Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2012 г.

Содержание журнала № 10 за 2012 г.

Учет убытков обслуживающих подразделений

У многих крупных организаций, применяющих общую систему налогообложения, есть объекты так называемой жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Например, столовая, медсанчасть, общежитие для работников, деятельность которых не связана с основной деятельностью организации: с производством продукции, выполнением работ или оказанием услугст. 275.1 НК РФ; Письмо Минфина от 25.03.2005 № 03-03-01-04/4-25. Обычно расходы на их содержание превышают доходы, полученные от их деятельности (а иногда доходов и вовсе нет), то есть они — убыточные.

Как правильно учесть такие убытки в бухгалтерском и налоговом учете, мы и расскажем.

Какие объекты относятся к обслуживающим подразделениям

Обслуживающими подразделениями для целей налогообложения считаются объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее — ОПХ), расположенные как на территории самой организации, так и обособленно и реализующие товары, работы, услуги как работникам организации, так и сторонним лицам. При этом если подразделение (например, столовая) оказывает услуги только своим работникам, то это не ОПХПисьмо Минфина от 10.06.2011 № 03-03-06/1/338.

Заметьте, что объекты ОПХ не относятся к вспомогательному производству организации. Поскольку деятельность вспомогательного производства направлена на обслуживание и нормальную (бесперебойную) работу основного производства организациип. 4.27 Методических положений, утв. Приказом Минпромнауки от 04.01.2003 № 2; п. 12 Методических рекомендаций, утв. Минэкономики 19.10.94.

Налоговый учет убытков ОПХ

В налоговом учете надо отдельно учитывать доходы и расходы по ОПХ, а также определять по ним налоговую базуст. 275.1 НК РФ; Письмо Минфина от 27.10.2008 № 03-03-06/1/603. При наличии нескольких ОПХ прибыль или убыток по ним за отчетный (налоговый) период надо определять исходя из данных по всем объектам, а не отдельно по каждому ОПХПисьма Минфина от 23.03.2009 № 03-03-06/1/174, от 24.11.2008 № 03-03-06/1/648.

Покажем на схеме, когда и как надо учитывать убытки ОПХ.

Помните, доходы и расходы по деятельности ОПХ считаются нарастающим итогом с начала годаст. 315 НК РФ. В течение года вы «накапливаете» убыток по ОПХ как не учитываемый в налогооблагаемой прибыли и отражаете его в строках 201 и 360 приложения № 3 к листу 02, строке 050 листа 02 декларации по налогу на прибыль. А вот уже в последующие 10 лет при наличии у ОПХ прибыли этот убыток можно будет учесть в уменьшение базы, причем не только налогового, но и отчетного периодаПисьма Минфина от 19.04.2010 № 03-03-06/1/276; УФНС по г. Москве от 15.06.2010 № 16-15/062758@.

Бухучет убытков ОПХ

Бухгалтерский убыток по ОПХ уменьшает финансовый результат по организации в целом по мере его возникновения. И если налоговый убыток вы гасите в последующие 10 лет, то вы будете «накапливать» отложенный налог на прибыль, начисляемый по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»утв. Приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н. То есть ежемесячно надо будет:

• списывать убыток ОПХ за отчетный месяц со счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»пп. 8—11 ПБУ 18/02;
• рассчитывать сумму отложенного налогового актива (далее — ОНА), отразив ее по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль»пп. 14, 17 ПБУ 18/02:

1п. 1 ст. 284 НК РФ

Если же в последующие отчетные месяцы текущего календарного года по убыточному ОПХ будет получена прибыль, то она уменьшит ранее полученный по нему убыток автоматическиИнструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Вместе с тем надо отразить и уменьшение (или полное погашение) ОНА по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы»п. 17 ПБУ 18/02.

А если по итогам года по ОПХ все-таки получится общий убыток, то отражать уменьшение (или полное погашение) ОНА нужно будет уже в последующие 10 лет по мере появления прибыли по ОПХп. 17 ПБУ 18/02. Причем делать это можно либо на последнее число квартала, либо на последнее число календарного года, в котором возникла прибыль по ОПХ.

Как только налоговый убыток ОПХ нельзя будет перенести (в связи с истечением 10 лет), нужнопп. 4, 7 ПБУ 18/02:

• списать оставшуюся часть ОНА со счета 09 «Отложенные налоговые активы» на счет 68 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• отразить постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

***

Конечно, для организаций, имеющих объекты ОПХ, убыток по которым для целей налогообложения прибыли учитывается в особом порядке, лучше найти специализированную организацию с аналогичными показателями цен, расходов и условиями деятельности. Причем, напомним, с 2011 г. это может быть специализированная организация, находящаяся на территории другого муниципального образованияподп. «б» п. 28 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. И тогда налоговый убыток этого ОПХ вы сможете сразу учесть в текущем календарном году, а не растягивать его на последующие 10 лет.