Льготы для энергоэффективных ОС

Разбираемся с амортизацией и налогом на имущество по ОС из нового правительственного Перечня и по ОС с высоким классом энергоэффективности

Для высокоэнергоэффективного оборудования есть налоговые льготы:

• при расчете налога на прибыль можно начислять амортизацию с повышающим коэффициентом (не выше 2)подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ;
• можно не платить налог на имущество в течение 3 лет со дня его постановки на учетп. 21 ст. 381 НК РФ.

Причем под льготы попадает оборудование, которому присвоен высокий класс энергоэффективности, или же оборудование, прямо упомянутое в Перечнеутв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 308, принятом в апреле этого года.

Льготы для оборудования с высоким классом энергоэффективности

По такому оборудованию организации могли применять льготу по налогу на прибыль с 2010 г. (она введена в действие с 27.12.2009)подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, а по налогу на имущество — с 01.01.2012п. 21 ст. 381 НК РФ; ст. 4 Закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ.

Что же такое высокий класс энергоэффективности? Напомним, всего есть семь классов энергетической эффективности товаров: от класса A (наивысшая эффективность) до класса G (наименьшая эффективность). По определенным видам оборудования уже сейчас должны быть установлены классы энергоэффективностиПостановление Правительства от 31.12.2009 № 1222; Приказ Минпромторга от 29.04.2010 № 357. Это в первую очередь:

• кондиционеры;
• мониторы, принтеры и копировальные аппараты;
• бытовые приборы: холодильники, стиральные машины и т. д.

Класс энергоэффективности должен быть указан в технической документации товара (покупаемого основного средства), в его маркировке и на этикетке. Этот класс должен определить производитель или импортерч. 4 ст. 10 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ; Приказ Минпромторга от 29.04.2010 № 357.

Вместе с тем какие классы считать высокими — законодательством не установлено. Четко указаноПриказ Минрегиона от 08.04.2011 № 161, что для многоквартирных жилых домов высокими классами энергоэффективности являются классы В, В+, В++ и А. Но жилые дома нечасто встречаются на балансе у компаний.

А что считать высоким классом энергоэффективности по электрооборудованию, не ясно. Официальных разъяснений тоже нет. И пока они не появятся, точно высоким классом можно назвать класс А, а также его разновидности: А+ и А++. Так что если вы покупали основные средства этого класса (что подтверждено в документации на их приобретение), то вы могли и раньше пользоваться налоговыми льготами.

Для использования льготы по налогу на прибыль лучше закрепить в учетной политике, что вы применяете по высокоэнергоэффективному оборудованию повышающий коэффициент, равный 2 (или от 1 до 2).

Для использования льготы по налогу на имущество никакие приказы не нужны. А чтобы было проще объяснять проверяющим, почему вы не платите налог на имущество с части своих основных средств, в балансе можно выделить отдельную строчку для высокоэнергоэффективных ОС.

Льготы для ОС из нового Перечня

В апреле Правительство утвердило Перечень основных средств с высокой энергетической эффективностью, для которых не предусмотрено установление классовПостановление Правительства от 16.04.2012 № 308. В этом Перечне представлены по большей части основные средства, используемые в добывающей и обрабатывающей промышленности (к примеру, связанные с добычей нефти). Однако есть и более распространенные объекты, например экономичные легковые автомобили:

• особо малого класса — с двигателем до 1,2 л — если расход топлива не более 5,03 л/100 км (коды по ОКОФ — 15 3410100, 15 3410101, 15 3410102);
• малого класса — с двигателем от 1,2 до 1,8 л включительно — если расход топлива не более 6,54 л/100 км (коды по ОКОФ — 15 3410110, 15 3410110, 15 3410112).

Ищем «льготные» машины

Посмотрим, какие же легковушки можно назвать энергоэффективными. Объем двигателя и расход топлива указываются в технической документации производителя. Однако всем известно, что там, как правило, приводятся три разных показателя расхода топлива: в городском цикле, на трассе и при смешанном цикле. На какой из этих показателей ориентироваться? В правительственном Перечне об этом ничего не сказано. И пока ни одно из ведомств не сумело ответить нам на этот вопрос. Так что до тех пор, пока не сформируется официальная позиция у проверяющих, безопаснее пользоваться льготным коэффициентом амортизации, только если буквально все показатели расхода топлива не превышают тот, что дан в качестве ориентира.

К примеру, представителем энергоэффективных машин малого класса является небольшой автомобиль Hyundai i10 1.2. Его двигатель — 1,2 л, расход топлива в городе — 6,4 л/100 км. Также подходит под льготу и Fiat 500 1.2. Максимальный расход топлива в городе у него такой же — 6,4 л/100 км (другие показатели расхода еще ниже), объем двигателя — 1,2 л. А вот Daewoo Matiz под льготные критерии не подходит: при объеме двигателя 0,8 л расход топлива по городу — 7,9 л/100 км, по шоссе — 5,1 л/100 км.

