Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2012 г.

Содержание журнала № 14 за 2012 г.

За путевку работника платит компания: разбираемся с налогами

Некоторые работодатели помогают своим работникам в организации отпуска, например оплачивая им путевки в санатории. Как это отражается на налоговом бремени и взносах компании, мы рассмотрим на примерах наших читателей.

Только определенные путевки не создают облагаемого НДФЛ дохода

И.М. Денега, г. Воронеж

В каких случаях выдача путевки сотруднику или бывшему сотруднику компании (пенсионеру) не облагается НДФЛ?

: Не облагается НДФЛ стоимость путевки, по которой оказываются услуги санаторно-курортной и оздоровительной организацией, находящейся на территории РФп. 9 ст. 217 НК РФ. Причем тип организации должен быть поименован в п. 9 ст. 217 НК РФ. Ведь услуги, например, оздоровительно-развлекательного комплекса под льготу по НДФЛ не подпадаютПисьмо Минфина от 31.07.2008 № 03-07-06-01/243.

Кроме того, путевку должен оплатить работодатель за счет средств, не учитываемых в расходах для целей налогообложения прибыли. При этом вы можете как приобрести путевку и передать ее работнику, так и возместить ее стоимость в полном объеме или частично, если работник покупал путевку самостоятельноПисьмо Минфина от 30.11.2011 № 03-04-06/6-325.

Что касается путевки, предоставленной бывшему работнику, уволившемуся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, то ее стоимость также не будет облагаться НДФЛ при соблюдении вышеуказанных условий. Но если работник пенсионного возраста был уволен по другим основаниям, например по сокращению штата, НДФЛ придется удержатьПисьмо Минфина от 20.04.2012 № 03-04-06/6-119.

Cо стоимости подаренной работнику путевки нужно удержать НДФЛ

Мария Стеблова, г. Ярославль

Наша организация приобрела санаторную путевку для своего работника за счет чистой прибыли. Впоследствии было принято решение не удерживать с работника стоимость путевки. Был заключен договор дарения. Нужно ли теперь со стоимости путевки начислить страховые взносы и удержать НДФЛ?

: Все, что ваш работник получил от работодателя по договору дарения, заключенному в письменной форме, страховыми взносами не облагаетсяч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письма Минздравсоцразвития от 12.08.2010 № 2622-19, от 19.05.2010 № 1239-19. Казалось бы, удерживать НДФЛ со стоимости путевки тоже не нужно, если путевка соответствует льготным условиям ст. 217 НК РФ (см. вопрос выше)п. 9 ст. 217 НК РФ. Однако Минфин против такого подходап. 1 Письма Минфина от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68. И считает, что если путевка была предоставлена по договору дарения, то льгота по НДФЛ на нее не распространяется. Поэтому налог нужно начислить со стоимости путевки, превышающей 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ Так как не облагаются НДФЛ подарки только в пределах этой суммы.

Это, конечно, нелогично. Но если споры вам не нужны, то проще начислить НДФЛ и удержать его с работника, чем потом из-за не самых больших сумм судиться с налоговиками.

У «вредников» путевки не облагаются НДФЛ как компенсации

А.Д. Белозерова, г. Щучье

Работники нашего ФГУП в соответствии с Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 899 «О порядке медицинского обслуживания и санаторно-курортного лечения граждан, занятых на работах с химическим оружием» один раз в 2 года имеют право на получение компенсации стоимости санаторной путевки и проезда к месту санаторно-курортного лечения по территории России. Тем, кто не воспользовался правом на получение этой компенсации в течение 2 лет, выплачивается возмещение в размере 23 тыс. руб. Облагается ли данная выплата НДФЛ?

: Поскольку такая выплата является законодательно установленной компенсациейпп. 3, 5, 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 899, НДФЛ она не облагается как компенсация, связанная с нанесением вреда здоровью работниковп. 3 ст. 217 НК РФ. Ее также можно будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли, так как предоставляется она в соответствии с законодательствомп. 3 ст. 255 НК РФ.

