудь подтверждающий документ, ему обычно выдают справку с печатью и подписью нотариуса, где опять-таки фигурирует ничего не значащая общая фраза и нет расшифровки, за что конкретно взята плата. Но как подобная формулировка в первичке может подтвердить, что расходы на нотариуса произведены для коммерческой деятельности?

Еще в бытность свою министерством налоговая служба указывала (Письмо МНС от 14.04.2004 № 33-0-11/285@), что расходы на нотариуса можно подтвердить выпиской из реестра для регистрации нотариальных действий (утв. Приказом Минюста от 10.04.2002 № 99). Однако на практике получить ее от нотариуса, мягко говоря, проблематично.

Во избежание возможных проблем с учетом расходов настоятельно просите нотариуса расписать в справке, какая сумма пошла в оплату нотариальных действий, а какая — за дополнительные услуги, только чтобы общая сумма сошлась. Иначе налоговики могут принять расход только в размере установленного тарифа, а остальное уберут из налоговой базы. В крайнем случае настаивайте на такой формулировке, из которой было бы ясно, что уплаченная вами сумма составная, например: «Взыскано по тарифу: 550 руб. с тех. работами». Тогда вы сможете учесть в расходах все, что заплатили.

***

Как видите, сложного ничего нет. Главное — иметь хоть какую-нибудь бумажку от нотариуса в подтверждение того, что вы заплатили ему не только за нотариальные действия, но и за иные услуги. Кстати, некоторые суды, признавая правомерным включение в расходы всей суммы, уплаченной нотариусу, говорят, что «законодательство о нотариате не содержит обязательных требований к порядку заполнения нотариусами документов, удостоверяющих факт оказания нотариальных услуг» (см., например, Постановление ФАС МО от 24.12.2010 № КА-А40/16420-10). ■

Если НИОКР для НДС-целей — входной НДС к вычету

: Поскольку НИОКР проводятся для совершения в будущем облагаемых НДС операций, то и товары (работы, услуги) для их проведения считаются приобретенными для тех же целей. Поэтому входной налог по ним вы вправе принять к вычету, после того как получите счета-фактуры поставщиков и примете товары (работы, услуги) на учет (ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Включать НДС в стоимость товаров нужно, только если вы изначально планируете использовать результаты НИОКР для не облагаемой НДС деятельности (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Какие расходы, такие и документы

: К расходам по НИОКР относятся все расходы, связанные с их выполнением (пп. 1, 2 ст. 262, подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Документы для их учета зависят от вида самих расходов. Это могут быть зарплата работников, занятых в НИОКР, страховые взносы по выплатам таким работникам, материальные затраты, затраты на приобретение оборудования и пр.

Соответственно, документами, подтверждающими эти затраты, будут зарплатные ведомости, карточки начисления взносов, товарные накладные, акты ОС-1 и пр. Не лишним будет и приказ руководителя организации о поручении отдельным работникам выполнения НИОКР с указанием времени, которое они должны быть заняты этими работами. Также необходимо составить внутренние документы, подтверждающие завершение работ или их отдельных этапов (Письмо ФНС от 22.09.2011 № ЕД-4-3/15590@). Это могут быть техническое задание и отчет о его выполнении.

Не забывайте и об общем правиле, действующем при упрощенке: для учета расходов нужны документы, подтверждающие оплату (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на «положительные» НИОКР можно учесть до начала использования их результатов

: Если документы о завершении НИОКР оформлены после 01.01.2012, затраты можно учесть в налоговых расходах единовременно в периоде завершения работ. Независимо от того, когда начнется (и начнется ли вообще) их использование. Теперь это прямо предусмотрено НК (пп. 4, 5 ст. 262 НК РФ).

Если же работы завершены и документы оформлены в прошлом году, то расходы на НИОКР учитываются по старым правилам. А в прежней редакции НК было условие о том, что расходы на «положительные» НИОКР учитываются в течение года после их завершения и только при использовании разработок в производстве (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2012)). Причем для «отрицательных» НИОКР такого условия не было. Читая НК буквально, ФНС в своих разъяснениях настойчиво указывала, что расходы на «положительные» НИОКР не могут учитываться до начала их использования (Письма ФНС от 18.08.2009 № 3-2-13/183@, от 01.02.2010 № 3-2-06/10).

Однако, по мнению Минфина, расходы на НИОКР, независимо от полученного результата, можно было включать в расходы сразу после завершения работ (Письма Минфина от 06.04.2010 № 03-03-06/1/236, от 18.07.2011 № 03-03-06/1/424). Более того, в одном из своих писем Минфин «рекомендовал» налоговым органам руководствоваться в своей работе именно его разъяснениями по этому вопросу (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2009 № 03-03-05/251).

