Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу
Уже прошло больше полугода с тех пор, как в НК появился термин «корректировочный счет-фактура» и установлен порядок выставления такого счета-фактуры. Не первый день действует и Постановление Правительства № 1137, которым была утверждена форма этого документа, а также введены новые правила внесения исправлений в счета-фактуры. Тем не менее многие до сих пор путаются, в каких случаях нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, а в каких — исправленный.
Когда и как нужно вносить изменения в счет-фактуру
СЧЕТ-ФАКТУРА № от « » (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ № от « » (1а)
| | (2) | ||
| | (2а) | ||
| | (2б) | ||
| | (3) | ||
| | (4) | ||
| | | | (5) |
| | (6) | ||
| | (6а) | ||
| | (6б) | ||
| | (7) | ||
| Наименование | Единица измерения | Количество (объем)Если изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру | Цена (тариф) за единицу измеренияЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всегоЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру | В том числе сумма акцизаЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налог | Налоговая ставкаЕсли изменить нужно данные в этой графе, то продавец должен выставить покупателю исправленный счет-фактур | Сумма налога, предъявляемая покупателюЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всегоЕсли изменить нужно данные в этих графах, то в зависимости от ситуации продавец должен выставить либо исправленный, либо корректировочный счет-фактуру | Страна происхождения товара | Номер таможенной декларацииЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налог | ||
| кодЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налог | условное обозначение (национальное)Если неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налог | цифровой кодЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налог | краткое наименованиеЕсли неправильные данные указаны в этой графе, то счет-фактуру можно вовсе не исправлять — покупатель все равно сможет принять НДС к вычету. Ведь ошибки в этой графе не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также ставку НДС и предъявленную сумму налог | |||||||||
| 1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
Итак, вы вносите изменения в графы 3, 4, 5, 8, 9. Когда какой счет-фактуру выставлять?
Покажем это на примерах.
| Ситуация | Пример | Какой счет-фактура выставляется |
| Изменяется количество товара | ||
| Отгружено столько товара, сколько заказывал покупатель, но в счете-фактуре указано большее или меньшее количество | По заказу покупателя отгружено 1000 блокнотов, а в счете-фактуре указано 2000 | Исправленный |
| В счете-фактуре указано количество товара, заказанное покупателем, но по факту отгружено и принято покупателем больше или меньше товара | Покупатель заказывал 500 блокнотов, но отгружено и принято: 501 блокнот или 499 блокнотов | Корректировочный на увеличение или уменьшение стоимости в связи с увеличением или уменьшением количества |
| Товар отгружен, и в счете-фактуре указано то количество, которое было заказано покупателем, но при приемке покупатель отказался принять часть товара из-за брака | Товар отгружен, счет-фактура выставлен на 1000 блокнотов, но 30 блокнотов деформированы и покупатель отказался их принять | Корректировочный — на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества |
| Изменяется цена товара | ||
| Отгружен товар по цене, согласованной с покупателем, но в счете-фактуре указана меньшая или | Цена блокнотов по договору составляет 10 руб. за штуку (без НДС), а в счете-фактуре указана цена за штуку 11 руб. | Исправленный |
В счете-фактуре указана цена товара, согласованная с покупателем, но после отгрузки:
| Блокноты отгружены, и счет-фактура выставлен исходя из согласованной цены 10 руб. (без НДС) за штуку, но после отгрузки:
| Корректировочный:
|
ВЫВОД
Если в первичном счете-фактуре допущена ошибка — нужно выставить исправленный счет-фактуру, а если изменились условия сделки — корректировочный.
