Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июля 2012 г.

Содержание журнала № 15 за 2012 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры

Документооборот, налоговый и бухгалтерский учет при продаже товаров по договору комиссии

Комиссионер от своего имени продает товар комитента — собственника товара. За это ему причитается вознаграждение. «Комиссионные» отношения довольно сложны в плане как документооборота, так и бухгалтерского и налогового учета. Ведь, как правило, комиссионер участвует в расчетах с покупателями. Он не только принимает деньги от покупателей, отгружает им товар, но еще и выставляет им счета-фактуры и накладные. А между тем право собственности переходит к покупателю напрямую от комитентап. 1 ст. 996 ГК РФ. Комиссионер не становится собственником товара ни на минуту. И все, что получит комиссионер за товар, принадлежит по общему правилу комитентуст. 999 ГК РФ.

Таким образом, возникает довольно много операций. Рассмотрим их поэтапно. Ориентироваться будем на ситуацию, когда и комитент, и комиссионер являются плательщиками НДС.

ЭТАП 1. Передача товара от комитента комиссионеру

Передача товара от комитента комиссионеру

Проводки у комиссионера:

Содержание операции Дт Кт
Получен товар от комитента 004 «Товары, принятые на комиссию»

Проводки у комитента:

Содержание операции Дт Кт
Товар передан комиссионеру 45 «Товары отгруженные» 41 «Товары»

Для целей налогообложения прибыли никаких доходов и расходов не возникает ни у комитента, ни у комиссионера.

ЭТАП 2. Получение комиссионером от покупателя аванса за товар

Получение комиссионером от покупателя аванса за товар

(1) Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты получения денег от покупателя:

Покупатель может принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре (зарегистрировав его в книге покупок и журнале учета счетов-фактур)ст. 172 НК РФ; пп. 2, 21 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

(2) Комиссионер обязан сообщить комитенту показатели счета-фактуры, выставленного покупателю. Проще передать комитенту копии. Заверять их комиссионер не обязанПисьмо Минфина от 15.05.2012 № 03-07-09/51.

(3) Комитент в течение 5 календарных дней со дня получения аванса комиссионером долженабз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ выписать счет-фактуру на имя покупателя (а не комиссионера)п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137; п. 20 Правил ведения книги продаж; Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-07-09/47. Причем не важно, получил комитент деньги от комиссионера или нет. При этом дата в счете-фактуре ставится такая же, как в счете-фактуре, выписанном комиссионером покупателю. А номер счету-фактуре комитент присваивает сам — исходя из своей собственной нумерацииподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Этот авансовый счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж и части 1 журнала учета счетов-фактурп. 7 Правил ведения журнала учета; пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж (код операции — 02). Налог надо отразить в декларации по НДС за квартал получения аванса как исчисленный к уплате в бюджет.
Комитент передает один экземпляр комиссионеру, а второй оставляет себе. Комиссионер регистрирует такой счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактурподп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета (код операции — 05). В книге покупок его комиссионер регистрировать не долженподп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок.

(4) Комиссионер перечисляет комитенту деньги в срок, указанный в договоре. Если такой срок в договоре не прописан, то сделать это нужно на следующий день после получения денег от покупателяп. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85 (далее — Информационное письмо).
Если договором не предусмотрено, что комиссионер может удерживать из денег, которые получил от покупателя, свое комиссионное вознаграждение, то всю сумму аванса он должен перечислить комитенту.

Учтите, что если по условиям договора комиссионер может удержать свое вознаграждение авансом, то комитенту он перечислит меньше, чем получил от покупателя. В этом случае комиссионеру придется заплатить в бюджет НДС как с аванса, полученного от комитента. И надо будет выставить комитенту счет-фактуру на аванс, зарегистрировать его в части 1 журнала учета счетов-фактур, а также в книге продажп. 7 Правил ведения журнала учета; пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж; подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@.

Как видим, для того чтобы комитент своевременно исчислил НДС, составил счета-фактуры, ему нужны от комиссионера отчеты или извещения каждые 5 календарных дней. Срок их предоставления надо установить в договоре. Дополнительно лучше установить и ответственность за просрочку в составлении извещений и/или отчетов.

Проводки у комиссионера:

Содержание операции Дт Кт
На дату поступления денег от покупателя
Поступление аванса от покупателя 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
На дату перечисления денег комитенту
Аванс, полученный от покупателя, перечислен комитенту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» 51 «Расчетные счета»

Проводки у комитента:

Содержание операции Дт Кт
На дату поступления комиссионеру денег от покупателя
(на основании сведений, полученных от комиссионера)
Начислен НДС с аванса, полученного от покупателя комиссионером 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
На дату получения денег от комиссионера
Получены от комиссионера деньги, поступившие к нему в качестве аванса от покупателя 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»

Никаких доходов для целей налогообложения прибыли ни у комиссионера, ни у комитента пока не возникает (разумеется, если доходы и расходы определяются по методу начисления).

ЭТАП 3. Отгрузка товара комиссионером покупателю

Схема

(1) Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты отгрузки:

Покупатель:

(2) Комитент:

При этом дата счета-фактуры ставится такая же, как в счете-фактуре, выписанном комиссионером покупателю, а номер — исходя из нумерации комитентаподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Поскольку в счете-фактуре надо указывать показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, комитенту придется выписывать отдельный счет-фактуру по каждой отгрузке комиссионера;

Комиссионер регистрирует счет-фактуру, полученный от комитента, в части 2 журнала учета счетов-фактурподп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета (код операции — 04). В книге покупок его регистрировать не нужноподп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок.

