Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июня 2012 г.

Содержание журнала № 13 за 2012 г.

Что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 году

Госдума 6 июня приняла поправки в НК, которые, по замыслу разработчиков, направлены на налоговое стимулирование малого предпринимательствазаконопроект № 499566-5. На момент подписания номера текст законопроекта уже одобрен Советом Федерации и направлен на подпись Президенту.

Сразу скажем, что пока обещанной отмены ЕНВД не будет, просто этот спецрежим перестанет быть обязательным. Перейти на него можно будет по желанию, как и на любой другой спецрежим. А вот вместо упрощенки на основе патента мы получим отдельную патентную систему налогообложения. Также изменения ждут упрощенку и ЕСХН.

Большинство изменений начнут действовать со следующего года. Однако есть поправки, которые вступят в силу уже в этом году, но в разные сроки: со дня опубликования Закона, с 1 октября 2012 г., с 1 декабря 2012 г. При этом большинство изменений благоприятно для налогоплательщиков. В этом номере мы расскажем о новшествах для упрощенцев и плательщиков ЕСХН.

К чему готовиться обычным упрощенцам

Поправки, вступающие в силу с 1 октября 2012 г.

Сохранен действующий лимит по доходам, ограничивающий право перехода на УСНО, — 45 млн руб. за 9 месяцев года, предшествующего переходу на спецрежимподп. «а», «б» п. 10 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5. Хотя этот лимит и вводился как временная антикризисная мера и срок его действия должен был истечь уже в этом году, законодатель решил оставить его навсегда.

Кстати, коэффициент-дефлятор (учитывающий изменение потребительских цен) на 2013 г. уже установлен и равен 1. Поэтому в этом году увеличить базовое значение лимита для целей применения УСНО не получитсяп. 4 ст. 8 законопроекта № 499566-5. Коэффициент нужно будет применять только при переходе на УСНО с 2014 г. Заметим, что со следующего года определение коэффициента-дефлятора появится в ст. 11 НК РФ. И что важно, налогоплательщикам уже не придется самим перемножать коэффициенты за разные годы. За них это будет делать Минэкономразвития и публиковать размер коэффициента в конце года в «Российской газете»п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 9 законопроекта № 499566-5.

Таким образом, если по итогам 9 месяцев 2012 г. ваши доходы (выручка от реализации и внереализационные доходы) не превысили 45 млн руб., то при соблюдении остальных условий вы сможете с 2013 г. перейти на УСНО.

Увеличены сроки для подачи уведомления о переходе на УСНО. Да-да, именно уведомления, а не заявления. В гл. 26.2 НК РФ слово «заявление» везде заменено на «уведомление». Так вот, уведомление о переходе на УСНО с 2013 г. можно подать в свою ИФНС по 31 декабря 2012 г.подп. «а» п. 10, подп. «а» п. 11 ст. 2, п. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5, а не до 30 ноября, как раньшеп. 1 ст. 346.13 НК РФ. Скорее всего, ФНС скоро утвердит рекомендованную форму этого уведомления, как в свое время сделала это для заявленияприложение № 1 к Приказу ФНС от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@.

Также и о смене объекта налогообложения уведомлять ИФНС можно будет до 31 декабря включительноп. 12 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5. Раньше же это нужно было сделать до 20 декабряп. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.14 НК РФ.

Поправки, которые будут действовать с 1 января 2013 г.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели смогут уведомить о переходе на УСНО в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекцииподп. «б» п. 11 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5, а не в течение 5 рабочих дней, как в этом годуп. 2 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

Организации и предприниматели, в срок не уведомившие ИФНС о переходе на упрощенку, не смогут применять этот спецрежимподп. «в» п. 10 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5. В общем-то, контролирующие органы и сейчас придерживаются такой позицииПисьма Минфина от 24.03.2010 № 03-11-11/75; ФНС от 02.11.2010 № ШС-37-3/14713@. Однако в суде тем, кто подал заявление о переходе на УСНО позже установленного срока, удается доказать свое право на применение упрощенки. Поддерживая налогоплательщиков, суды указывают, что НК не предусматривает такого основания для отказа в применении УСНО, как пропуск срока на подачу заявления о переходе на УСНОПостановления ФАС ВСО от 21.12.2011 № А19-10176/2011; ФАС ДВО от 17.07.2009 № Ф03-3432/2009; ФАС ЗСО от 24.01.2012 № А27-6733/2011; ФАС МО от 27.08.2009 № КА-А40/6972-09; ФАС ПО от 03.02.2012 № А65-15105/2011; ФАС СЗО от 22.12.2011 № А42-3602/2011; ФАС СКО от 25.01.2012 № А32-12479/2011; ФАС УО от 19.10.2011 № Ф09-6812/11. С нового года эти споры станут бессмысленны.

В 2013 г. лимит доходов (выручка от реализации и внереализационные доходы), при превышении которого в течение отчетного (налогового) периода вы «слетаете» с УСНО, будет таким же, как и в этом году, — 60 млн руб.подп. «в» п. 11 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5 Причем этот лимит не будет увеличиваться с учетом коэффициента-дефлятора. Ведь, как мы уже сказали выше, на 2013 г. коэффициент равен 1.

При этом предприниматели, которые одновременно будут применять патентную систему налогообложения и УСНО, при определении лимита доходов (60 млн руб.) должны будут учитывать доходы по обоим спецрежимамподп. «в» п. 11 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5.