Путевка за счет дивидендов не доход

О.Л. Довженко, г. Санкт-Петербург

Организация применяет общую систему налогообложения. За 2011 г. получена чистая прибыль. Генеральный директор является единственным участником организации. Он попросил за счет причитающихся ему к выплате дивидендов оплатить туристическую путевку ему и членам его семьи. Как это оформить? Что с НДФЛ и страховыми взносами?

: Сначала по решению своего участника вы должны начислить директору дивиденды, с которых надо удержать и перечислить НДФЛ по ставке 9%п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224, п. 2 ст. 275 НК РФ. Затем пусть директор напишет заявление о том, что просит определенную сумму из положенных ему дивидендов направить на оплату туристической путевки. Таким образом, по просьбе директора фирма оплатит ему путевку его же деньгами. То есть стоимость путевки не станет для работника еще одним налогооблагаемым доходом. Поэтому удерживать НДФЛ с нее, а также начислять страховые взносы не придетсяч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Путевку оплатил профсоюз: для НДФЛ важно, из каких средств

Мария Беляева, г. Тула

Наша профсоюзная организация зарегистрирована как юрлицо и оплачивает членам профсоюза путевки в санаторий из своего бюджета. Нужно ли удерживать НДФЛ с путевок и начислять страховые взносы?

: Бюджет профсоюзной организации, как и любой другой некоммерческой организации, может формироваться из разных источниковп. 1 ст. 2 Закона от 12.01.96 № 10-ФЗ; п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 26 Закона от 12.01.96 № 7-ФЗ. Это могут быть членские взносы, целевые поступления от работодателя, поступления от платных культурных мероприятий и т. д. Если путевка, предоставленная члену профсоюза, оплачена за счет членских взносов, то удерживать НДФЛ не нужноп. 31 ст. 217 НК РФ.

Но если путевка была оплачена за счет, к примеру, целевых средств, предоставленных работодателем на оздоровление работников (которые ни на какие другие цели нельзя потратить), то со стоимости путевки ваша профсоюзная организация должна будет удержать НДФЛПисьмо Минфина от 10.06.2011 № 03-04-05/6-420. А поскольку удерживать его профсоюзу не из чего, то нужно будет уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержания НДФЛ и подать на работника, получившего путевку, справку по форме 2-НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ.

Начислять страховые взносы, в том числе и «на травматизм», не придется, если между работником и профсоюзной организацией нет трудового или гражданско-правового договорач. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Не платят НДС санаторно-курортные и оздоровительные организации

Е. Гордеева, г. Москва

У нашего предприятия есть дачные домики в Московской области. Там летом отдыхают работники компании и наши пенсионеры, конечно, за плату. НДС не начисляем, так как домики находятся на территории санаторно-курортной базы отдыха. Помимо корешка приходного ордера и кассового чека, у нас есть договор-соглашение с отдыхающим. Надо ли оформлять путевки на предоставление услуг отдыха?

: Не облагать НДС санаторно-курортные услуги могут только санаторно-курортные и оздоровительные организации, оказывающие такие услуги на основании путевок или курсовок, которые являются БСОподп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 № 15664/05. Если же у вашего предприятия просто есть своя база отдыха, то не облагать ее услуги НДС нет оснований. А значит, нужно выставлять и счета-фактурып. 3 ст. 168 НК РФ.

А вот оформлять путевки или нет — остается на ваше усмотрение. После отмены утвержденных Минфином бланков путевок организации, оказывающие услуги населению, утверждают их самостоятельно с учетом того, что в них должен быть определенный набор реквизитовпп. 2, 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359. Если решите оформлять путевки, не забудьте утвердить самостоятельно разработанный бланк в учетной политикеп. 4 ПБУ 1/2008.

Субсидии на путевки для детей работников — доход компании

Анна Галич

Компания оплатила местному многопрофильному санаторию путевки для детей сотрудников. Отдел здравоохранения выдал путевки, счет-фактуру на них без НДС и накладную. На основании копии договора с санаторием и платежного поручения мы заключили договор с местным отделом образования о возврате средств из бюджета (субсидии на оздоровление детей по федеральной программе). Через какое-то время получили всю сумму. Как отразить это в налоговом учете, необходимо ли регистрировать в книге покупок счета-фактуры по купленным путевкам?

