Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 декабря 2011 г.

Содержание журнала № 1 за 2012 г.

Обычные и необычные доходы вмененщиков

Не редкость, когда вмененщик, кроме выручки в рамках ЕНВД, получает еще и другие доходы. К какому же режиму налогообложения их отнести: к «вмененному» или к общему (упрощенному)? Ответим на некоторые вопросы наших читателей, касающиеся таких доходов.

У вас только вмененка

За излишки товара при рознице платить не надо

К.М. Седова, г. Дмитров, Московская обл.

Наша организация торгует в розницу. Вся деятельность облагается ЕНВД. Надо ли нам, помимо ЕНВД, платить какие-либо налоги со стоимости излишков товара, обнаруженных при инвентаризации?

: Нет, не надо. Ведь эти излишки образовались в ходе розничной торговли. То есть этот доход относится к доходам, связанным с розничной торговлей, по которой уплачивается ЕНВДПисьмо Минфина России от 23.10.2008 № 03-11-04/3/471; Постановление Семнадцатого ААС № 17АП-4929/2009-АК.

Реализация собственных дисконтных карт не подпадает под ЕНВД

Т.В. Аникеева, г. Челябинск

Мы продаем через свои розничные магазины собственные дисконтные карты и карты экспресс-оплаты услуг Интернета, приобретенные по договору поставки. Подпадает ли такая деятельность под применяемую нами вмененку?

: По мнению контролирующих органов, при продаже собственных дисконтных карт, которые дают право на скидку, вы, по сути, реализуете имущественные права, а не товарыпп. 2, 3 ст. 38 НК РФ. А деятельность, связанная с реализацией имущественных прав, не относится к розничной торговле товарами, по которой можно уплачивать ЕНВДПисьмо Минфина России от 29.07.2011 № 03-11-09/49; Письмо ФНС России от 15.07.2011 № ЕД-4-3/11487. Поэтому доход от продажи дисконтных карт должен облагаться либо налогом на прибыль (и, соответственно, на стоимость карт нужно начислять НДС), либо налогом при УСНОабз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Хотя с этим можно и поспорить. Ведь продажа дисконтных карт происходит строго в рамках деятельности по розничной торговле. Ни для чего другого эти карты не нужны. У вас нет цели получить доход от продажи этих карт как таковых. А все доходы по розничной торговле должны облагаться ЕНВД. Чтобы не спорить с налоговиками, лучше выдавать эти карты бесплатно.

Вопрос с продажей карт экспресс-оплаты услуг Интернета более однозначный. И Минфин, и суды считают, что такая деятельность является розничной торговлей и может быть переведена на уплату ЕНВДсм., например, Письмо Минфина России от 30.03.2010 № 03-11-11/84; Постановление ФАС ПО № А06-4796/2009.

А вот ранее налоговики при проверках, как правило, не признавали такие карты товаром, а их реализацию — «вмененной» розничной торговлей. И поэтому считали, что в таком случае надо платить налоги в соответствии с ОСНО или УСНО. Поддержку именно такого мнения также можно было увидеть в некоторых судебных решенияхсм, например, Постановление ФАС СКО № А63-449/2005-С4-22.

Компенсация расходов по продвижению товара поставщика ≠ доход при ЕНВД

О.Д. Копылова, г. Архангельск

Мы на вмененке. Для продвижения товара определенного поставщика (с которым мы торгуем в розницу) по его просьбе организовали презентацию. Все расходы на ее проведение поставщик возместил, перечислив деньги нам на счет. Будет ли облагаться это возмещение какими-либо налогами в рамках других режимов налогообложения?

: Да, будет. Вы оказали поставщику услуги, которые не названы в числе видов «вмененной» деятельностип. 2 ст. 346.26 НК РФ. А значит, суммы возмещения расходов по проведению презентации надо включить в состав доходовабз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ:

• <или>при УСНОст. 346.15 НК РФ, если ранее вы подавали заявление о переходе на упрощенкуутв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@; п. 1 ст. 346.13 НК РФ;
• <или>при ОСНОп. 1 ст. 249, п. 1 ст. 146 НК РФ, если заявление о переходе на УСНО вы не подавали.

