Какие налоги должна заплатить организация-вмененщик при продаже ОС

К видам деятельности, переводимым на уплату ЕНВД, продажа собственных основных средств (ОС) не относится и, следовательно, облагаться в рамках этого спецрежима не может. Это устоявшаяся позиция МинфинаПисьмо Минфина от 16.11.2010 № 03-11-06/3/159; п. 1 Письма Минфина от 12.07.2010 № 03-11-06/3/102. Поэтому, даже если вы ведете исключительно «вмененную» деятельность, при реализации ОС вам нужно будет заплатить:

• <или> «упрощенный» налог — если ранее вы подавали заявление о переходе на упрощенку и не утратили право на ее применение;
• <или>налог на прибыль и НДС — если заявление вы не подавали.

Налог по УСНО

При объекте «доходы» вам нужно будет перечислить в бюджет 6% от полученной выручки от продажи ОСп. 1 ст. 346.20 НК РФ. Тут все очевидно. Но даже если вы выбрали объект «доходы минус расходы», отнести на расходы стоимость проданного ОС вы не сможете.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В случае продажи основного средства, которое использовалось для деятельности, облагаемой ЕНВД, организация, одновременно применяющая УСНО с объектом «доходы минус расходы» по другим видам деятельности, должна учесть доходы от реализации этого основного средства при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в рамках УСНО. Включение же в состав расходов стоимости продаваемого основного средства гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено”.

И с этим не поспоришь, поскольку:

• такие затраты в ст. 346.16 НК РФ прямо не поименованы;
• это не затраты на приобретение, сооружение и изготовление ОС, ведь проданное ОС вы покупали для «вмененной» деятельности;
• это не затраты по оплате товаров, так как вы покупали имущество не для продажи.

По этой же причине вы не сможете учесть в уменьшение базы расходы, непосредственно связанные с реализацией ОС. И выходит, что заплатить налог по ставке 15% вам придется со всей выручки от продажи ОС.

Кстати, не забудьте отразить продажу «вмененного» имущества в книге учета доходов и расходовст. 346.24 НК РФ.

Считаем налоги в рамках ОСНО

Налог на прибыль

В доходах вы учтете выручку без учета НДСп. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ. Что же касается расходов, то здесь все зависит от того, считается проданное вами имущество амортизируемым или нет для целей налогообложения прибыли.

СИТУАЦИЯ 1. Проданное имущество не относится к амортизируемому

Речь идет об имуществе, которое стоит на момент приобретения не более 40 000 руб.п. 1 ст. 256 НК РФ (20 000 руб. — в случае приобретения до 1 января 2011 г.п. 1 ст. 256 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2011), ведь первоначальную стоимость нужно сравнивать со стоимостным критерием, действовавшим на момент покупки имущества).

Можно ли при продаже такого имущества уменьшить выручку на сумму, в которую оно вам обошлось при покупке (создании)?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“При продаже имущества стоимостью не более 40 000 руб. организация может уменьшить доход от реализации указанного имущества на цену его приобретения. Поскольку ст. 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров, прочего неамортизируемого имущества и имущественных прав организация вправе уменьшить доход на цену приобретения имущества (имущественных прав)”.

Кроме того, в расходах можно будет учесть затраты, непосредственно связанные с реализацией (например, на транспортировку, демонтаж)п. 1 ст. 268 НК РФ.

В таком же порядке определяются расходы и по объектам, которые в целях «прибыльной» главы не подлежат амортизации (например, земли)п. 2 ст. 256 НК РФ.

Если по сделке вы получили убыток, то налог на прибыль к уплате у вас будет равен нулю. А если потом у вас будут еще какие-либо «прибыльные» доходы, вы сможете учесть убыток в счет их уменьшенияп. 2 ст. 268 НК РФ.

Декларацию по прибыли необходимо подавать в составе: титульного листа (лист 01), подраздела 1.1 раздела 1, листа 02 и приложений № 1 и № 2 к листу 02. В этих приложениях, в частности, отражаются:

Показатель	Строка декларации
Выручка от реализации имущества, не признаваемого амортизируемым	Строка 010 приложения № 1 к листу 02 с расшифровкой по строке 014 приложения № 1 к листу 02
Цена приобретения проданного имущества, не признаваемого амортизируемым	Строка 060 приложения № 2 к листу 02
Расходы, связанные с реализацией

Обратите внимание: в случае получения убытка при заполнении листа 02 в строках 060 («Итого прибыль (убыток)») и 100 («Налоговая база») вам нужно будет указать его сумму со знаком минус, а в строке 120 («Налоговая база для исчисления налога») — проставить ноль.