Несмотря на положительную для налогоплательщиков позицию Минфина, есть риск возникновения претензий со стороны налоговых органов, если вы учтете «положительные» НИОКР, завершенные до 2012 г., до начала их использования. Правда, письменные разъяснения финансистов в любом случае избавят вас от штрафа и пеней (п. 8 ст. 75, ст. 106, п. 2 ст. 109, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Для вычета по НДС результат НИОКР не важен

: Можно. Если вы заказывали работы, чтобы использовать их результат для облагаемой деятельности. Никаких специальных правил относительно возможности принять к вычету НДС по расходам на НИОКР в зависимости от их результата НК не устанавливает (статьи 171, 172 НК РФ). Хотя налоговые органы иногда и считают, что вычет по таким расходам неправомерен, указывая, что результаты таких работ не будут участвовать в облагаемой НДС деятельности, суды их позицию не разделяют (Постановления 17 ААС от 17.04.2008 № 17АП-1980/2008-АК (оставлено без изменения Постановлением ФАС УО от 23.07.2008 № Ф09-5180/08-С3); ФАС УО от 08.10.2007 № Ф09-8132/07-С2).

НДС по «отрицательным» НИОКР не восстанавливается

: Нет, не нужно. Отсутствие положительного результата по НИОКР не входит в закрытый перечень случаев, когда ранее принятый к вычету НДС нужно восстанавливать (п. 3 ст. 170 НК РФ). Такой вывод поддерживается судами (Постановления ФАС СЗО от 13.02.2008 № А56-7342/2007; ФАС УО от 08.10.2007 № Ф09-8132/07-С2).

Старые расходы на НИОКР списываются по старым правилам

: Нельзя. Расходы по НИОКР, завершенным в 2011 г., нужно продолжать учитывать по старым правилам. С этим согласен и Минфин (Письма Минфина от 22.08.2011 № 03-03-06/1/511, от 17.08.2011 № 03-03-06/1/495). Напомним, что согласно прежней редакции НК РФ расходы на НИОКР нужно было равномерно включать в прочие расходы в течение года начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ или их этапов (п. 2 ст. 262 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2012)).

При продаже результатов НИОКР недоучтенные расходы списываются сразу

: Расходы можно полностью списать в I квартале 2012 г. Конечно, НК в прежней редакции не устанавливал порядок списания расходов при продаже результатов НИОКР до окончания годичного срока. Но Минфин еще в 2007 г. не возражал против этого (Письмо Минфина от 18.04.2007 № 03-03-06/1/249).

Да и на сегодняшний день специалисты Минфина придерживаются той же позиции.

Из авторитетных источников

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

“Если расходы на НИОКР не были полностью списаны в порядке, установленном ст. 262 НК РФ (в ред. до 2012 г.), из-за реализации их результатов, то недоучтенные расходы списываются единовременно в момент реализации”.

На стоимость НИОКР, выполненных своими силами, НДС не начисляется

: Не нужно. При выполнении работ для собственных нужд объект налогообложения НДС возникает в том случае, если расходы на такие работы не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). А расходы на НИОКР вне зависимости от их результата учитываются в составе «прибыльных» расходов (п. 4 ст. 262 НК РФ). Поэтому в вашем случае объект налогообложения НДС отсутствует.

Расходы на НИОКР не включаются в первоначальную стоимость ОС

: Нет, не нужно. Расходы на НИОКР учитываются так, как это предусмотрено НК, который, в свою очередь, не устанавливает ни обязанности, ни порядка «вычленения» из расходов стоимости промышленно-применимого образца и признания его основным средством (ст. 262 НК РФ). И если вы уже учли свои затраты на разработки в расходах, то стоимость этого ОС будет нулевая. То есть его у вас просто не будет в налоговом учете.

«Технологические» и «управленческие» НИОКР можно было учитывать и до 2012 г.

: В старой редакции НК не было такого понятия, как «НИОКР, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления». Однако в действующей редакции указанные работы прямо названы в качестве НИОКР (п. 1 ст. 262 НК РФ). Но, по мнению Минфина, их можно было учитывать и раньше, но в общем порядке, то есть нужно было растягивать их списание на год (Письмо Минфина от 20.09.2011 № 03-03-06/1/561).

В этом году расходы на разработки при возникновении НМА тоже можно учесть единовременно

: Если в результате НИОКР компания получит исключительные права на промышленный образец, то эти права признаются НМА. Расходы на разработки в этом случае учитываются (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257, п. 9 ст. 262 НК РФ):

• <или>путем начисления амортизации;
• <или>как прочие расходы в течение 2 лет.

