Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июня 2012 г.

Содержание журнала № 13 за 2012 г.
М.Г. Мошкович, юрист

Директору оплачена палата «люкс»: что с НДФЛ?

Директор компании в общей палате лечиться не хочет, ему подавай отдельную, с телевизором и индивидуальными удобствами. Предположим, расходы оплатила или компенсировала организация. Такая оплата в состав «прибыльных» расходов не включается, ведь учесть можно только затраты по договорам с медучреждениями сроком не менее 1 годап. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Страховые взносы (в том числе «на травматизм») тоже начислить придетсяпп. 1, 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Остается вопрос об НДФЛ.

Услуги медицинские и не очень

По общему правилу лечение и медицинское обслуживание работников за счет организации не облагается НДФЛ (без ограничений по сумме) при условии, что на это идут средства, «оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль»п. 10 ст. 217 НК РФ. Иначе говоря, используется чистая прибыль по решению собственников.

Льгота применяется при наличии любых расчетно-платежных документов, из которых видно, что оплачены лечение и медицинское обслуживание работника в медучреждении. Это касается лечения как в России, так и за границейПисьма Минфина от 13.04.2007 № 03-04-06-01/118, от 11.10.2011 № 03-04-05/7-726. При этом форма оплаты может быть любая.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

Момент выдачи наличных денежных средств работнику (перечисления денег ему на счет) для целей предоставления льготы по НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ не имеет значения. Организация может как выдать (перечислить) деньги медучреждению до начала лечения, так и компенсировать расходы самому работнику после, на основании представленных документов.

Однако следует учитывать целевой характер льготы. Чтобы не нарваться на штраф за неудержание налога и пени, вам нужно разобраться, за что же медицинская организация взяла деньги. Рассмотрим возможные варианты.

СИТУАЦИЯ 1. Палата была платной, а лечение — бесплатным

В этом случае в договоре или счете так и будет написано — «оплата пребывания в палате номер такой-то, или “люкс”, или повышенной комфортности». Очевидно, что платных услуг по лечению здесь не было. Можно ли это считать услугами по медицинскому обслуживанию для целей применения льготы по НДФЛ? Этот термин нигде не определен, поэтому мы обратились за разъяснениями к специалистам Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

По моему мнению, медицинское обслуживание — это специализированная медицинская помощь, оказываемая гражданам при заболеваниях, требующих специальных методов диагностики, лечения и использования сложных медицинских технологий. Такая помощь оказывается врачами-специалистами в лечебно-профилактических учреждениях, получивших лицензию на медицинскую деятельность. Что же касается услуг по предоставлению палаты «люкс» (палаты повышенной комфортности), то это можно понимать как медицинское обслуживание только в тех случаях, когда стандарт медицинской помощи, установленный Минздравсоцразвития, предполагает пребывание пациента в такой палате.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Минфин России

Действующие стандарты медицинской помощи такого пока не предусматривают. А пребывание в палате повышенной комфортности трактуется как немедицинская услугаПисьмо Минздравсоцразвития от 16.07.2007 № 15-4/1360-09; Определение ВАС от 19.09.2008 № 11259/08; п. 4 Правил, утв. Приказом Департамента здравоохранения г. Москвы от 09.12.2011 № 1608; п. 1.8 Правил, утв. Распоряжением Комитета по здравоохранению Правительства Санкт-Петербурга от 04.04.2005 № 112-р.

Налоговики непосредственно по этому вопросу пока не высказывались. Тем не менее позиция в отношении социального вычета на лечение по НДФЛ и льготы по медицинским услугам по НДС однозначна: расходы на платные палаты не льготируютсяПисьма УФНС по г. Москве от 09.09.2009 № 20-14/4/093959@, от 28.04.2006 № 19-11/34945; Решение ВС от 12.10.2011 № ГКПИ11-1422.

Учитывая изложенное, если вы уже оплатили «директорскую» палату при бесплатном лечении, оплата должна быть включена в доход директора для целей начисления НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ.

Так же следует поступить, если лечение работника покрывалось страховкой, а он вносил только доплату за палату с лучшими условиями.

СОВЕТ

Оформите оплату палаты как материальную помощь директору — она освобождается не только от НДФЛ, но и от страховых взносов в пределах 4000 руб. в годп. 28 ст. 217 НК РФ; подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Если счет за палату превышает эту сумму, то базой для начисления НДФЛ и взносов будет только разница между суммой счета и материальной помощью.

СИТУАЦИЯ 2. Пребывание в больнице было полностью платным

Плата за лечение в больнице всегда складывается из многих составляющих, в том числе из стоимости палаты, питания, обслуживания. Предоставление таких услуг обусловлено самим характером лечения: невозможно оказывать медицинские услуги стационарно, если не положить пациента в оборудованную палату, не предоставлять ему необходимого питания и ухода. Больница — не гостиница, целью нахождения там является лечение, а не проживание.

Поэтому исключать из стоимости платного лечения для целей предоставления льготы по НДФЛ стоимость палаты, на наш взгляд, не нужно.

Аналогичное мнение высказывают специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

От обложения налогом на доходы физических лиц при платном лечении в стационаре освобождаются все суммы, уплаченные работодателями за лечение работников (включая стоимость палат), если оплата произведена за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Минфин России

Кроме того, поделить суммы на облагаемые и необлагаемые невозможно технически. Ведь стоимость палаты или койко-дня включает в себя не только стоимость проживания, но и комплекс простых медицинских услуг, ежедневно оказываемых в стационаре: осмотр, уколы, капельницы, анализы и т. д.п. 4 Инструкции, утв. Минздравом № 01-23/4-10, РАМН № 01-02/41 10.11.99 А некоторые клиники вообще не показывают в счете сервисную составляющую, включая ее в стоимость медицинских услуг (чтобы не возникало проблем с применением льготы по НДСПостановление ФАС СЗО от 01.12.2010 № А56-61107/2009). Для вас это лучший вариант — тогда не будет и вопросов к вам относительно правомерности предоставления льготы по НДФЛ.

Отметим, что спор с налоговиками относительно применения льготы по НДФЛ в принципе может возникнуть только при выездной проверке (в справке по форме 2-НДФЛ льготируемые доходы не отражаются). Если налоговики сочтут льготирование всей суммы неправомерным, объясните им, что вы в любом случае не в состоянии оценить экономическую выгоду, полученную работником непосредственно от оплаты за него услуг «немедицинского» сервиса. Следовательно, у вас нет базы для начисления НДФЛст. 41 НК РФ. Пусть попробуют доказать обратное.

***

Важно помнить, что расходы должны быть оплачены за счет прибыли, оставшейся у организации после налогообложенияПисьмо Минфина от 11.10.2011 № 03-04-05/7-726. То есть нельзя не удерживать НДФЛ только на том основании, что оплата директорского лечения не включена в «прибыльные» расходы. Должно быть решение о направлении чистой прибыли на эти цели, принятое участниками АО (ООО) на общем собранииподп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ.

В связи с этим проблемы с применением льготы по НДФЛ могут возникнуть у организаций, применяющих специальные налоговые режимы или имеющих право на нулевую ставку по налогу на прибыль. В Минфине считают, что в таких случаях нет прибыли, остающейся после налогообложения в смысле гл. 25 НК РФ, соответственно, нет и права на льготуПисьмо Минфина от 06.10.2010 № 03-04-06/9-240. Суды занимают иную позициюПостановления Президиума ВАС от 09.10.2007 № 5560/07, от 26.04.2005 № 14324/04, но если вы не готовы судиться, то лучше не рискуйте.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2024 г.

№ 7
Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года
№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание