Как вернуть переплаченный налог на прибыль с дивидендов | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2012 г.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июня 2012 г.

Н.А. Мацепуро, юрист

Как вернуть переплаченный налог на прибыль с дивидендов

Может случиться так, что вы удержите с дивидендов, причитающихся участнику-организации, налог на прибыль в большем размере, чем следует. К примеру, вместо нулевой ставки налога примените ставку 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Что же тогда делать? Мы расскажем, кому — вам, как налоговому агенту, или вашему участнику, как налогоплательщику, — и в какую инспекцию нужно обращаться за возвратом переплаты.

Если участник — российская компания

В этом случае обратиться за возвратом излишне уплаченного налога может и налоговый агент, и налогоплательщик (пп. 1, 14 ст. 78 НК РФ).

ВАРИАНТ 1. За возвратом налога обращается налоговый агент

В последних своих Письмах Минфин и ФНС отдают предпочтение возврату переплаты через налогового агента (Письма ФНС от 10.01.2012 № АС-4-3/2@; Минфина от 07.12.2011 № 03-02-07/1-418, от 12.08.2011 № 03-03-06/1/479). И не важно, что налоговый агент перечисляет в бюджет не свои деньги, а деньги налогоплательщиков (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). По их мнению, все равно именно он и только он имеет право вернуть переплату из бюджета. Таким образом, при возврате налога на прибыль, излишне удержанного с дивидендов, налоговый агент выступает посредником между государством и налогоплательщиком, так же как и при удержании этого налога.

Обнаружив ошибку в исчислении налога, первое, что лучше сделать, — это погасить задолженность по дивидендам перед участниками в сумме излишне удержанного с них налога. Ведь участники вправе потребовать уплаты процентов на эти суммы (ст. 395 ГК РФ).

Далее вы должны представить в инспекцию по месту своего учета уточненный налоговый расчет за соответствующий период (п. 6 ст. 81 НК РФ). Одновременно с уточненкой подайте заявление о возврате налога (пп. 2, 6, 7, 14 ст. 78 НК РФ). Учтите, решение о возврате налоговый орган примет не в течение месяца со дня получения вашего заявления, а, скорее всего, лишь после окончания 3-ме­сячного срока камеральной проверки уточненного расчета (п. 6 ст. 78, п. 2 ст. 88 НК РФ). Впрочем, можно попробовать подать заявление и без уточненки. Суды признают это правомерным (Постановление 9 ААС от 13.03.2012 № 09АП-2898/2012-АК).

Не забывайте, что если налоговики не вернут вам сумму переплаты в месячный срок со дня получения заявления, то вы можете взыскать с них проценты за просрочку ее возврата (пп. 6, 10 ст. 78 НК РФ).

ВАРИАНТ 2. За возвратом налога обращается сам налогоплательщик

ВАС указывал, что переплата возвращается налоговому агенту, только если на него законодательством возложена обязанность вернуть налогоплательщику излишне удержанный с него налог (п. 24 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5).

Глава 25 Налогового кодекса не содержит порядка возврата налога налоговым агентом. Поэтому налоговики на местах, руководствуясь разъяснениями ВАС, порой считают, что переплата должна возвращаться самому налогоплательщику (Письма УФНС по г. Москве от 20.05.2011 № 16-15/049791@; Минфина от 16.12.2009 № 03-02-07/1-540, от 10.04.2009 № 03-08-13).

Для возврата переплаты ваш участник подает в свою ИФНС заявление о возврате налога, к которому прикладывает (пп. 2, 6 ст. 78, п. 3 ст. 284 НК РФ):

  • предоставленные вами копии платежек на уплату налога в бюджет;
  • копию решения участников о распределении прибыли;
  • документы, подтверждающие размер доли в уставном капитале вашей компании. Если вместо нулевой ставки налога на прибыль была ошибочно применена ставка 9%, то нужно подтвердить не только размер доли (не менее 50% уставного капитала), но и срок владения ею не менее года.

Между тем обязанность вернуть налог налогоплательщику у налогового агента есть в силу гражданских правоотношений (статьи 309, 310, п. 1 ст. 314 ГК РФ; пп. 3, 4 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; пп. 4, 5 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; Постановление ФАС ПО от 07.02.2011 № А55-10013/2010). Ведь переплаченный налог — это недоплаченные участнику дивиденды. Поэтому, по логике ВАС, налог должен возвращаться все-таки агенту.

Такой двойственный подход к вопросу возврата налога вносит неразбериху в отношения налогового агента с участниками. Во избежание конфликта между собой им приходится садиться за стол переговоров и решать эту проблему сообща.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАТАНОВ Егор Георгиевич
БАТАНОВ Егор Георгиевич
Партнер фирмы «Некторов, Савельев и Партнеры»

В нашей практике мы сталкивались с необходимостью вернуть налог на прибыль с дивидендов, переплаченный налоговым агентом. И поскольку процедура возврата налога в такой ситуации четко не прописана, мы рекомендовали подавать заявления на возврат сразу и налогоплательщикам, и агентам в их налоговые органы. В одних случаях налог возвращали налоговому агенту, в других — налогоплательщику.

Но бывало, что налоговые органы отказывали и тому и другому. Тогда в суд мы отправляли налогового агента. Поскольку у него больше перспектив и больше заинтересованности. Ведь налогоплательщик может не ввязываться в спор с бюджетом, а взыскать эти деньги с агента. Конечно, эти споры налогоплательщику ни к чему. Поэтому лучше договориться с налоговым агентом о совместных действиях и дождаться, когда агенту вернут переплату по решению суда и он перечислит ее налогоплательщику.

Итак, налоговому агенту проще доказать, что имела место переплата. И шансов вернуть переплату из бюджета также больше у него.

Если участник — иностранная компания

В этом случае важно, заключено между РФ и государством, резидентом которого является ваш иностранный участник, соглашение об избежании двойного налогообложения или нет:

  • <если>такого международного соглашения нет, то за возвратом налога обращается налоговый агент в описанном выше порядке (вариант 1);
  • <если>такое соглашение есть и вы не применили предусмотренную им пониженную налоговую ставку из-за непредставления участником документа, подтверждающего его резидентство в иностранном государстве, либо просто ошиблись в исчислении налога, то тогда за переплатой обращается сама иностранная компания (п. 2 ст. 312 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2008 № 03-08-05).

Чтобы вернуть переплату, иностранная компания должна подать в налоговый орган по месту нахождения налогового агента заявление по форме 1012DT(2002) (приложение № 2 к Приказу МНС от 15.01.2002 № БГ-3-23/13) в трех экземплярах (п. 2 ст. 312 НК РФ; приложение № 2 к Приказу МНС от 20.05.2002 № БГ-3-23/259):

  • первый — останется у нее;
  • второй — для инспекции;
  • третий — для компетентного органа иностранного государства, резидентом которого является компания.

К заявлению необходимо приложить (п. 2 ст. 312 НК РФ):

  • документы, подтверждающие резидентство компании в иностранном государстве;
  • копии платежек налогового агента о перечислении налога с дивидендов в бюджет;
  • документы, подтверждающие право на получение дивидендов (в частности, копию решения участников о распределении прибыли, копии документов о приобретении доли).

РАССКАЗЫВАЕМ