Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 мая 2012 г.
Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию
В отдельную амортизационную группу, как вы помните, нужно было включать основные средства (ОС), срок эксплуатации которых по состоянию на 1 января 2002 г. был больше срока полезного использования (СПИ), определенного по Классификации основных средст
Сейчас на дворе 2012 г., и большинство ОС, включенных когда-то в отдельную амортизационную группу, уже самортизированы. Но из писем, поступающих в редакцию, видно, что многие из этих объектов все еще продолжают работать. Правда, зачастую они требуют модернизации. Вот с ней-то, точнее с начислением амортизации после проведения модернизации, у наших читателей и возникают сложности. Это и немудрено, ведь вопрос начисления амортизации после модернизации и сам по себе непростой. Здесь же речь идет об «особых» ОС, к которым общие правила начисления амортизации вообще неприменимы.
Минфин считает, что переносить на расходы затраты по модернизации «особых» ОС нужно через амортизацию «в соответствии с установленным на 1 января 2002 г. порядком амортизации данного имущества (исходя из ежемесячно начисляемых по такому имуществу сумм амортизации)
Один вариант такой. После проведения модернизации вы должны будете увеличить остаточную стоимость ОС, посчитанную на 1 января 2002 г., на сумму затрат по модернизации и возобновить начисление амортизации в той же сумме, которую вы ранее учитывали в расходах, когда амортизировали само ОС. Начислять ее нужно будет до полного списания затрат по модернизации.
Другой же вариант толкования предполагает, что для определения ежемесячной суммы амортизации вы должны будете поделить стоимость ОС на 1 января 2002 г., увеличенную на расходы по модернизации, на количество месяцев в сроке списания расходов, установленном организацией для модернизированного ОС. Специалисты Минфина правильным считают первый вариант.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“НК РФ не определен порядок, предусматривающий изменение нормы амортизации в процессе эксплуатации ОС. По общему правилу в случае проведения реконструкции, модернизации и иных работ, увеличивших первоначальную стоимость ОС, амортизация продолжает начисляться исходя из установленной ранее нормы. Указанный порядок применяется и в отношении ОС, которые на 1 января 2002 г. были включены в отдельную амортизационную группу. То есть после проведения модернизации такого ОС необходимо возобновить начисление амортизации именно в той сумме ежемесячно, которая начислялась ранее по данному
ОС”.
Кроме того, Минфин напомнил, что при модернизации «особых» ОС вы также можете единовременно учесть в расходах до 10% от суммы произведенных расходо
Причем даже в том случае, если в Классификации основных средств ваше «особое» ОС поименовано в составе амортизационных групп, для которых разрешено применять амортизационную премию в повышенном размере — до 30% от суммы расходов на модернизаци
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“На основании п. 9. ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на модернизацию в размере не более 30% лишь в отношении ОС, относящихся к
3— 7-й амортизационным группам. В рассматриваемой ситуации ОС было включено в отдельную амортизационную группу. Поэтому несмотря на то, что Классификацией основных средств оно отнесено, скажем, к4-й группе, амортизационная премия в размере 30% от затрат на модернизацию применяться не может. Организация вправе в данном случае учесть в расходах премию в размере не более10%”.
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России
Пример. Начисление налоговой амортизации после модернизации по ОС, включенным на 1 января 2002 г. в отдельную амортизационную группу
/ условие / Организация модернизировала полностью самортизированное оборудование, которое на 1 января 2002 г. было включено в отдельную группу. Затраты на модернизацию составили 20 000 руб.
По Классификации основных средств это оборудование относится к
Учетной политикой организации предусмотрено применение амортизационной премии.
/ решение / Так как модернизированное оборудование включено в отдельную амортизационную группу, организация, учитывая разъяснения Минфина, применила амортизационную премию в размере 2000 руб. (20 000 руб. х 10%).
Затраты на модернизацию в сумме 18 000 руб. (20 000 руб. – 2000 руб.) организация будет переносить на расходы, ежемесячно начисляя амортизацию в размере 570 руб. в течение следующих 32 месяцев (18 000 руб. / 570 руб.) после месяца завершения модернизации.
***
К ОС из отдельной амортизационной группы особое отношение во всем. И, как видим, после модернизации возобновлять начисление амортизации по ним нужно также в особом порядке.
Заметим, что этот порядок установлен письмами Минфина, а не прописан в НК РФ. Воспользоваться же общими правилами гл. 25 НК РФ для начисления амортизации после модернизации вы не можете. Ведь определение нормы амортизации для таких ОС не предусмотрено, да и никакого СПИ у «особого» ОС нет (тот, как минимум семилетний срок, который вы в свое время установили, вовсе не срок их полезного использования, а срок списания расходов).
А раз так, то, ссылаясь на пробелы в законодательстве, вы можете:
- <или>списать затраты на модернизацию единовременно. Только вот проверяющим это наверняка не понравится;
- <или>начислять амортизацию не в прежнем размере, а в сумме, полученной от деления стоимости ОС с учетом расходов на модернизацию на количество месяцев в установленном вами сроке списания расходов. Если взять данные рассмотренного примера, то посчитанная таким образом ежемесячная сумма амортизации составит 784,29 руб. ((47 880 руб. + 18 000 руб.) / 84 мес.). А значит, затраты на модернизацию будут перенесены на расходы быстрее. И это, кстати, ничуть не противоречит идее о неизменной норме амортизации! Ведь и при начислении амортизации после модернизации обычных ОС по прежней норме сумма ежемесячных амортизационных отчислений не остается прежней, а увеличивается.