Исправленный счет-фактура выглядит, в общем-то, так же, как и первичный (в отличие от корректировочного счета-фактуры, у которого другая форма). Даже дата и номер в строках 1 первичного и исправленного счетов-фактур — одинаковые. Отличие исправленного счета-фактуры только в том, что:
- все реквизиты в нем указаны правильно;
- заполнена строка 1а, в которой приводятся номер и дата исправлени
яподп. «б» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Аннулируем и регистрируем
Порядок регистрации исправленных и корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж мы покажем в таблице. Обратите внимание: если к моменту выставления (получения) исправленного или корректировочного счета-фактуры закончился квартал, в книге покупок или продаж за который нужно аннулировать или зарегистрировать счет-фактуру, то необходимые записи нужно делать в дополнительном листе книги покупок или прода
| Счет-фактура | У продавца | У покупателя | ||
| Книга продаж | Книга покупок | Книга покупок | Книга продаж | |
| Отгружен товар | ||||
| Первичный | Зарегистрирован в квартале отгрузки | — | Зарегистрирован в квартале получения после принятия товаров к учету | — |
| Выставлен корректировочный счет-фактура при уменьшении стоимости товара | ||||
| Корректировочный | — | Зарегистрирован в квартале согласования изменения цены | — | Зарегистрирован в квартале получения* |
| Выставлен корректировочный счет-фактура при увеличении стоимости товара | ||||
| Корректировочный | Зарегистрирован в квартале отгрузки | — | Зарегистрирован в квартале получения | — |
| Исправлен первичный счет-фактура | ||||
| Первичный | Аннулирован в квартале отгрузки | — | Аннулирован в квартале регистрации | — |
| Исправленный первичный | Зарегистрирован в квартале отгрузки | — | Зарегистрирован в квартале получения | — |
| Исправлен корректировочный счет-фактура, составленный при уменьшении стоимости товара | ||||
| Корректировочный | — | Аннулирован в квартале регистрации | — | В квартале регистрации аннулированы записи, которые нужно исправить |
| Исправленный корректировочный | — | Зарегистрирован в квартале составления | — | Зарегистрирован в квартале регистрации первоначального корректировочного счета-фактуры* |
| Исправлен корректировочный счет-фактура, составленный при увеличении стоимости товара | ||||
| Корректировочный | В квартале отгрузки аннулированы записи, которые нужно исправить | — | В квартале регистрации аннулированы записи, которые нужно исправить | — |
| Исправленный корректировочный | Зарегистрирован в квартале отгрузки | — | Зарегистрирован в квартале получения | — |
| После выставления корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости товара исправлены и первичный, и корректировочный счета-фактуры | ||||
| Первичный | Аннулирован в квартале отгрузки | — | Аннулирован в квартале регистрации | — |
| Корректировочный | — | Аннулирован в квартале регистрации | — | В квартале регистрации аннулированы записи, которые нужно исправить |
| Исправленный первичный | Зарегистрирован в квартале отгрузки | — | Зарегистрирован в квартале, в котором получен | — |
| Исправленный корректировочный | — | Зарегистрирован в квартале составления | — | Зарегистрирован в квартале получения (не ранее квартала регистрации в книге покупок исправленного первичного счета-фактуры) |
| После выставления корректировочного счета-фактуры при увеличении стоимости товара исправлены и первичный, и корректировочный счета-фактуры | ||||
| Первичный | Аннулирован в квартале отгрузки | — | Аннулирован в квартале регистрации | — |
| Корректировочный | В квартале отгрузки аннулированы записи, которые нужно исправить | — | В квартале регистрации аннулированы записи, которые нужно исправить | — |
| Исправленный первичный | Зарегистрирован в квартале отгрузки | — | Зарегистрирован в квартале получения | — |
| Исправленный корректировочный | ||||
* Если покупатель раньше корректировочного счета-фактуры получил первичный документ, подтверждающий уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), то в книге продаж регистрируется этот докумен
Такой порядок аннулирования и регистрации счетов-фактур в книге покупок и продаж неизбежно приводит к возникновению недоимки, необходимости начисления пени и подачи уточненки по НДС, есл
- <или>покупатель получил исправленный счет-фактуру после
20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором в книге покупок был зарегистрирован первичный счет-фактура; - <или>продавец выставил корректировочный счет-фактуру на увеличение стоимости товаров (работ, услуг) после
20-го числа месяца, следующего за кварталом отгрузки.
И если для продавца такие неблагоприятные последствия фактически установил законодател
***
Кстати, если продавец пойдет навстречу покупателю, то последний почти всегда может обойти неприятные последствия получения исправленных счетов-фактур после окончания квартала, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура. Для этого достаточно, чтобы продавец:
- <или>вместо исправления счета-фактуры выставил новый первичный счет-фактуру без ошибок;
- <или>указал в исправленном счете-фактуре дату исправления, приходящуюся на квартал отгрузки. Так как отследить дату получения исправленного бумажного счета-фактуры практически невозможно, то, если налоговики еще не ознакомились с содержанием книги покупок за квартал, в котором зарегистрирован первичный счет-фактура, ничто не мешает покупателю в ней же зарегистрировать и исправленный счет-фактуру.