Если до конца года никаких дополнительных доходов, облагаемых в рамках ОСНО, у вас не возникнет, то заполнять декларации по итогам последующих отчетных периодов и за год вам нужно будет точно так же. Учтите: если вы не подадите эти декларации, вам грозит штраф по ст. 119 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Проданное имущество относится к амортизируемому

Если ваше имущество по своей стоимости является амортизируемым имуществом, при его реализации вы сможете уменьшить выручку на его остаточную стоимостьподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. То есть на разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, рассчитанной по правилам гл. 25 НК РФ на дату реализации ОСПисьмо Минфина от 16.11.2010 № 03-11-06/3/159.

Чтобы рассчитать «прибыльную» амортизацию, вам нужно будет определить, к какой амортизационной группе относится ваше ОС по Классификацииутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, и установить его срок полезного использования в рамках сроков, предусмотренных для этой группы.

Кроме того, вам придется выбрать метод амортизации: линейный или нелинейный. При этом учтите, что здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8—10-ю группы, можно амортизировать лишь линейным методом.

СОВЕТ

Сумма остаточной стоимости будет больше, если для расчета амортизации вы:

• установите максимальный срок полезного использования, предусмотренный для амортизационной группы, к которой относится ОС по Классификацииутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1;
• выберете линейный метод (если к моменту продажи ОС прослужило менее половины СПИ) или нелинейный (при продаже ОС, СПИ которого практически истек).

Кроме этого, вы можете при расчете амортизации использовать понижающий коэффициент. Его размер устанавливает руководительп. 4 ст. 259.3 НК РФ.

Учесть в расходах можно и затраты, связанные с реализациейп. 1 ст. 268 НК РФ.

Если вы продадите ОС с убытком, то принимать его в уменьшение налоговой базы нужно будет ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования ОС. Убыток признается начиная с месяца, следующего за месяцем реализации ОСп. 3 ст. 268 НК РФ.

В состав декларации по прибыли включите: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения № 1, 2 и 3 к листу 02. В этих приложениях отразите, в частности, следующие показатели.

Показатель			Строка декларации по налогу на прибыль
Выручка от реализации амортизируемого имущества			строка 030 приложения № 3 к листу 02 строка 030 приложения № 1 к листу 02
Остаточная стоимость амортизируемого имущества, рассчитанная по правилам гл. 25 НК РФ			строка 040 приложения № 3 к листу 02 строка 080 приложения № 2 к листу 02
Расходы, непосредственно связанные с реализацией
Финансовый результат	Прибыль (или нулевой результат)		Строка 050 приложения № 3 к листу 02
	Убыток	Всего	Строка 060 приложения № 3 к листу 02
		Относящийся к текущему периоду	Строка 100 приложения № 2 к листу 02

Если до конца года у вас не появятся какие-либо еще доходы, облагаемые в рамках ОСНО, то заполнять декларации по итогам следующих отчетных периодов и за год вам нужно будет:

• <если>ОС продано с прибылью — точно так же;
• <если>ОС продано с убытком — с учетом увеличения суммы убытка, учитываемой при расчете базы. База при этом по-прежнему будет равна нулю.

Заметим, есть и другая точка зрения: любые ОС, которые использовались только во «вмененной» деятельности, не являются амортизируемым имуществом. И соответственно, выручку от их продажи уменьшают не на остаточную стоимость, а на цену приобретения. Ведь в «прибыльной» главе НК сказано, что амортизируемым имуществом признаются объекты, «стоимость которых погашается путем начисления амортизации». А если вмененщик приобрел ОС именно для деятельности, подпадающей под ЕНВД, у него нет обязанности рассчитывать сумму амортизации по «прибыльной» главеп. 1 ст. 256, пп. 4, 7 ст. 346.26 НК РФ. Претензии проверяющих при таком подходе практически гарантированы. Предсказать же, чью сторону займет суд, невозможно, так как арбитражная практика по этому вопросу еще не сложилась. Пока есть лишь одно решение по этому вопросу, и вынесено оно в пользу вмененщикаПостановление 8 ААС от 17.11.2011 № А81-2398/2011.

Нужно ли платить ежемесячные авансы в следующем квартале?