Организации и предприниматели, которые в середине года перестали быть плательщиками ЕНВД по любым основаниям, будут вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором они уже не обязаны уплачивать ЕНВД. Для этого им нужно будет лишь подать в ИФНС уведомление о переходе на УСНОподп. «б» п. 11 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5. Однако срок подачи этого уведомления поправками не установлен. Логично уведомлять ИФНС о переходе на УСНО одновременно с подачей заявления о прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, то есть в течение 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельностиподп. «в» п. 22 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5; п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

Сейчас же перейти на упрощенку в середине года вмененщик может только в том случае, если его деятельность перестает облагаться ЕНВД по решению местных властейп. 2 ст. 346.13 НК РФ. Если же он «слетел» с ЕНВД по другим причинам, то перейти на УСНО он сможет лишь со следующего года.

Наконец-то больше никто не заставит упрощенцев переоценивать валютные ценности и обязательства и учитывать в доходах и расходах при УСНО положительные и отрицательные курсовые разницы. Теперь об этом прямо написано в ст. 346.17 НК РФ, а из перечня расходов исключен такой вид, как отрицательная курсовая разницаподп. «в» п. 13, п. 14 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5. Напомним, что пока контролирующие органы настаивают на том, чтобы упрощенцы учитывали курсовые разницы для целей налогообложения, хотя это и противоречит применяемому ими кассовому методу определения доходов и расходовПисьма Минфина от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90; УФНС по г. Москве от 18.12.2009 № 16-15/134392.

У упрощенцев на «доходах» изменится порядок уменьшения налога на страховые взносы и больничныеподп. «б» п. 15, п. 14 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5.

Во-первых, упрощенцы-работодатели исчисленный налог (авансовый платеж по налогу) будут уменьшать на сумму обязательных страховых взносов (в ПФР, ФФОМС и ФСС), уплаченную (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а не за этот же период времени, как сейчасп. 3 ст. 346.21 НК РФ. Кстати, на таком порядке давно настаивает Минфин. Это значит, что взносы, уплаченные, например, за последний месяц отчетного (налогового) периода уже в следующем месяце, будут уменьшать авансовый платеж (налог) не этого, а уже следующего периодаПисьма Минфина от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126, от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94.

Во-вторых, теперь четко сказано, что налог можно уменьшить только на ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачена работодателем за первые 3 дня болезни за счет собственных средствч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

В-третьих, налог при УСНО можно уменьшать и на платежи работодателя по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. При этом налог при УСНО можно уменьшить на эти платежи, только если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств работодателя. То есть опять-таки только за 3 дня болезни.

При этом по-прежнему за счет этих расходов нельзя уменьшить налог при УСНО более чем на 50%.

А вот предприниматели-«одиночки» (работающие без наемных работников), так же как и сейчас, смогут уменьшать налог при УСНО (авансовый платеж) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (то есть без каких-либо ограничений).

Установлены особые сроки подачи деклараций для упрощенцев, прекративших деятельность, в отношении которой применялась УСНО (например, УСНО совмещалась с патентом). Они должны будут представлять в ИФНС декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена такая деятельностьп. 18 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5. А предварительно эти упрощенцы должны подать в ИФНС уведомление, указав в нем дату прекращения деятельности. И сделать это нужно будет в срок не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения деятельностиподп. «е» п. 11 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5; п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

Стоимость нематериальных активов не будет иметь никакого значения для применения УСНО. А вот ограничение по остаточной стоимости основных средств (не более 100 млн руб.) останетсяподп. «в» п. 10 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5.

Новшества для плательщиков ЕСХН

Если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного предпринимателя в первый год будут отсутствовать доходы, учитываемые при определении базы по ЕСХН, то в следующем году они вправе продолжать применять этот спецрежимподп. «б» п. 5 ст. 2 законопроекта № 499566-5.

Сейчас же такие организации и предприниматели, по мнению контролирующих органов, утрачивают это право. Ведь, как говорят налоговики, главное условие, позволяющее применять ЕСХН, — это ведение налогоплательщиком сельскохозяйственной деятельности. Раз такая деятельность не ведется, то от нее нет и доходов. А значит, не выполняется условие о доле выручки (не менее 70% от реализации сельхозпродукции в общей доле выручки). И в результате от организаций и предпринимателей требуют уплаты налогов по общему режиму налогообложенияПисьма ФНС от 24.11.2010 № ШС-37-3/16198@; Минфина от 23.09.2010 № 03-11-06/1/23.

Благодаря поправкам со следующего года этим организациям и предпринимателям не придется ходить по судам и доказывать, что отсутствие дохода от реализации сельхозпродукции не обязывает возвращаться на общую систему налогообложения, поскольку НК такого положения не содержитПостановления ФАС ДВО от 21.04.2010 № Ф03-2288/2010; ФАС ПО от 05.04.2010 № А72-16139/2009; ФАС ЦО от 01.03.2012 № А23-2534/2011.

Не нужно переоценивать валютные ценности и обязательства и, соответственно, включать в доходы и расходы положительные и отрицательные курсовые разницыподп. «а», «в» п. 6 ст. 2 законопроекта № 499566-5.

При возврате покупателям авансов разрешено уменьшать доходы того отчетного (налогового) периода, в котором вернули деньгиподп. «б» п. 6 ст. 2 законопроекта № 499566-5. Минфин разрешает так поступать и сейчас. Ведь это логичноПисьмо Минфина от 12.04.2010 № 03-11-06/1/11. Так что эта правка чисто техническая.

Теперь в ст. 346.5 НК РФ прямо прописано, что уплаченные суммы ЕСХН не включаются в расходы при определении налоговой базы по этому налогуподп. «а» п. 6 ст. 2 законопроекта № 499566-5. Хотя это и очевидно, тем не менее некоторые налогоплательщики пытаются так делать. А Минфин и сейчас им это запрещаетПисьмо Минфина от 12.10.2010 № 03-11-06/1/24.

***

В следующем номере мы познакомим вас с изменениями, которые произойдут у организаций и предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, и у предпринимателей, изъявивших желание применять патентную систему налогообложения.