: Начнем с учета приобретенных путевок. Признать их стоимость в расходах при расчете налога на прибыль не получитсяп. 29 ст. 270 НК РФ.

А вот бюджетные деньги, полученные вами в качестве компенсации этих затрат, по мнению Минфина, надо будет признать как внереализационный доходПисьмо Минфина от 13.10.2011 № 03-03-06/4/116. Поскольку в числе доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, возмещение стоимости путевок не поименовано. И хотя экономической выгоды от этой компенсации нетст. 41 НК РФ, непризнание бюджетных денег в доходах однозначно приведет к спору с налоговиками.

Возмещение из бюджета не будет облагаться НДСПисьмо Минфина от 13.10.2011 № 03-03-06/4/117.

А полученный счет-фактура в общем порядке регистрируется в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге покупокп. 2 Правил ведения книги покупок, п. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Стоимость детской путевки при УСНО в расходы не запишешь

Юлия Воронкова

Предприниматель на УСНО («доходы минус расходы») оплатил полную стоимость путевки в детский оздоровительный лагерь для ребенка своего работника. В соответствии с местным постановлением мэрия перечислила на его расчетный счет половину стоимости путевки. Нужно ли сумму, полученную от мэрии, учитывать в доходах при расчете налога? И можно ли сумму, уплаченную за путевку, включить в расходы?

: В закрытом перечне расходов для упрощенцев о путевках для работников или их детей нет ни слова. Поэтому учитывать стоимость путевки при расчете налога при УСНО нельзя.

Некоторые пытаются включить ее в расходы на оплату труда как премию за особые заслуги работникаподп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ. Но тогда условие об этом должно быть прописано в коллективном или трудовом договоре, плюс нужно заявление от работника на получение зарплаты частично в натуральной формеПисьмо ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165; статьи 129, 135 ТК РФ, которая, в свою очередь, не может превышать 20% от месячной зарплаты работникаст. 131 ТК РФ. И самое главное: если вы выдаете работнику такую премию-путевку, то с ее стоимости нужно будет начислить страховые взносыч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Выиграете вы, признав цену путевки в расходах, только 15% от ее стоимостип. 2 ст. 346.20 НК РФ, а потеряете в лучшем случае 20% на уплате страховых взносовп. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. И в конечном счете объем обязательных платежей в бюджет у вас только вырастет. Поэтому стоит ли всем этим заниматься?

А вот в доходах деньги, полученные от местных властей, придется учестьп. 1 ст. 346.15 НК РФ. Хотя понятно, что в этом случае никакой материальной выгоды упрощенец не получаетст. 41 НК РФ.

Для северян оплата проезда к месту отдыха определяется правилами компании

А.М. Терехова, г. Сортавала

Наша организация находится в районе Крайнего Севера. Мы в соответствии с коллективным договором всегда оплачиваем работникам проезд к месту отдыха и обратно, а иногда и путевки. Но если сотрудник отдыхает не на территории России, как определяется граница, до которой мы должны оплатить ему проезд? Например, если работник летит в Турцию самолетом из Москвы.

: Если у вас бюджетная организация, то вы должны оплатить работнику проезд до Москвы, а также стоимость перелета по территории России, включенную в цену билета. Она определяется по справке, которую работник должен получить у авиаперевозчикап. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.06.2008 № 455. Если же такую справку в бухгалтерию он не представил, то вы возмещаете ему дорогу только до Москвы. Аналогично и с обратным проездом.

Если же у вас обычная коммерческая организация, то порядок оплаты проезда вы должны установить самостоятельно в трудовых или коллективном договорах или другом локальном актест. 325 ТК РФ; Закон от 19.02.93 № 4520-1. Вы можете прописать в своем документе такие же правила возмещения стоимости проезда, которые установлены для бюджетных учреждений. А можете определить другие, например оплачивать стоимость проезда к месту отдыха за границей по представленным билетам полностью. В каком-то виде выплачивать такую компенсацию работникам обязана каждая организация (в том числе коммерческая), расположенная в районах Крайнего Северап. 3 мотивировочной части Постановления КС от 09.02.2012 № 2-П. Поэтому лучше четко прописать порядок и условия возмещения таких расходов во внутреннем документе компании.