Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2012 г.

Содержание журнала № 14 за 2012 г.

Как участнику размещения госзаказа учесть расходы на участие в торгах

Чтобы работать с бюджетными организациями, компаниям и предпринимателям приходится участвовать в торгах (конкурсах и аукционах, в том числе электронных) на право заключить государственный или муниципальный контрактч. 1 ст. 10 Закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ (далее — Закон № 94-ФЗ). Посмотрим, на что участники торгов вынуждены тратиться и как эти расходы учитываются.

Виды расходов в связи с участием в торгах

Все возможные расходы следуют из документации к каждому госзаказу. Основные из них мы приведем в таблице.

Расходы	Порядок уплаты	Размер
Плата за предоставление документации по торгам (кроме электронныхч. 3 ст. 20, ч. 4 ст. 32, ч. 2 ст. 41.7 Закона № 94-ФЗ)	Перечисляется заказчику, если участник желает получить документацию по торгам на бумаге. Для этого он направляет заказчику соответствующее заявление с копией документа об оплатеч. 2 ст. 23, ч. 7 ст. 34 Закона № 94-ФЗ	Размер платы не может превышать расходы заказчика на изготовление копий и их пересылку по почте
Деньги, внесенные в качестве обеспечения заявки на участие в торгах (задаток)ч. 4 ст. 20, ч. 5 ст. 32, ч. 5 ст. 41.1 Закона № 94-ФЗ	Перечисляются заказчику (если торги электронные — оператору электронной площадки) перед подачей заявки для допуска к участию в торгах. Эти деньги служат обеспечением того, что участник в случае победы на торгах заключит с заказчиком контракт. Поэтому их не вернут участнику, если он откажется подписать контракт или внести обеспечение контракта. В остальных случаях задаток возвращается	Не более 5% (на электронных аукционах — 0,5—5%) начальной (максимальной) цены контракта. Для субъектов малого предпринимательства — не более 2% (на электронных аукционах — 0,5—2%)
Деньги, внесенные в качестве обеспечения исполнения контракта (залог), или вознаграждение по договору поручительства (банковской гарантии)	Обеспечение исполнения контракта предоставляется заказчику после победы на торгах перед заключением контрактач. 4 ст. 29, ч. 4 ст. 38, ч. 19 ст. 41.12 Закона № 94-ФЗ. Поэтому если участник перечислял деньги в качестве залога, то они возвращаются ему только после исполнения контрактап. 3 ст. 352 ГК РФ	В общем случае — не более 30% начальной (максимальной) цены контрактап. 15.2 ч. 4 ст. 22, п. 9 ч. 4 ст. 34, п. 11 ч. 3 ст. 41.6 Закона № 94-ФЗ
Плата оператору электронной площадки за участие в электронном аукционе	Взимается с победителя аукциона (как в случае подписания контракта, так и в случае уклонения от его подписания)ч. 20 ст. 41.8, ч. 12, 17 ст. 41.12 Закона № 94-ФЗ	Устанавливается оператором в соответствии с соглашением о функционировании электронной площадки, заключенным с Минэкономразвития и ФАС (например, на электронной площадке Сбербанка размер такой платы составляет сумму обеспечения заявки, но не менее 3000 руб.)

Конечно, у участников размещения госзаказа могут возникнуть и другие расходы, например на нотариальное заверение копии выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИПподп. «б» п. 1 ч. 3 ст. 25, подп. «б» п. 1 ч. 2 ст. 35 Закона № 94-ФЗ, на оплату регистрации на электронной площадке.

«Прибыльный» учет расходов по торгам

Внесение заказчику или оператору финансового обеспечения (как заявки, так и исполнения контракта) и его последующий возврат вы в налоговом учете не отражаетест. 41, п. 32 ст. 270 НК РФ. Обеспечение заявки вам вернут, в частности, если вы подпишете контракт, отзовете свою заявку, проиграете торги или торги будут признаны несостоявшимися.

Аналогично и с деньгами, перечисленными оператору электронной площадки свыше суммы обеспечения заявки. Это тоже не расход, поскольку вы можете попросить оператора вернуть их вам либо засчитать их в счет обеспечения другой заявкич. 14 ст. 41.3 Закона № 94-ФЗ.

Все остальные расходы (плата за документацию, за участие в торгах, вознаграждение гаранту или поручителю и др.) можно учесть в составе внереализационных расходов либо прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 25, 49 п. 1 ст. 264, подп. 15, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 25.04.2011 № 16-15/040295@. Сделать это можно единовременно, не дожидаясь объявления результатов торговподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Правда, что касается расходов на получение поручительства или гарантии, контролеры считают, что их нужно учитывать равномерно в течение всего срока действия обеспеченияПисьма Минфина от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4; УФНС по г. Москве от 29.08.2011 № 16-15/083468@.1. Конечно же, это намного хлопотнее.

Право учесть все эти затраты для целей налогообложения не поставлено в зависимость от исхода торгов. И контролирующие органы давно с этим согласныПисьма Минфина от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7; УФНС по г. Москве от 19.12.2007 № 20-12/121659. Поэтому в случае проигрыша на торгах ничего исключать из расходов не нужно.

А вот если вы победили на торгах, но уклонились от заключения контракта, то признавать любые расходы на торги, в том числе удержанное заказчиком обеспечение заявки, рискованно. Ведь их трудно назвать обоснованнымип. 1 ст. 252 НК РФ. Более того, потерянное обеспечение финансовое ведомство вообще расценивает как безвозмездно переданное имуществоп. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2005 № 03-03-04/2/56.

Аналогично Минфин высказывается и в отношении удержанного заказчиком обеспечения контракта в случае неисполнения заключенного контрактаПисьмо Минфина от 18.01.2008 № 03-03-06/1/12. Однако тут с ним можно поспорить. Ведь в этом случае, в отличие от ситуации с обеспечением заявки, контракт был заключен. Следовательно, удержанное обеспечение контракта является санкцией за нарушение договорных обязательств, и на этом основании его можно учесть в «прибыльных» расходахподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Особенности налогового учета расходов по торгам у спецрежимников

Упрощенцы на «доходно-расходной» УСНО могут уменьшить доходы лишь на сумму уплаченного банку вознаграждения за выдачу банковской гарантииподп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Иные траты, связанные с участием в торгах, учесть не получится, поскольку они не поименованы в перечне возможных расходов упрощенцевп. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85.

А ЕСХНщики могут учесть расходы на торги, только если они проводились на право заключить контракт на поставку сельхозпродукцииподп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Бухучет расходов на участие в торгах

В бухгалтерском учете расходы на торги признаются в том же порядке, что и в налоговом учете, поэтому расхождений возникнуть не должно.

Так, сумма денежного обеспечения (и заявки, и контракта) не признается ни расходом при ее уплате, ни доходом при ее возвратеп. 3 ПБУ 10/99; п. 3 ПБУ 9/99. Перечисление задатка и залога вы отразите по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Также вы можете использовать счет 76 и при перечислении денег оператору электронной площадки для зачисления на ваш лицевой счет, если торги электронные. Откройте к этому счету отдельный субсчет, например «Средства лицевого счета на электронной площадке».

Остальные расходы вне зависимости от результата торгов можно единовременно на дату их возникновения признать в составе прочих расходовп. 4, п. 11, п. 18 ПБУ 10/99.

***

И не забудьте, что для обоснования расходов вам понадобятся документы, подтверждающие ваше участие в торгах, — подписанный контракт или протоколы конкурсной или аукционной комиссии, оформляемые в ходе размещения заказа.