Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 декабря 2011 г.

Содержание журнала № 1 за 2012 г.

Исчисляем взносы в ПФР, ФСС и ФОМС: ответы на злобу дня

Вот и подошел к концу второй год, как организации и предприниматели уплачивают обязательные страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС. Но вопросов с их исчислением так и не становится меньше. Скоро сдавать отчетность за 2011 г., так что давайте обсудим те вопросы, которые больше всего беспокоят наших читателей.

«Праздничное» вознаграждение сдельщикам от взносов не освобождается

В.Ф. Дечко, г. Геленджик

Мы выплачиваем сдельщикам дополнительное вознаграждение за нерабочие праздничные дни, в которые они не работали, в размере, установленном положением об оплате трудаст. 112 ТК РФ. Поскольку эти суммы мы платим по требованию трудового законодательства, можем ли мы не облагать их страховыми взносами?

: Льготировать такие выплаты оснований нет.

От взносов освобождаются только законодательно установленные компенсации, в том числе те, которые связаны с исполнением работником трудовых обязанностейподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ). А суммы, которые ваши сдельщики получают за нерабочие праздничные дни, являются гарантиямист. 164 ТК РФ, которые не льготируются.

Чем одно отличается от другого? Тем, что компенсации возмещают работнику понесенные им затраты, а гарантии обеспечивают его права. В данном случае — право на справедливую оплату труда. Ведь при сдельной оплате размер зарплаты работника напрямую зависит от выработки. И наличие нерабочих праздничных дней — не причина для лишения сдельщика права на заработок, который он получил бы за эти дни, если бы закон не прерывал его работу. Но никаких материальных затрат, которые надо было бы компенсировать, сдельщик не понес.

На «временную» спецодежду взносы не начисляются

М.В. Колосова, г. Москва

Мы обеспечиваем наших работников специальной одеждой. Причем и тех, кому обязаны ее выдавать по закону, и тех, кому не обязаны. В Законе о страховых взносах говорится только об освобождении от взносов стоимости форменной одеждып. 9 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. А можно ли не начислять взносы на стоимость специальной? Если можно, то всех ли работников это касается?

: В первую очередь, это будет зависеть от того, выдаете ли вы специальную одежду на время или навсегда. Если ваши работники получают ее во временное пользование и потом возвращают, то ни о каком начислении взносов на ее стоимость не может быть и речи. Ведь в этом случае право собственности на одежду остается за организацией, а значит, никаких выплат в свою пользу работник не получает. А раз нет выплат, нет и объекта обложения взносамич. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19.

Если же полученную спецодежду работники не возвращают, то тогда ее стоимость — это натуральная выплата в их пользуч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ. Правда, если спецодежда положена по закону и выдается в пределах установленных нормст. 221 ТК РФ, то взносы на ее стоимость вы не должны начислять. Ведь это компенсация, связанная с исполнением работником трудовых обязанностей. А такие суммы льготируютсяподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Любые суточные — без взносов

Л.О. Перекопова, г. Ногинск

Одному из работников, вернувшихся из командировки, по индивидуальному распоряжению директора мы выплатили суточные в повышенном размере по сравнению с величиной, установленной в положении о командировках. Надо ли на сверхнормативные суммы начислять взносы в ПФР, ФСС и ФОМС?

: Нет, не нужно. В Законе № 212-ФЗ сказано лишь, что взносами не облагаются суточные. И ничего не говорится о том, в пределах каких сумм они льготируютсяч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Хотя в Минздравсоцразвития считают, что суточные освобождаются от взносов только в пределах норм, установленных организацией в своем коллективном договоре или локальном актест. 168 ТК РФ; п. 1 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19. И чтобы у проверяющих не возник вопрос к суточным, выплаченным по распоряжению директора в повышенном размере, в положение о командировках добавьте фразу: «Отдельным работникам в исключительных случаях суточные могут быть повышены по специальному распоряжению руководителя».

Проезд в отпуск льготируется только до границы

Е.А. Адарьева, г. Новодвинск

Наше предприятие расположено в местности, приравненной к районам Крайнего Севера. По коллективному договору мы оплачиваем проезд работников и членов их семей в отпуск и обратно, в том числе тогда, когда они вылетают на отдых за рубеж. Некоторые из работников вместе с проездными документами представляют и справки из авиакомпании о стоимости перелета до границы РФ. Можно ли суммы, указанные в справке, не облагать взносами, так же как и НДФЛ?

: Нет, нельзя.

По Закону о страховых взносах ими не облагается стоимость проезда от места отправления в отпуск до пункта пропуска через государственную границу Россиип. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. А работник, путешествующий самолетом, границу проходит в аэропорту вылета за рубежст. 9 Закона РФ от 01.04.93 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» (далее — Закон о госгранице). То есть еще до того, как сел в самолет. Следовательно, стоимость перелета из России за границу и обратно в Россию не льготируется.

А для НДФЛ действуют другие правила. Здесь уже речь идет о льготировании стоимости проезда по территории России, а не до пункта пропуска через ее границуп. 3 ст. 217 НК РФ; ст. 325 ТК РФ; ст. 1 Закона о госгранице. Поэтому-то указанная в справке авиакомпаний стоимость перелета до границы не облагается НДФЛПисьмо Минфина России от 18.10.2010 № 03-03-06/1/651.