Вместе с тем на общем режиме и при «доходно-расходной» УСНО налог по этой операции платить не придется. Поскольку в расходах можно будет учесть все свои затраты по проведению презентации. Правда, при ОСНО потребуется также начислить НДС со стоимости таких услуг. И в любом случае надо будет подать декларацию по налогу на прибыль и НДС или налогу при УСНО.

Услуги соляриев теперь однозначно облагаются ЕНВД

А.Н. Гордеева, г. Калуга

Наш салон красоты собирается приобрести солярий. Подпадают ли под ЕНВД услуги соляриев?

: Да, подпадают. Ранее по этому вопросу постоянно возникали споры с налоговиками. Минфин и налоговики заявляли, что если услуги солярия оказываются не в банях или саунах, то такая деятельность не относится к бытовым услугам и не переводится на уплату ЕНВДПисьмо Минфина России от 17.06.2010 № 03-11-06/3/86; Письмо ФНС России от 02.06.2005 № 22-2-14/993@. А значит, такие доходы должны облагаться в рамках ОСНО или УСНО.

А вот суды и Минэкономразвития соглашались с тем, что услуги соляриев, оказываемые в салонах красоты, подпадают под вмененку независимо от того, где они оказываютсяПостановление ФАС СЗО № А56-17051/2010; Письмо Минэкономразвития России от 07.06.2010 № д05-1792.

Теперь споры по этому вопросу должны прекратиться. Этой весной в Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН)утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163 внесли изменения и отдельно указали услуги соляриев (код 019339) в числе бытовых услуг (код 010000)Приказ Росстандарта от 23.12.2010 № 1072-ст. В связи с этим контролирующие органы даже выпустили Письмо, в котором указали, что услуги соляриев, оказываемые любыми организациями, за исключением медицинских и санаторно-оздоровительных, переводятся на вмененкуПисьмо ФНС России от 08.09.2011 № ЕД-4-3/14587@.

Продажу запчастей отдельно от услуг автосервиса могут посчитать «розничным» доходом

Е.Н. Сироткин, ИП, г. Волгоград

У меня автосервис, и я плачу только ЕНВД. При этом необходимые для ремонта запчасти я продаю с наценкой, выделяя их стоимость в заказах-нарядах. Не придется ли мне в этом случае платить налоги по ОСНО с реализации запчастей? Заявление на упрощенку я не подавал.

: Поскольку вы продаете запчасти, выделяя в документах их стоимость с наценкой, налоговики наверняка посчитают, что у вас два вида «вмененной» деятельностип. 3 ст. 346.29 НК РФ: оказание услуг по ремонту автотранспортных средствподп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и розничная торговля запчастями. Ведь подобные разъяснения неоднократно давались Минфиномподп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-11/74. То есть вас могут заставить платить ЕНВД отдельно по каждому виду деятельности.

Но вы можете привести такие аргументы в пользу того, что отдельного вида деятельности в виде розничной торговли не возникает:

• передача запчастей заказчикам происходит строго в рамках деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту и техобслуживанию автомобилейПисьмо ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@; Постановление ФАС ПО № А65-12716/2008;
• на ЕНВД переводится розничная торговля через объекты стационарной или нестационарной торговой сетиподп. 7 п. 2 ст. 346.26; ст. 346.27 НК РФ. То есть торговля в специально предназначенных для этого помещениях (зданиях). У вас же автосервисподп. 3 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ, а не торговый объект.

Чтобы не спорить с проверяющими, включайте стоимость запчастей в общую стоимость ремонтных работ (например, в заказе-нарядеподп. «ж» п. 15, п. 16 Правил оказания услуг... утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 № 290), не выделяя отдельно стоимость запчастей. И платить ЕНВД вы будете только с одного вида деятельности — оказания услуг по ремонту автотранспортных средствПостановление Президиума ВАС РФ № 14630/09; п. 41 Письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@.