Способ списания нужно предусмотреть в учетной политике (п. 9 ст. 262 НК РФ).

С другой стороны, НК позволяет учитывать расходы на НИОКР и в момент завершения работ или их этапов (п. 4 ст. 262 НК РФ). Правда, есть одна оговорка — «если иное не предусмотрено настоящей статьей». А иное как раз предусмотрено — это ситуация, когда у компании появляется НМА. Но по большому счету до того момента, пока не будет получен патент, компания не будет знать, возникнет ли у нее НМА или нет, и может спокойно учесть в расходах стоимость разработок. Причем с начала этого года затраты на НИОКР, ранее включенные в прочие расходы, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат (п. 9 ст. 262 НК РФ). Получается, что все расходы на разработки могут быть списаны до возникновения в учете НМА. Соответственно, амортизировать или списывать в течение 2 лет будет нечего. Разве что затраты на патентование (пошлина, услуги патентного поверенного) (п. 3 ст. 257 НК РФ; ст. 1247, п. 1 ст. 1249 ГК РФ; Постановление Правительства от 10.12.2008 № 941).

Правило о признании расходов на НИОКР-НМА на упрощенцев не распространяется

: Нет, не нужно. Правило о том, что если в результате НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то данные права признаются НМА и подлежат амортизации, применимо только к «общережимникам» (п. 5 ст. 262 НК РФ). Для упрощенцев никаких особых правил списания затрат на НИОКР в расходы нет (подп. 2.3 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть приняли результат работ, оплатили и учитываете расходы.

Однако если вы решите учитывать результаты НИОКР как НМА, то вам нужно сначала собрать все затраты на создание НМА (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А затем учитывать их в расходах с момента принятия НМА на бухгалтерский учет равномерно в течение года, в котором этот НМА создан (подп. 2, 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Ну и конечно, эти затраты можно учесть только в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ■

Как бухгалтер узнает об ошибке в платежке?

Вариантов несколько:

• <или>неисполненное платежное поручение вернул банк, и тогда поручение нужно переоформить;
• <или>вы сами заметили неточность уже после того, как платежка ушла в банк;
• <или>об ошибке сообщили из фонда, например пришло требование об уплате недоимки и пени.

Как будем исправлять ошибку? Сначала нужно определить ее критичность.

Дело в том, что все ошибки, допускаемые при заполнении платежного поручения, можно условно разделить на критичные и некритичные. К первым относятся те, из-за которых суммы не попали на нужные счета Казначейства. В таком случае вам придется повторно делать платеж. А некритичными можно считать те ошибки, которые не приводят к непоступлению денег в бюджет ПФР или ФСС, поэтому они исправляются простым уточнением платежа.

Покажем на примере платежного поручения на уплату взносов на страховую часть трудовой пенсии за февраль 2012 г., в каких графах платежки ошибки будут критичными (они выделены красным), а в каких — нет (они выделены синим).

Критичные ошибки

Что к ним относится

Существенные ошибки перечислены в Законе № 212-ФЗ. Среди них (п. 4 ч. 6 ст. 18 Закона № 212-ФЗ):

• ошибки в счете Федерального казначейства;
• неверное название банка получателя;
• ошибки в КБК (подробнее об этом — в последнем разделе).

Если в результате таких ошибок деньги не попадут на нужный счет, а окажутся в невыясненных поступлениях, фонды будут считать, что вы не заплатили страховые взносы в срок (п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона № 212-ФЗ; статьи 6, 40 БК РФ, п. 1 ст. 166.1 БК РФ; п. 10 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.09.2008 № 92н (далее — Порядок)).

Как исправить

Выбора нет — придется повторно платить, но уже на верные реквизиты. А ошибочный платеж можно вернуть, подав в отделение фонда, на чьем счете висит ошибочная сумма, заявление на возврат платежа с указанием, на какой счет вы просите вернуть деньги (подп. «в», «г» п. 12 Порядка; Письмо Казначейства № 42-7.4-05/5.4-53, ПФР № КА-30-24/1165 от 02.02.2012). В качестве документов, подтверждающих платеж, к заявлению стоит приложить копию неправильной платежки с отметкой банка и копию выписки банка.

Некритичные ошибки

Какие ошибки не так страшны

Некритичные ошибки не приводят к непоступлению сумм «по адресу», а значит, не приводят к начислению пеней. Контролирующие органы это подтверждают (Письма ПФР от 09.06.2011 № 30-26/6418, от 25.10.2010 № ТМ-30-25/11272; Минздравсоцразвития от 14.12.2010 № 3758-19). Разберемся с тем, ошибки в каких реквизитах необходимо уточнять, а когда и это не потребуется.

