Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июня 2012 г.
Содержание журнала № 13 за 2012 г.Всем желающим освободиться от НДС
Памятка для тех, кто, работая на общем режиме, не хочет платить НДС
Вы работаете бухгалтером в организации (у предпринимателя), применяющей общий режим налогообложения, обороты у фирмы небольшие (до 2 млн руб. в квартал), а среди контрагентов в основном спецрежимники? Но при этом перейти на упрощенку вы по каким-то причинам не можете, например потому что доля участия других компаний в вашей организации составляет более
У вас есть вполне законный способ избавиться от НДС как минимум на год — получить освобождение от нег
В чем прелесть освобождения?
В течение 12 календарных месяцев (они начинают течь с того месяца, в котором вы уведомили свою ИФНС о желании получить освобождение) вам не придется:
- начислять и уплачивать НДС по операциям на внутреннем российском рынке. А входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включается в их стоимость;
- выставлять авансовые счета-фактуры и те счета-фактуры, которые вы выписываете для себя в одном экземпляре (например, при выполнении СМР);
- представлять налоговые деклараци
иРешение ВАС от 13.02.2003 № 10462/02; Письмо УФНС по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120379.
От чего освобождение не спасет?
Вам придется платить НДС:
- при импорте товаро
вп. 3 ст. 145, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ; - при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (к примеру, при аренде государственного или муниципального имущества
)ст. 161 НК РФ.
Кроме того, невзирая на освобождение, вы должны будете:
- выставлять покупателям отгрузочные счета-фактуры, в которых НДС не выделяется и делается пометка «Без налога
(НДС)»п. 5 ст. 168 НК РФ. Игнорирование этого требования хотя бы в одном квартале чревато штрафом от инспекции 10 000 руб. А если счета-фактуры не выставлялись в течение двух и более кварталов — то30 000 руб.ст. 120 НК РФ; - вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Ведь освобожденные от НДС не перестают быть его плательщикам
ип. 3 ст. 169 НК РФ, они просто получают временную льготу по налогу. Кроме того, книга продаж и журнал понадобятся потом для того, чтобы подтвердить соблюдение лимита выручки за период применения освобождения, а также для продления освобождения.
Вам также придется представить в инспекцию декларации по НДС за те кварталы, в которых в
- <или>будучи освобожденным от НДС, все-таки выставили счет-фактуру с выделенной суммой налог
аПисьмо Минфина от 16.07.2009 № 03-07-14/69. Предъявленный НДС придется уплатить в бюджет, но право на освобождение от НДС при этом вы не утрачиваетеПисьмо Минфина от 31.05.2007 № 03-07-14/16; - <или>исполняли обязанности налогового агента по
НДСп. 1 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н; - <или>уплатили НДС при ввозе товаров из Беларуси или Казахстан
ап. 3 ст. 145, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ; Приказ Минфина от 07.07.2010 № 69н.
У кого есть право на освобождение?
Вы можете получить освобождение от НДС, есл
- ваша выручка без учета НДС за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого вы намерены применять освобождение, не превысила 2 млн руб.;
- вы не продаете подакцизные товары (к примеру, алкоголь, табак, бензи
нст. 181 НК РФ) либо ведете раздельный учет операций по продаже подакцизных и неподакцизных товаровп. 3 мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 № 313-О; - ваша компания не является участником проекта «Сколково».
Некоторые думают, что наличие недоимки по НДС или по другим налогам является помехой для получения освобождения. Это не так, что и подтвердил нам специалист Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Статья 145 НК РФ не связывает применение освобождения от НДС с отсутствием у налогоплательщика недоимки по данному налогу либо иным налога
м”.
Какую выручку нужно учитывать при проверке права на освобождение, а какую — нет?
Ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не дает. Если читать буквально ст. 145 НК, то получается, что нужно учитывать абсолютно всю выручку, даже ту, которая НДС не облагается. Разъяснений на эту тему не было уже давно. Поэтому мы обратились к специалисту Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“При расчете выручки для целей освобождения от НДС нужно учитывать всю выручку от реализации товаров (в том числе подакцизных), работ, услуг (без учета налога), включая выручку:
- от операций, не облагаемых
НДСст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ; - от операций, не признаваемых объектом обложения
НДСп. 2 ст. 146 НК РФ; - от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не признается территория
РФстатьи 147, 148 НК РФ. Вместе с тем в выручку не должны включаться суммы, полученные от розничной торговли, облагаемой ЕНВД, если плательщик НДС совмещает общий режим налогообложения с уплатой «вмененного» налог
а”.
