Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июня 2012 г.

Содержание журнала № 13 за 2012 г.

За что ответит налоговый агент

Любая компания является налоговым агентом по НДФЛ и может стать таковым по НДС и налогу на прибыльстатьи 161, 226, п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ. А значит, она обязана исчислять и удерживать налог из доходов налогоплательщика и перечислять его в бюджет, а также представлять в инспекцию определенную отчетность. Любая обязанность должна подкрепляться ответственностью за ее нарушение, и обязанности налогового агента не исключение.

Когда и на сколько оштрафуют

На схеме вы увидите, когда и какой штраф грозит налоговому агенту, пренебрегающему своими обязанностями.

1ст. 123 НК РФ; 2п. 1 ст. 126 НК РФ

Итак, налоговый орган вас обязательно оштрафует, если налог, который вы удержали, не будет перечислен в нужный бюджет. Однако есть ряд ситуаций, когда штраф за неперечисление налога можно успешно оспорить в суде или по крайней мере снизить его размер.

Штраф можно оспорить, если...

...удержанный налог перечислен не туда

К примеру, НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения перечислили по местонахождению головного офиса. В этом случае налог перечислен в бюджет. Нарушен лишь порядок его перечисления, а за это ответственности нетПостановления Президиума ВАС от 23.08.2005 № 645/05, от 24.03.2009 № 14519/08.

Неверное указание реквизитов, если это не повлекло неперечисления налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства, также не является поводом для штрафа. Например, штраф неправомерен, если неправильно указан КБК или код ОКАТОПостановления ФАС ЗСО от 12.03.2009 № Ф04-1367/2009(1886-А45-29); ФАС УО от 04.05.2007 № Ф09-3110/07-С3.

...удержанный налог не перечислен, но у вас есть переплата

Переплата должна быть по тому же налогу или любому другому федеральному налогу:

• <или>как у агента;
• <или>как у налогоплательщика.

В этих ситуациях большинство судов считает, что штраф рассчитывается с учетом переплаты. Ведь реальной задолженности перед бюджетной системой у организации нет. А у налогового органа есть и право, и возможность зачесть переплату в счет погашения недоимки по любому федеральному налогупп. 5, 14 ст. 78 НК РФ; Постановления 13 ААС от 01.11.2011 № А56-10572/2011; ФАС ДВО от 13.05.2011 № Ф03-1758/2011, от 06.02.2009 № Ф03-5664/2008; ФАС УО от 05.10.2009 № Ф09-7431/09-С3.

***

И помните, что налогового агента нельзя оштрафовать по ст. 122 НК РФ за неуплату налогаПостановления ФАС УО от 03.03.2010 № Ф09-1131/10-С3; ФАС МО от 01.04.2009 № КА-А40/2218-09. Но пеню за несвоевременное перечисление налога уплатить придетсяПостановления Президиума ВАС от 12.01.2010 № 12000/09, от 22.05.2007 № 16499/06, от 20.09.2011 № 5317/11; ст. 75 НК РФ.