Неверные ИНН, КПП получателя, назначение платежа (если оно противоречит иным сведениям в платежке). Эти ошибки приводят к тому, что платежи относятся к невыясненным поступлениям (пп. 12, 13 Порядка). Их нужно уточнять (ч. 8 ст. 18 Закона № 212-ФЗ).

Неверные ИНН, КПП, название плательщика. Без уточнения этих сведений фонд не сможет определить, от кого поступил платеж. Конечно, если вы указали свой регистрационный номер плательщика, ПФР может «вычислить» вас по нему. Но это не спасет, если вы, например, укажете ИНН одной организации, а название — другой.

Неверные статус плательщика, основание платежа, период уплаты, тип платежа. Эти ошибки не должны повлечь никаких проблем. Их можно в принципе не уточнять, поскольку все деньги, поступившие от плательщика, будут отражены на его лицевом счете.

Как исправить

Чтобы уточнить платеж, нужно направить в свое отделение ПФР или ФСС (ч. 8 ст. 18 Закона № 212-ФЗ):

• заявление об уточнении с указанием в нем верных реквизитов;
• копии платежки и выписки банка.

Оформить заявление можно по форме, которую в одном из своих писем предложил страхователям ПФР (Письмо ПФР от 06.04.2011 № ТМ-30-25/3445). Причем ее можно дополнять своими реквизитами, если в самой форме графы для уточнения нужных вам сведений нет. После подачи заявления отделение внебюджетного фонда:

• принимает решение об уточнении платежа (для решений ФСС утверждена форма (утв. Приказом ФСС от 31.10.2011 № 434)) на дату уплаты взносов;
• пересчитывает пени (если все было уплачено вовремя — обнуляет их);
• в течение 5 рабочих дней с момента принятия решения уведомляет вас о нем (ч. 6 ст. 4, ч. 11, 12 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). Но сколько времени отводится на принятие решения, нигде не сказано. С этим вопросом мы обратились к специалисту ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Законодательно такой срок не установлен. И никаких локальных нормативных актов на этот счет в ФСС нет. Но чем быстрее региональное отделение примет решение об уточнении, тем быстрее платеж страхователя поступит в бюджет фонда”.

А вот что думают по этому поводу специалисты московского отделения ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“На принятие решения дается 5 рабочих дней, которые будут отсчитываться со дня получения заявления от плательщика об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов в связи с допущенной ошибкой. Такой срок указан в наших методических рекомендациях ПФР по проведению зачетов и возвратов. Хотя уточнение платежа — немного иная ситуация, мы все равно пользуемся этим документом”.

Выходит, что в отделении ФСС рассматривать ваше заявление могут сколь угодно долго. А вот ПФР, скорее всего, вышлет вам уведомление о решении в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления об уточнении.

Ошибки в КБК: особый подход

С ошибками в КБК не все так однозначно. С одной стороны, это критичная ошибка, влекущая начисление пеней и даже штрафа, если неуплату обнаружил фонд. С другой стороны, если ошибка в КБК не помешала поступлению взносов в бюджет соответствующего фонда, то у организации есть основания настаивать на уточнении платежа. Спор, конечно, очень вероятен. Но в конечном счете вы сможете избежать и пени, и ответственности (Постановления ФАС ЦО от 07.10.2011 № А14-11622/2010, от 24.01.2012 № А14-1357/2011).

Как видим, в определенных случаях ошибку в КБК можно исправить. Кстати, в форме заявления об уточнении, разработанной ПФР, в числе уточняемых реквизитов поименован и КБК. Так что косвенно ПФР и сам признает, что ошибка в этом коде не всегда приводит к перечислению денег не туда.

Сразу после нового года большое количество платежей, предназначенных для ТФОМС, зависли в невыясненных поступлениях как раз из-за неразберихи с КБК (Письмо Казначейства от 17.02.2012 № 42-7.4-05/2.0-93). В связи с этим Казначейство России и ПФР приняли решение о самостоятельном уточнении платежей, не дожидаясь заявлений от страхователей (Письмо Казначейства № 42-7.4-05/5.4-53, ПФР № КА-30-24/1165 от 02.02.2012). Это, пожалуй, приятная новость.

***

Внебюджетные фонды тоже заинтересованы в том, чтобы платежи по страховым взносам приходили к ним своевременно. Поэтому региональные отделения разместили на своих страницах образцы заполнения платежек отдельно для каждого взноса. ■