Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 мая 2012 г.
Содержание журнала № 11 за 2012 г.Как вернуть переплаченный налог на прибыль с дивидендов
Может случиться так, что вы удержите с дивидендов, причитающихся участнику-организации, налог на прибыль в большем размере, чем следует. К примеру, вместо нулевой ставки налога примените ставку
Если участник — российская компания
В этом случае обратиться за возвратом излишне уплаченного налога может и налоговый агент, и налогоплательщи
ВАРИАНТ 1. За возвратом налога обращается налоговый агент
В последних своих Письмах Минфин и ФНС отдают предпочтение возврату переплаты через налогового агент
Обнаружив ошибку в исчислении налога, первое, что лучше сделать, — это погасить задолженность по дивидендам перед участниками в сумме излишне удержанного с них налога. Ведь участники вправе потребовать уплаты процентов на эти сумм
Далее вы должны представить в инспекцию по месту своего учета уточненный налоговый расчет за соответствующий перио
Не забывайте, что если налоговики не вернут вам сумму переплаты в месячный срок со дня получения заявления, то вы можете взыскать с них проценты за просрочку ее возврат
ВАРИАНТ 2. За возвратом налога обращается сам налогоплательщик
ВАС указывал, что переплата возвращается налоговому агенту, только если на него законодательством возложена обязанность вернуть налогоплательщику излишне удержанный с него нало
Глава 25 Налогового кодекса не содержит порядка возврата налога налоговым агентом. Поэтому налоговики на местах, руководствуясь разъяснениями ВАС, порой считают, что переплата должна возвращаться самому налогоплательщик
Для возврата переплаты ваш участник подает в свою ИФНС заявление о возврате налога, к которому прикладывае
- предоставленные вами копии платежек на уплату налога в бюджет;
- копию решения участников о распределении прибыли;
- документы, подтверждающие размер доли в уставном капитале вашей компании. Если вместо нулевой ставки налога на прибыль была ошибочно применена ставка 9%, то нужно подтвердить не только размер доли (не менее 50% уставного капитала), но и срок владения ею не менее года.
Между тем обязанность вернуть налог налогоплательщику у налогового агента есть в силу гражданских правоотношени
Такой двойственный подход к вопросу возврата налога вносит неразбериху в отношения налогового агента с участниками. Во избежание конфликта между собой им приходится садиться за стол переговоров и решать эту проблему сообща.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В нашей практике мы сталкивались с необходимостью вернуть налог на прибыль с дивидендов, переплаченный налоговым агентом. И поскольку процедура возврата налога в такой ситуации четко не прописана, мы рекомендовали подавать заявления на возврат сразу и налогоплательщикам, и агентам в их налоговые органы. В одних случаях налог возвращали налоговому агенту, в других — налогоплательщику.
Но бывало, что налоговые органы отказывали и тому и другому. Тогда в суд мы отправляли налогового агента. Поскольку у него больше перспектив и больше заинтересованности. Ведь налогоплательщик может не ввязываться в спор с бюджетом, а взыскать эти деньги с агента. Конечно, эти споры налогоплательщику ни к чему. Поэтому лучше договориться с налоговым агентом о совместных действиях и дождаться, когда агенту вернут переплату по решению суда и он перечислит ее налогоплательщик
у”.
Итак, налоговому агенту проще доказать, что имела место переплата. И шансов вернуть переплату из бюджета также больше у него.
Если участник — иностранная компания
В этом случае важно, заключено между РФ и государством, резидентом которого является ваш иностранный участник, соглашение об избежании двойного налогообложения или нет:
- <если>такого международного соглашения нет, то за возвратом налога обращается налоговый агент в описанном выше порядке (вариант 1);
- <если>такое соглашение есть и вы не применили предусмотренную им пониженную налоговую ставку из-за непредставления участником документа, подтверждающего его резидентство в иностранном государстве, либо просто ошиблись в исчислении налога, то тогда за переплатой обращается сама иностранная компани
яп. 2 ст. 312 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2008 № 03-08-05.
Чтобы вернуть переплату, иностранная компания должна подать в налоговый орган по месту нахождения налогового агента заявление по форме 1012DT
- первый — останется у нее;
- второй — для инспекции;
- третий — для компетентного органа иностранного государства, резидентом которого является компания.
К заявлению необходимо приложит
- документы, подтверждающие резидентство компании в иностранном государстве;
- копии платежек налогового агента о перечислении налога с дивидендов в бюджет;
- документы, подтверждающие право на получение дивидендов (в частности, копию решения участников о распределении прибыли, копии документов о приобретении доли).
Заявление компания может подать в течение 3 лет с момента окончания года выплаты дивидендов. Как видите, для иностранных компаний установили особый срок. Ведь для российских организаций
Инспекция должна вернуть налог в течение месяца со дня поступления к ней заявлени
Вместе с тем во втором случае (при наличии международного соглашения) через суд налог удавалось вернуть и налоговому агенту. Важную роль при этом сыграло то, что налоговый агент доплатил иностранным участникам дивиденды в сумме ранее излишне удержанного с них налог
***
Если вы излишне удержали налог с дивидендов, выплаченных российской организации либо компании — резиденту государства, с которым у РФ не заключено соглашения об особом режиме налогообложения, то исправлять ошибку придется вам.
В инспекцию лучше обращаться именно за возвратом налога. Поскольку с зачетом переплаты по «агентскому» налогу на прибыль также возникают трудности.