Продажа товара по договору поставки — не «вмененная» деятельность

С.В. Юмашев, ИП, г. Белгород

Я торгую в розницу газовыми котлами и являюсь плательщиком ЕНВД. Часть таких котлов я продал по договору поставки организации, которая будет устанавливать их в строящихся квартирах. Можно ли по этой сделке применять ЕНВД?

: По мнению Минфина, нельзяПисьмо Минфина России от 31.05.2011 № 03-11-11/144. Эту позицию поддерживает и большинство судовсм., например, Постановление ФАС СЗО № А13-9805/2010.

Если вы хотите оставаться только на вмененке, то лучше не использовать договоры поставки. Торгуйте всегда только по договорам розничной купли-продажи. И тогда, даже если товары будут приобретены у вас юридическими лицами для каких-либо предпринимательских целей, налоговики не смогут доначислить вам «общережимные» налогиПостановление Президиума ВАС РФ № 1066/11.

Возврат качественного товара — в рамках ЕНВД

Е.М. Волошина, г. Тверь

Мы занимаемся только розничной торговлей, которая переведена на уплату ЕНВД. Иногда по договоренности с поставщиком мы возвращаем ему качественный товар, ранее принятый к учету. Будет ли такой возврат относиться к вмененке, если при этом поставщик требует от нас счет-фактуру?

: По мнению Минфина, такой возврат производится в рамках розничной торговли и полученные за возвращенный товар деньги относятся к вмененкеПисьмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-11-11/300.

А вот со счетами-фактурами нужно быть осторожнее. Вы — не плательщик НДС и выставлять их не должнып. 3 ст. 169, п. 4 ст. 346.26 НК РФ. И если вы выставите счет-фактуру с выделенным в нем НДС со стоимости возвращаемого товара, то этот НДС вам придется заплатить в бюджетПисьмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-11/107.

Вы совмещаете вмененку с другими режимами

Продажа основного средства под вмененку не подпадает

Т.К. Авдеева, г. Владимир

Наша организация по оптовой торговле применяет УСНО, а по грузовым перевозкам уплачивает ЕНВД. Недавно мы продали автомобиль, который использовался для перевозок. Если реализация основного средства не подпадает под ЕНВД, то в рамках какого режима нам надо заплатить налоги: ОСНО или УСНО?

: Да, действительно, реализация основного средства не подпадает под ЕНВД, даже если оно использовалось только в деятельности, переведенной на уплату ЕНВДПисьмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-11-06/3/159; Постановление ФАС ВВО № А11-1515/2008-К2-18/71. Значит, такая реализация облагается в рамках иного режима налогообложенияабз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ. А поскольку вы применяете упрощенку, то с доходов от реализации автомобиля надо исчислить налог при УСНОПисьмо Минфина России от 10.12.2010 № 03-11-11/319.

В принципе, при этом вы можете попытаться уменьшить доход на первоначальную стоимость этого автомобиля (затраты на его приобретение), но налоговики вряд ли с этим согласятсяПисьмо Минфина России от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9.

Автотранспортные услуги по договору экспедиции на ЕНВД не переводятся

Е.К. Стародубцев, ИП, г. Иваново

У меня два вида деятельности: транспортные услуги по перевозке грузов, для оказания которых я использую собственный автомобиль, и транспортно-экспедиционные услуги, в рамках которых я нанимаю транспортную компанию. Правильно ли я понимаю, что по транспортным услугам мне надо платить ЕНВД, а по транспортно-экспедиционным применять УСНО, поскольку заявление о переходе на упрощенку я подавал?

: Да, правильно. Применять ЕНВД может только перевозчик, который сам оказывает услуги по договору перевозкиПостановление ФАС ЦО № А09-5254/07-16. А у вас договор экспедиции, по которому вы оказываете услуги по организации перевозок. А они под ЕНВД не подпадаютПисьмо Минфина России от 02.12.2008 № 03-11-04/3/541; Постановление ФАС ПО № А12-26964/04-С21.