Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июня 2012 г.
Содержание журнала № 13 за 2012 г.Доставка сотрудников до работы и обратно: учет без страха и упрека
Нередко организация расположена там, «куда не ходят пароходы и не ездят поезда», либо режим работы у нее такой, что на общественном транспорте добраться к началу смены (или уехать домой после ее окончания) нереально. Типичный пример, где присутствуют оба этих фактора, — магазины в мегамоллах, расположенных за чертой города, или производственные предприятия, находящиеся в промзонах.
В этих случаях у компании едва ли не единственный способ обеспечить присутствие сотрудников на рабочих местах — собственным или сторонним транспортом организовать их доставку до работы и обратно. Задача же бухгалтера — учесть эту доставку таким образом, чтобы и фирме было выгодно, и проверяющие не придрались. Реально ли это?
Когда претензий не должно быть
Начнем с того, что, по мнению Минфина, организация может учесть расходы на доставку сотрудников, только если одновременно соблюдаются два услови
УСЛОВИЕ 1. Доставка сотрудников вызвана технологическими особенностями производства
В частности, суды к ним относя
- <или>удаленность организации от населенных пунктов или остановок общественного транспорта;
- <или>отсутствие регулярных маршрутов общественного транспорта либо их низкая пропускная способность и значительные интервалы в движении;
- <или>непрерывный или многосменный график работы организации;
- <или>круглосуточный или многочасовой режим работы торговых объектов (то есть рабочий день заканчивается поздно, когда транспорт уже не ходит).
Наличие перечисленных факторов можно подтвердить, например, такими документами:
- графиком работы компании, где указано время начала и окончания каждой смены;
- технологической картой, подтверждающей непрерывный процесс производства;
- справкой от местной администрации или местных автопредприятий о наличии маршрутов или их расписании в конкретном городе, районе, поселке.
Не так давно московский суд отверг доводы налоговиков о нецелесообразности расходов на доставку рабочих ввиду нахождения стройплощадок близко от метро и автобусных остановок. При этом суд признал технологической особенностью производства тот факт, что в процессе строительных работ одежда рабочих сильно загрязняется, при этом на стройплощадке им негде переодеться и принять душ. А по правилам проезда на столичном общественном транспорт
УСЛОВИЕ 2. Доставка предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором
Заметим, что на самом деле из п. 26 ст. 270 НК РФ прямо не следует, что затраты на доставку работников до работы и обратно можно включать в расходы, только если соблюдаются оба названных условия. На то, что эти условия альтернативные, а не совокупные, указывают и некоторые суд
Итак, при соблюдении названных условий налоговый учет расходов на доставку будет выглядеть так.
| Налоги/взносы | Доставка производится собственным или арендованным транспортом | Фирма обращается к услугам сторонней компании |
| Налог на прибыль | Затраты учитываются как:
| Затраты учитываются как прочие расход |
| Налог при УСНО («доходы минус расходы») | Затраты учитываются
| |
| НДС | Не начисляется, так как расходы на доставку принимаются к вычету при исчислении налога на прибыл Входной НДС со стоимости ГСМ, запчастей, а также с арендной платы принимается к вычет | Входной НДС, относящийся к стоимости услуг по доставке, оказанных сторонней фирмой, принимается к вычет |
| НДФЛ | Не начисляютс
| |
| Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС | ||
| Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев | ||
Когда и какие проблемы возможны
СИТУАЦИЯ 1. Компания организовала доставку работников в силу технологических особенностей производства, но нигде это не закрепила.
В этом случае налоговики могут:
- убрать сумму доставки из «прибыльных» расходов и доначислить нало
гПостановления ФАС МО от 29.02.2012 № А40-50862/11; 19 ААС от 17.10.2011 № А08-2729/2011; ФАС ВСО от 27.09.2010 № А33-18167/2008; - доначислить НДС на стоимость доставки служебным транспортом, расценив ее как услуги для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыл
иподп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, либо исключить из вычетов входной НДС, относящийся к стоимости услуг по доставке, оказанных сторонней фирмойПостановление ФАС ЦО от 20.12.2011 № А14-12623/2010; - начислить соответствующие пени и штраф
ыст. 122 НК РФ.
А особо ретивые проверяющие из фондов могут доначислить страховые взносы на стоимость доставки. Правда, суды охлаждают их
Специалист Министерства труда и социальных отношений подтвердил нам, что в данном случае взносов не будет.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если доставка работников до места работы и обратно обусловлена технологическими особенностями производства (удаленное местонахождение организации, многосменный график работы и проч.), то в этом случае страховые взносы на стоимость доставки не начисляютс
я”.
СОВЕТ
В этой ситуации подстраховаться от возможных налоговых неприятностей можно, включив в трудовые и (или) коллективный договоры условие о доставке сотрудников.
СИТУАЦИЯ 2. Производственной необходимости в доставке нет, работники могут сами добираться до работы и обратно. Однако фирма обеспечивает им доставку, предусмотрев это в трудовом (коллективном) договоре.
Многие думают, что в этом случае затраты на доставку можно включить в расходы на оплату труд
,
То есть в этой ситуации логично ожидать тех же неприятностей, что мы перечислили выше. Кроме того, если работодатель обеспечивает своим работникам доставку, руководствуясь исключительно заботой об их комфорте, то независимо от учета «доставочных» расходов для целей налогообложения прибыли он должен:
- удерживать НДФЛ со стоимости доставк
иПисьмо Минфина от 12.10.2011 № 03-04-05/6-728 как с дохода, полученного работниками в натуральной формеподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. А для этого работодателю надо каким-то образом организовать персонифицированный учет работников, пользующихся услугой по доставке, и рассчитывать стоимость доставки, относящуюся к каждому работникуПисьмо Минфина от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110; п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 21.06.99 № 42.
Для этого Минфин предлагает воспользоваться табелем учета рабочего времени (другим аналогичным документом) и рассчитывать доход каждого работника путем деления разовой стоимости доставки на количество работников, явившихся в этот день на работ
Отдельные суды считают, что, поскольку услуги по доставке, производимой сторонним транспортом, оказывались не работникам, а непосредственно работодателю, стоимость доставки не является вознаграждением за выполненные работы (услуги) по трудовым договорам и не облагается
- начислять страховые взносы, в том числе и на «несчастное» страховани
еч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.
Но если доставка производится собственным транспортом, который используется и для других поездок, то персонификация расходов на доставку потребует от организации чересчур много трудозатрат. Если она на это не пойдет, то просто не сможет правильно начислить НДФЛ и страховые взносы. Но проверяющих это вряд ли будет волновать, поэтому оспаривать доначисления придется в суде.
ОБМЕН ОПЫТОМ
“Доставку сотрудников обычно организуют фирмы, для которых эта статья расходов — далеко не в первом десятке. Кроме того, при налоговой проверке инспекторы не часто доходят до анализа экономической обоснованности и правильности исчисления налогов с расходов на доставку.
Если же проблема доставки существует у холдинга, то, как правило, при нем создается специализированная организация-перевозчик, которая не имеет большого оборота, аккуратно платит налоги, не имеет ни НДС к возмещению, ни убытков, ни каких-либо иных факторов, которые могли бы навлечь проверк
у”.
***
Итак, безопаснее и спокойнее учитывать доставку сотрудников, когда в ней действительно есть нужда и когда обязанность по доставке прописана в локальном акте. Обратите особое внимание на то, чтобы производственная необходимость доставки была документально подтверждена.
- Почему оценка снижена?
-
Есть ошибки
Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
-
Другое
Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
