Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июня 2012 г.

Содержание журнала № 13 за 2012 г.

Образование выше высшего за счет работодателя: обучение в аспирантуре

Чаще всего организации оплачивают своим работникам повышение квалификации, профпереподготовку, получение второго высшего образования. Но у некоторых компаний есть потребность обучить работника и... в аспирантуре. Например, у тех, кто оказывает образовательные услуги или занимается НИОКР. Чем больше в штате таких организаций будет кандидатов и докторов наук, тем больше шансов будет у компании привлечь новых клиентов, а следовательно, увеличить свои доходы и прибыль. Посмотрим, к чему может привести оплата обучения работников в аспирантуре с точки зрения налогообложения.

Можно ли учесть стоимость обучения в аспирантуре в расходах

НК не содержит ограничений по уровню образования, расходы на которое можно учесть при расчете налога на прибыльподп. 23 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ. При этом, конечно, для обоснования расходов необходимо, чтобы работник учился по той специальности, которая соответствовала бы его профессиональной деятельности в организациист. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2007 № 03-03-06/1/312.

В рамках учебы в аспирантуре — очной или заочной — работнику должны быть оказаны образовательные услуги. Только тогда вы сможете признать их стоимость в расходах.

Если же вы оплачиваете работнику только сдачу кандидатских экзаменов (экстернат), то в расходах ничего учесть не получится. К тому же с этой суммы нужно будет удержать НДФЛ и начислить на нее страховые взносы. Поскольку проведение экзаменов — это не обучение, а часть аттестации, направленной на установление глубины профессиональных знаний соискателя ученой степенип. 78 Положения, утв. Приказом Минобразования от 27.03.98 № 814.

Какие подтверждающие документы понадобятся

Что касается документов, подтверждающих прохождение обучения, то одно удостоверение о сдаче кандидатских экзаменовп. 92 Положения, утв. Приказом Минобразования от 27.03.98 № 814, скорее всего, не устроит проверяющих. Дело в том, что изучение истории и философии науки, иностранного языка (обязательные дисциплины для всех аспирантов и соискателей) нужно именно для допуска к защите диссертации. И если по каким-то причинам работник диссертацию не защитил, будет очень сложно доказать производственную необходимость обучения по этим предметам. Вот как прокомментировал эту ситуацию специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Поскольку обучение в аспирантуре Законом «Об образовании» отнесено к основным образовательным программамподп. 4 п. 5 ст. 9, ст. 25 Закона от 10.07.92 № 3266-1, затраты на оплату такого обучения работников будут учитываться для целей налогообложения прибыли при соблюдении условий, установленных п. 3 ст. 264 НК РФ. Защита диссертации при этом необходима в качестве подтверждения результатов обучения. В противном случае расходы на такое образование не будут экономически обоснованныст. 252 НК РФ”.

По обычному, «неаспирантскому», обучению документов о его завершении для подтверждения расходов, как правило, хватает. А в судебном порядке организациям удавалось доказать, что затраты на учебу могут быть включены в расходы даже до ее завершения, например, на основании акта об оказании образовательных услугПостановления 9 ААС от 02.02.2011 № 09АП-32031/2010-АК; ФАС МО от 21.10.2010 № КА-А40/12309-10. Но в случае с аспирантурой, как мы видим, общий порядок подтверждения расходов неприменим. Для подтверждения расходов на учебу в аспирантуре вам понадобятся:

• приказ руководителя о направлении работника на обучение;
• договор с образовательной организацией;
• копия ее лицензииподп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ;
• платежные документы;
• документ, подтверждающий защиту диссертации, — диплом кандидата наук, диплом доктора наук или решение диссертационного совета о присуждении ученой степенип. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.01.2002 № 74.

А если вы учли в расходах стоимость обучения работника до его защиты, нужно исключить эту сумму из расходов.

Все сказанное выше относится к оплате обучения работников. Если же вы оплачивали обучение будущего работника, то стоимость его обучения тоже можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. Но только если между ним и вашей организацией имеется договор о том, что в течение 3 месяцев со дня окончания обучения он заключит с организацией трудовой договор и проработает в ней не менее 1 годаподп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ. Точкой отсчета 3 месяцев будет опять же защита диссертации.

***

НДФЛ со стоимости обучения работника удерживать не нужноп. 21 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2010 № 03-04-07/1-15, от 15.02.2011 № 03-04-06/6-28. И страховые взносы начислять не надоподп. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в том числе и «на травматизм»подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Правда, только если в обучении была производственная необходимостьп. 5 Письма Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.

А если вы оплачиваете учебу гражданину, который у вас не работает, то НДФЛ тоже не удерживаетсяПисьмо Минфина от 15.02.2011 № 03-04-06/6-28 и страховые взносы не начисляются, так как в трудовых отношениях с вами он не состоитч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.