Проводки у комиссионера:

Содержание операции Дт Кт
На дату отгрузки товара
Товары отгружены покупателю 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом»
Реализованные товары списаны с забалансового учета 004 «Товары, принятые на комиссию»

Проводки у комитента:

Содержание операции Дт Кт
На дату отгрузки товара комиссионером (на основании полученных от него сведений)
Отражена выручка от продажи товара, переданного на комиссию 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» 90-1 «Выручка»
Данные об отгрузке представляет комиссионер. К примеру, это могут быть копии накладных на отгрузку и счетов-фактур, выписанных комиссионером покупателю
Начислен НДС с проданных товаров 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса комиссионером 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов»
Списана стоимость реализованных товаров 90-2 «Себестоимость продаж» 45 «Товары отгруженные»

В налоговом учете комитент учитывает в доходах всю сумму, которая причитается по договору, заключенному комиссионером с покупателем (она указана в том числе и в счете-фактуре)п. 1 ст. 249 НК РФ. Покупную стоимость товара комитент может учесть в расходахподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Обратите внимание на следующие особенности заполнения счета-фактуры комиссионером. Комиссионер продает товар комитента от своего имени. Следовательно, и счет-фактуру он составляет также от себяПисьмо Минфина от 23.04.2012 № 03-07-09/40. Данные о комитенте должны появиться в счете-фактуре комиссионера, только если комитент выступает в роли грузоотправителя.

Продавец

ООО «Комиссионер»

(2)
Адрес

(адрес ООО «Комиссионер»)

(2a)
ИНН/КПП продавца

(ИНН/КПП ООО «Комиссионер»)

(2б)

ЭТАП 4. Составление комиссионером отчета и его утверждение комитентом

Составление комиссионером отчета и его утверждение комитентом

(1) Комиссионер не обязан прилагать к отчету документы, подтверждающие данные, включенные в отчет. Однако копии этих документов комиссионер обязан представить по требованию комитентап. 14 Информационного письма.

(2) Комитент должен утвердить отчет в течение 30 дней со дня его получения (либо в другой срок, установленный договором). Если в этот срок не поступит возражений от комитента, отчет комиссионера считается принятымст. 999 ГК РФ.

(3) Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты утверждения отчета выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения и регистрирует его в книге продаж и части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурпп. 1, 7 Правил ведения журнала учета; абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж (код операции — 01).
Комитент, получив от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения, регистрирует его в книге покупок и части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурпп. 1, 11 приложения № 3 к Постановлению № 1137; абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок.

Учтите, что вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если по договору комиссии он продаетподп. 1, 8 п. 2, подп. 6 п. 3, п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ:

  • важнейшую и жизненно необходимую медицинскую технику;
  • протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления;
  • технические средства, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
  • линзы, очки (кроме солнцезащитных) и оправы для них;
  • похоронные принадлежности (по утвержденному перечню);
  • изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства.

Проводки у комиссионера:

Содержание операции Дт Кт
Отражена выручка за услуги по продаже комиссионного товара (комиссионное вознаграждение) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» 90-1 «Выручка»
Начислен НДС на вознаграждение комиссионера 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Если комиссионер ранее начислял НДС с аванса, он может принять к вычету сумму авансового НДС. При этом счет-фактуру на аванс он регистрирует в книге покупокп. 6 ст. 172 НК РФ; пп. 8, 22 Правил ведения книги покупок

В налоговом учете комиссионер должен учесть всю сумму своего вознаграждения в доходахп. 1 ст. 249 НК РФ.

Проводки у комитента:

Содержание операции Дт Кт
Вознаграждение комиссионера учтено в расходах 44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»
Учтен НДС по услугам комиссионера 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»
Принят к вычету НДС по услугам комиссионера 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

В налоговом учете в расходах комитент признает комиссионное вознаграждение.

***

Учтите, что если покупатель и комиссионер после отгрузки товара договорятся об изменении его стоимости, то комиссионеру придется выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ). А вслед за ним аналогичный КСФ должен будет выписать и комитент — со всеми вытекающими из этого последствиями.

А как изменится документооборот, если какая-либо из сторон договора комиссии не является плательщиком НДС? Если комитент — неплательщик НДС, то комиссионер вообще не должен выставлять покупателю счет-фактуру. Причем независимо от того, является сам комиссионер плательщиком НДС или нет.

Если комитент — плательщик НДС, а комиссионер — неплательщик (к примеру, применяет упрощенку), то комиссионер все равно должен выставлять покупателю счета-фактуры как при отгрузке, так и при получении аванса. Второй экземпляр выставленного счета-фактуры упрощенец-комиссионер нигде регистрировать не должен, его надо просто оставить у себя. А сведения из него надо передать комитенту.

Чтобы ни у покупателя, ни у комиссионера-упрощенца не было налоговых сложностей, лучше сделать в счете-фактуре дополнительную отметку, что упрощенец выступает в качестве комиссионера. Также можно указать и наименование комитента, и реквизиты договора комиссии. Налоговый кодекс не запрещает указывать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты.

К примеру, можно дополнить счет-фактуру такой строкой:

ООО «Комиссионер», указанное в счете-фактуре в качестве продавца, выступает в качестве комиссионера.

Счет-фактуру на свое вознаграждение комиссионер — неплательщик НДС выставлять комитенту, разумеется, не должен.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Торговля - учет
Торговля - учет

2024 г.

2023 г.

2022 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание