Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 мая 2012 г.

Содержание журнала № 11 за 2012 г.

Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию

В отдельную амортизационную группу, как вы помните, нужно было включать основные средства (ОС), срок эксплуатации которых по состоянию на 1 января 2002 г. был больше срока полезного использования (СПИ), определенного по Классификации основных средствутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. Для таких «особых» ОС был установлен следующий порядок амортизации: их остаточная стоимость, определенная на 1 января 2002 г., равномерно списывалась на расходы в течение срока, установленного организацией, но не менее 7 летп. 1 ст. 322 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2009).

Сейчас на дворе 2012 г., и большинство ОС, включенных когда-то в отдельную амортизационную группу, уже самортизированы. Но из писем, поступающих в редакцию, видно, что многие из этих объектов все еще продолжают работать. Правда, зачастую они требуют модернизации. Вот с ней-то, точнее с начислением амортизации после проведения модернизации, у наших читателей и возникают сложности. Это и немудрено, ведь вопрос начисления амортизации после модернизации и сам по себе непростой. Здесь же речь идет об «особых» ОС, к которым общие правила начисления амортизации вообще неприменимы.

Минфин считает, что переносить на расходы затраты по модернизации «особых» ОС нужно через амортизацию «в соответствии с установленным на 1 января 2002 г. порядком амортизации данного имущества (исходя из ежемесячно начисляемых по такому имуществу сумм амортизации)»Письмо Минфина от 26.05.2009 № 03-03-06/1/344. Это разъяснение можно толковать двояко.

Один вариант такой. После проведения модернизации вы должны будете увеличить остаточную стоимость ОС, посчитанную на 1 января 2002 г., на сумму затрат по модернизации и возобновить начисление амортизации в той же сумме, которую вы ранее учитывали в расходах, когда амортизировали само ОС. Начислять ее нужно будет до полного списания затрат по модернизации.

Другой же вариант толкования предполагает, что для определения ежемесячной суммы амортизации вы должны будете поделить стоимость ОС на 1 января 2002 г., увеличенную на расходы по модернизации, на количество месяцев в сроке списания расходов, установленном организацией для модернизированного ОС. Специалисты Минфина правильным считают первый вариант.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“НК РФ не определен порядок, предусматривающий изменение нормы амортизации в процессе эксплуатации ОС. По общему правилу в случае проведения реконструкции, модернизации и иных работ, увеличивших первоначальную стоимость ОС, амортизация продолжает начисляться исходя из установленной ранее нормы. Указанный порядок применяется и в отношении ОС, которые на 1 января 2002 г. были включены в отдельную амортизационную группу. То есть после проведения модернизации такого ОС необходимо возобновить начисление амортизации именно в той сумме ежемесячно, которая начислялась ранее по данному ОС”.

Кроме того, Минфин напомнил, что при модернизации «особых» ОС вы также можете единовременно учесть в расходах до 10% от суммы произведенных расходовПисьмо Минфина от 08.09.2009 № 03-03-06/4/76.

Причем даже в том случае, если в Классификации основных средств ваше «особое» ОС поименовано в составе амортизационных групп, для которых разрешено применять амортизационную премию в повышенном размере — до 30% от суммы расходов на модернизациюп. 9 ст. 258 НК РФ. И вот почему.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“На основании п. 9. ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на модернизацию в размере не более 30% лишь в отношении ОС, относящихся к 3—7-й амортизационным группам. В рассматриваемой ситуации ОС было включено в отдельную амортизационную группу. Поэтому несмотря на то, что Классификацией основных средств оно отнесено, скажем, к 4-й группе, амортизационная премия в размере 30% от затрат на модернизацию применяться не может. Организация вправе в данном случае учесть в расходах премию в размере не более 10%”.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

***

К ОС из отдельной амортизационной группы особое отношение во всем. И, как видим, после модернизации возобновлять начисление амортизации по ним нужно также в особом порядке.

Заметим, что этот порядок установлен письмами Минфина, а не прописан в НК РФ. Воспользоваться же общими правилами гл. 25 НК РФ для начисления амортизации после модернизации вы не можете. Ведь определение нормы амортизации для таких ОС не предусмотрено, да и никакого СПИ у «особого» ОС нет (тот, как минимум семилетний срок, который вы в свое время установили, вовсе не срок их полезного использования, а срок списания расходов).

А раз так, то, ссылаясь на пробелы в законодательстве, вы можете:

• <или>списать затраты на модернизацию единовременно. Только вот проверяющим это наверняка не понравится;
• <или>начислять амортизацию не в прежнем размере, а в сумме, полученной от деления стоимости ОС с учетом расходов на модернизацию на количество месяцев в установленном вами сроке списания расходов. Если взять данные рассмотренного примера, то посчитанная таким образом ежемесячная сумма амортизации составит 784,29 руб. ((47 880 руб. + 18 000 руб.) / 84 мес.). А значит, затраты на модернизацию будут перенесены на расходы быстрее. И это, кстати, ничуть не противоречит идее о неизменной норме амортизации! Ведь и при начислении амортизации после модернизации обычных ОС по прежней норме сумма ежемесячных амортизационных отчислений не остается прежней, а увеличивается.