Компенсация морального вреда — необлагаемый объект

Н.Г. Капитулов, г. Соликамск

В сентябре 2011 г. наш работник получил производственную травму. В связи с этим мы выплатили ему компенсацию за моральный вред, размер которой определили отдельным соглашением. Надо ли на нее начислять взносы?

: Компенсация морального вреда с 2011 г. является объектом обложения по взносамч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Но является ли она льготируемой выплатой? Вот что думают на этот счет в ПФР.

Из авторитетных источников

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Компенсация за моральный вред, которую организация выплачивает своему работнику в связи с полученной на производстве травмой, должна включаться в объект обложения взносами на основании положений ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Оснований льготировать такую выплату, в том числе по подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья), нет”.

Хотя можно рассудить и иначе. Компенсация причиненного работнику морального вреда, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве, предусмотрена Закономч. 1 ст. 21, ч. 2 ст. 22, ст. 237 ТК РФ; п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Она связана с возмещением вреда, причиненного здоровью работника, а также с исполнением им своих трудовых обязанностей. Поэтому ее можно отнести к льготируемым суммамподп. «а», «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Кормите бесплатно, но не персонифицировано

Э.П. Луняк, г. Альметьевск

У нас при каждом вахтовом поселке есть своя столовая, в которой работники питаются бесплатно. Должны ли мы облагать страховыми взносами такие бесплатные обеды?

: Страховыми взносами не облагается только стоимость бесплатного питания, которое выдается работникам по требованию законодательстваподп. «б», «в» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 70-19. Вы должны кормить вахтовиков горячими обедами три раза в день, но не обязаны делать это бесплатноПисьмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384; п. 6 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82. Значит, строго говоря, взносы на стоимость их питания нужно начислятьп. 4 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19; Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19.

Однако чтобы это сделать, необходимо знать сумму дохода, полученного в виде бесплатного обеда каждым работником, так как база для начисления взносов определяется отдельно по каждому физическому лицуч. 1, 3, 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ. А если вы не считаете, кто и на какую сумму пообедал, например когда питание организовано по принципу шведского стола, то и взносы посчитать нельзя.

Оплата членства в ИПБ чревата начислением взносов

А.М. Яликова, г. Ижевск

Я работаю главным бухгалтером, и моя компания ежегодно перечисляет за меня членский взнос в Институт профессиональных бухгалтеров и оплату 40 часов обучения. Надо ли такие выплаты облагать обязательными взносам в ПФР, ФСС и ФОМС?

: На сумму членского взноса страховые взносы начислять надо, а вот на стоимость обучения — нет.

Обе эти суммы, несомненно, являются выплатой в вашу пользу, и платит их ваш работодатель в рамках трудовых отношений с вами. А значит, их следует включать в объект обложения взносамич. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Однако стоимость 40-ча­сового обучения можно провести как плату за обучение по профессиональным образовательным программам. Такие выплаты от взносов освобождаютсяп. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. А вот членский взнос платой за обучение не является. Он вносится в ИПБ с целью финансирования деятельности этой организации. А значит, нет оснований для его льготирования. Кстати, так же считают и в Минздравсоцразвития Россиип. 2.1 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19.

При переходе в другое подразделение база по работнику не обнуляется

Г.Д. Смирнова, г. Зеленоград

Мы являемся филиалом, который сам уплачивает страховые взносы. В октябре 2011 г. из головного офиса к нам перевелся начальник отдела продаж. Как по нему считать облагаемую базу — с учетом выплат, полученных им в головном подразделении, или без них и как нам показывать ее в отчетности?

: Плательщиком страховых взносов является организация в целом, а не ее обособленное подразделениеч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ. Поэтому, считая по работнику облагаемую базу, нужно учитывать все выплаты, полученные им с начала года, в том числе в другом подразделенииПисьмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 № 551-19.

И если их суммарная величина превысит законодательно установленный предел (в 2011 г. это 463 000 руб.), то с сумм превышения взносы начислять не нужноч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933.

А вот в страховой отчетности в качестве базы по такому работнику нужно показывать только суммы, выплаченные ему вашим филиалом. Ведь отчитываться вы обязаны только по «своим» выплатамч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 № 551-19. Если у проверяющих возникнут вопросы, представьте им копию индивидуальной карточки работника по взносамрекомендованная форма карточки приведена в Письме ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П.

При натуральной оплате взносы начисляются на цену отгрузки

С.А. Мембетова, г. Екатеринбург

Наша фирма торгует стройматериалами. Мы заключили с физическим лицом гражданско-правовой договор на выполнение разовых работ, а расплатиться за них согласно договору должны собственным товаром (досками, арматурой, цементом и т. д.). Как нам в такой ситуации посчитать базу по страховым взносам?

: В вашей ситуации взносы нужно посчитать с суммы, в которую вы по договору оценили его услугич. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ.

Если в договоре цены нет, а лишь указано, что вы должны передать такие-то стройматериалы в таком-то количестве, то взносы следует начислять на их стоимость, указанную в документе об их передаче. Например, в накладной.

При этом имейте в виду, что посчитать взносы необходимо на дату начисления вознагражденияч. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ. В вашем случае — на момент приемки работ по акту.