Но не забывайте про класс автомобиля. По Классификатору основных фондов он определяется только по литражу двигателя. Однако есть автомобили высшего класса, для которых литраж не важен. И может случиться так, что по объему двигателя и расходу топлива машина подходит под критерии Перечня, а вот по классу — нет. Это могут быть машины-гибриды, у которых бензиновый двигатель совмещен с электрическим. Пример — Lexus CT 200h: «кушает» не более 3,8 л/100 км, объем двигателя — 1,8 л. Его безопаснее относить к высшему классу. Кстати, в российском представительстве компании «Lexus» нам подтвердили, что все машины этой марки, в том числе и упомянутая нами, являются люксовыми автомобилями представительского класса. Так что если следовать этой логике, то к малому классу упомянутая машина никак не относится и ее владельцы прав на льготы не имеют.

С какой даты можно заявить льготы по ОС из нового Перечня

Само Постановление вступило в силу 1 маяп. 6 Указа Президента от 23.05.96 № 763. Однако льготы по налогам введены в действие гораздо раньше: по налогу на прибыль — с 27.12.2009подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, а по налогу на имущество — с 01.01.2012п. 21 ст. 381 НК РФ; ст. 4 Закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ. Только до появления правительственного Перечня ими нельзя было пользоваться — если, конечно, по вашим основным средствам не были предусмотрены классы их энергоэффективности (о чем мы уже сказали выше).

Налог на имущество можно пересчитать с января

Минфин уже разъяснил, что льгота для энергоэффективных основных средств касается только тех из них, которые приняты к учету не ранее 01.01.2012Письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-05-05-01/11; ст. 4 Закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ. Получается, что, только если упомянутые в Перечне объекты приняты к учету в текущем году, по ним можно пересчитать налог на имущество. Причем без уточненки не обойтись. Это — особенность заполнения декларации по налогу на имущество. То, что льготу по ОС, указанным в Перечне, можно применить начиная с 2012 г., представив уточненку, подтверждают и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налоговая льгота в отношении объектов, поименованных в Перечне № 308, применяется только в отношении ОС, учтенных на балансе не ранее 01.01.2012.

Если в организации есть такие ОС, она может не облагать их налогом на имущество начиная с расчетов за I квартал 2012 г. (и до истечения 3 лет со дня постановки на учет указанного имущества). Для этого она может представить в налоговый орган уточненный расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций”.

Налог на прибыль: прошлые периоды безопаснее не пересчитывать

Чтобы пересчитать амортизацию с учетом повышающего коэффициента (не выше 2), вам лучше дополнить учетную политику в связи с изменениями в законодательстве. Это можно сделать сейчас, распространив действие коэффициента «назад» — с самого начала действия амортизационной льготы для энергоэффективных ОС. То есть с начала 2010 г.

Поскольку в 2010—2011 гг. никаких ошибок вы не допустили, доначисленную амортизацию за эти годы можно учесть единовременно в текущем году. Ведь льгота действовала, и налогоплательщики не виноваты, что наше Правительство более 2 лет принимало нужный Перечень! Однако специалисты Минфина с таким подходом не согласны.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Федеральным законом от 23.11.2009 № 261-ФЗ, которым предусмотрено введение нормы подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ о повышающем коэффициенте амортизации по энергоэффективным ОС, не установлен порядок, позволяющий распространять ее действие на период, предшествующий принятию перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность.

Поэтому повышающий коэффициент 2 может применяться организациями с даты вступления в силу Постановления Правительства № 308, утвердившего Перечень. То есть с 01.05.2012 (по истечении 7 дней с даты официальной публикации)”.

Но и это еще не все. Хотя в Налоговом кодексе нет ограничения по дате приобретения основных средств, в Минфине считают, что они установлены датой вступления в силу самой льготы (как и в случае с льготой по налогу на имущество). И на льготу вы можете рассчитывать только по тем ОС, которые приняты к учету после введения льготного коэффициента в действие.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Повышающий коэффициент может быть установлен только для тех ОС, которые приняты к учету после вступления в силу льготы по налогу на прибыль, то есть после 27.12.2009. Ведь данная льгота не имеет обратной силы.

Поэтому если в учетной политике для целей налогообложения организация решит использовать повышающий коэффициент амортизации, равный 2 (или меньший), к основным средствам, купленным до этой даты, то это будет ошибкой. В результате которой окажется заниженной база по налогу на прибыль”.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

***

Энергоэффективные ОС — тот редкий случай, когда для подтверждения права на льготы достаточно документации на их приобретение. Но, как видим, и здесь не все просто: есть белые пятна в определении как классов энергоэффективности, так и классов экономичных автомашин. И это печально. Ведь, хотя в НК и задекларировано, что все сомнения — в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ, на деле часто оказывается совсем наоборот.