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России
Заметим: некоторые суды считают, что для целей освобождения от НДС не нужно включать в выручку суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по этому налог
А если выручки нет, освобождение применить можно?
Если выручка за предыдущие 3 месяца до применения освобождения отсутствовала, значит, она равнялась нулю. Ноль, как вы понимаете, меньше 2 млн руб. Посему вроде бы ничего не препятствует применять освобождение. Такую же точку зрения высказывали (правда, давно) московские налоговик
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если в течение 3 последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, с которого налогоплательщик хотел бы применять освобождение от НДС, у него отсутствовала выручка от реализации товаров, работ, услуг, то оснований для использования освобождения не имеетс
я”.
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России
Как получить освобождение?
Нужно подать в инспекцию по месту учета уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной форм
Ситуация на момент подачи документов на освобождение | Перечень подаваемых документов |
Вы находитесь на общем режиме |
|
Вы переходите на общий режим: | Выписка из соответствующей книги учета доходов и расходо |
| |
| Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций) или из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для предпринимателей-вмененщиков, которые ведут учет) |
Выписку из баланса нужно сделать на
Все выписки можно представить в ИФНС в произвольной форме. А можно в качестве выписки подать и обычные ксерокопии листов баланса, книг учета доходов и расходов, книги продаж, заверив их подписью руководителя (предпринимателя) и печатью.
Эти документы нужно принести в инспекцию не позднее
Допустим, вы хотели применять освобождение с мая 2012 г. Тогда уведомление нужно было подать не позднее 21 мая, так как 20 мая — это выходно
Мы не советуем опаздывать с подачей документов, поскольку налоговики наверняка сочтут, что в этом случае освобождение от НДС вам не положено. Специалисты Минфина с ними солидарны.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Непредставление налоговому органу в установленный срок документов, необходимых для освобождения от НДС, означает, что налогоплательщик не вправе пользоваться данной льгото
й”.
ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
Минфин России
Соответственно, обнаружив, что вы пользуетесь освобождением, а документы отправили позже установленного срока, инспекторы наверняка не упустят случая:
- начислить вам НДС с того месяца, в котором вы начали пользоваться льготой, и пени;
- оштрафовать за неуплату налога и непредставление деклараций;
- заблокировать счет за непредставление деклараци
ип. 3 ст. 76 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 20.04.2011 № А29-5471/2010.
Кстати, аналогичные проблемы вас ждут, если впоследствии налоговики выяснят, что в представленных вами документах фигурировали недостоверные сведения и на самом деле в двухмиллионный лимит выручки вы не укладывалис
Некоторые суды считают, что опоздание с подачей документо
Уже с начала того месяца, в котором вы своевременно подали в инспекцию уведомление об освобождении со всеми подтверждающими документами, вы обязаны будете пользоваться льготой, так как отказаться от нее нельз
Вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС вы сможете, только когда истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождени
Что нужно сделать, прежде чем начать применять освобождение?
С того месяца, в котором вы начнете применять освобождение, входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам нужно будет учитывать в их стоимост
Отдельные суды считают, что по ОС и НМА восстанавливать НДС перед освобождением не нужн
Также, пока вы еще не стали «освобожденцем», вы можете принять к вычету налог, уплаченный с полученных авансов, но при условии,
- <или>вы расторгнете ранее заключенный договор и вернете обратно аванс;
- <или>вы измените условие о цене договора и вернете лишь сумму авансового НДС.
Если же вы ничего возвращать покупателям не будете, то при отгрузке вычет НДС с аванса вы не заявляете, но и НДС со стоимости отгруженных товаров при этом начислять не нужно.
А можно «слететь» с освобождения?
Можно. Вы досрочно утратите право на льготу, если в периоде освобождени
- <или>ваша выручка за любые 3 последовательных месяца превысила 2 млн руб.;
- <или>вы продавали только подакцизные товары либо подакцизные вместе с неподакцизными, не ведя при этом раздельный учет.
Право на освобождение утрачивается с
Если в период освобождения вы купили ОС, которое после «слета» продолжаете использовать в налогооблагаемой деятельности, то НДС по этому основному средству принять к вычету вы не можете, поскольку ОС уже учтено по стоимости, включающей налог. По крайней мере, так считает Минфи
***
Имейте в виду, продлевать освобождение еще на 12 месяцев можно неограниченное количество раз. Но независимо от того, собираетесь ли вы продлевать льготу или нет, вы должны по окончании периода освобождения документально подтвердить, что в течение всего
Если при этом вы хотите остаться на освобождении, тогда к этим документам приложите уведомление о продлении использования этого права по той же форме, что при первичном обращени