Вы, несомненно, будете озадачены этим вопросом, если продадите ОС с прибылью. Спешим вас успокоить — платить авансы при доходе от реализации, не превышающем 10 000 000 руб., не придется.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периодап. 3 ст. 286 НК РФ. Таким образом, если у организации — плательщика ЕНВД доходы от реализации, облагаемые налогом на прибыль, в течение четырех кварталов, предшествующих дате продажи ОС, не превышают этот лимит, необходимости уплачивать ежемесячные авансовые платежи нет”.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

А так как ваши «прибыльные» доходы до момента реализации ОС вообще были равны нулю, то лимит, естественно, превышен не будет.

Правда, есть неоднозначное Письмо ФНС, где сказано, что вмененщик, у которого возникла обязанность заплатить налог на прибыль, независимо от суммы дохода должен в последующих кварталах перечислять ежемесячные авансовые платежиПисьмо ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11206@. Но даже несмотря на такую позицию налоговиков, за неуплату авансовых платежей вам все равно ничего не грозит. Ведь если в следующем квартале у вас не появится облагаемая прибыль, то пени вам не начислят вовсеп. 2 Постановления Пленума ВАС от 26.07.2007 № 47; Письма Минфина от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15; ФНС от 31.10.2007 № ШС-6-14/847@, от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18934, от 13.11.2009 № 3-2-06/127. А значит, ежемесячные авансы можно не платить.

НДС

Порядок начисления НДС будет зависеть от того, был ли ранее включен в стоимость ОС входной налог.

СИТУАЦИЯ 1. Проданное ОС вы учитывали по стоимости с НДС

Тогда начислять НДС вы должны с межценовой разницы по формулеп. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ:

Обратите внимание, что в формуле фигурирует цена продажи с учетом налога. Если же, заложив некую сумму прибыли, вы для себя определили цену продажи без НДС, то налог, который нужно будет предъявить покупателю сверх этой цены, можно посчитать так:

В счете-фактуре при расчете налога с межценовой разницы нужно, в частности, указатьподп. «г», «д», «ж»—«и» п. 2 разд. II приложения № 1, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

• в графе 4 — прочерк;
• в графе 5 — базу с учетом налога (то есть межценовую разницу);
• в графе 7 — ставку НДС 18/118;
• в графе 8 — сумму НДС, начисленную с межценовой разницы. Если же база (графа 5) равна нулю, то в этой графе нужно будет поставить нольПисьмо МНС от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@. Ставить отметку «без НДС» не следует;
• в графе 9 — стоимость реализуемого имущества с учетом НДС.

А если вы продаете полностью самортизированное ОС, сумма НДС, посчитанная в особом порядке (по расчетной ставке 18/118 с межценовой разницы), окажется такой же, как и налог по ставке 18% с цены продажи. Однако заполнить счет-фактуру и в этом случае лучше в порядке, предусмотренном для продажи имущества, учтенного по стоимости, включающей НДС. То есть указать в графе 5 именно продажную стоимость с учетом налога, а в графе 7 — расчетную ставку.

СИТУАЦИЯ 2. Проданное ОС вы учитывали по стоимости, не включающей входной НДС

К примеру, вы приобретали ОС у неплательщика НДС (скажем, у простого гражданина, у организации-упрощенца). В этой ситуации начислять НДС при реализации ОС нужно в общем порядке: по ставке 18% с его продажной стоимости (даже если ОС продано с убытком)п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ.

***

И напоследок напомним, что перечислить в бюджет «невмененные» налоги и отчитаться по ним вы должны будете в следующие сроки.

Вид налога	Срок подачи декларации	Срок уплаты налога
Налог по УСНО	Не позднее 31 марта года, следующего за годом, в котором произошла реализация ОСп. 1 ст. 346.23 НК РФ	Не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за кварталом, в котором вы продали ОСп. 2 ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21 НК РФ
Налог на прибыль	1. Не позднее 28-го числа месяца, следующего зап. 3 ст. 289 НК РФ: кварталом продажи ОС; последующими кварталами текущего года 2. Не позднее 28 марта года, следующего за годом продажи ОСп. 4 ст. 289 НК РФ	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было продано ОСп. 1 ст. 287 НК РФ
НДС	Не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором было продано ОСст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ	Не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев квартала, следующего за кварталом продажи ОС (по 1/3 начисленного налога)п. 1 ст. 174 НК РФ