Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июля 2012 г.

Содержание журнала № 15 за 2012 г.

У вашего контрагента ВНП: придут ли с проверкой к вам?

Как инспекторы синхронно проверяют организации

Все бухгалтеры уже давно знают, что сделки между контрагентами налоговики проверяют в рамках встречной проверкист. 93.1 НК РФ. Но это не единственный способ получения информации. Иногда инспекторы из разных ИФНС проводят синхронные выездные налоговые проверки (ВНП) организаций и их контрагентов. Цель таких проверок — выявление фиктивных сделок и схем минимизации налогов. Давайте посмотрим, какие сделки могут привлечь внимание налоговиков, а также какова вероятность попасть в план ВНП в этих случаях.

Как отбирают «интересных» контрагентов

Как только компания отобрана для включения в план ВНП, налоговики из ИФНС, где она состоит на учете, начинают изучать ее взаимосвязи на основании полученных банковских выписокп. 2 ст. 86 НК РФ. А чтобы побольше узнать о фирмах, с которыми она работает (в том числе и о вас, если вы — ее контрагент), инспекторы используют еще и данные внутренних информационных ресурсов (ИР), где могут, например, посмотреть и регистрационные данные организаций, и их отчетность. При этом некоторые сделки могут привлечь особое внимание налоговиков. К примеру, вашу компанию возьмут на заметку, если:

• <или>вы — основной поставщик или покупатель контрагента, включенного в план ВНП. Это самое распространенное основание, чтобы предложить проверить вашу организацию;
• <или>вы перечислили контрагенту крупную сумму денег, а он ее в тот же день или на следующий целиком перечислил другой организации. При этом налоговиков заинтересует и ваша организация, и та компания, которой потом эти деньги были перенаправлены;
• <или>вы и ваш контрагент взаимосвязаны через учредителя, должностных лиц или сотрудников. Например, руководитель вашей компании является учредителем фирмы-контрагента. При этом понятие взаимосвязанных лиц шире, чем понятия взаимозависимых и аффилированных лицст. 105.1 НК РФ; ст. 4 Закона от 22.03.91 № 948-1. Выявить такие связи налоговикам помогают схемы, построенные с использованием ИР;
• <или>вы выполняете для контрагента какие-либо работы, но по данным ИР налоговики видят, что у вашей организации просто нет необходимых мощностей для выполнения таких работ. Например, из банковской выписки видно, что контрагент перечисляет вам деньги за строительные работы. Однако, по данным баланса, у вас отсутствуют основные средства, да и численность сотрудников (допустим, всего несколько человек) вызывает сомнения, что эти работы вообще выполнялись.

Как взаимодействуют разные инспекции

Налоговики из ИФНС контрагента направляют запрос в вашу инспекцию с просьбой включить вас в план ВНП того же квартала, в котором они собираются проверять этого контрагента, и с тем же проверяемым периодом. В запросе инспекторам нужно указать причину своего интереса к вам.

Инспекторы, получившие предложение вас проверить, должны оценить целесообразность проведения этой проверки.

Не всегда налоговики солидарны

Вот тут-то и начинается самое интересное. Потому что, как ни странно, ваши инспекторы попытаются оградить вас от проверки! Правда, делают они это исключительно в своих интересах. Ведь когда «просьбы» коллег о проверке контрагентов доходят до инспекторов, у тех обычно уже сформирован список претендентов для включения в план ВНП, а добавлять новых как-то совсем не хочется. Поэтому, если налоговики из вашей инспекции изначально не планировали вас проверять, но к ним поступило предложение о такой проверке, они попытаются «отбрыкаться». При этом у них могут быть и реальные причины для отказа, и надуманные. Вот основные причины:

• реальные:

• <или>предложенный проверяемый период полностью закрыт предыдущей ВНП. Например, в 2012 г. предлагается проверить вашу организацию за 2009—2010 гг., но проверка этого периода уже была проведена в 2011 г.;
• <или>предложенный проверяемый период частично закрыт предыдущей проверкой. Например, предлагается проверить вашу деятельность в 2012 г. за 2009—2011 гг., но у вас уже была ВНП в 2011 г. за 2008—2010 гг. Соответственно, отказ будет связан с тем, что проводить проверку за 1 год (в нашем примере за 2011 г.) просто нецелесообразно.

В обоих случаях инспекторы вашей ИФНС направят коллегам информацию о результатах проведенной ВНП (о суммах доначислений, характере нарушений);

• надуманные:

• <или>ваши инспекторы не предполагают, что по результатам проверки организации будут доначислены значительные суммы;
• <или>основание, по которому вас предлагают проверить, несущественно. Например, вами заинтересовались как основным поставщиком какой-либо фирмы. Тогда ваши налоговики примут решение о нецелесообразности проведения ВНП. Ведь тесные отношения между организациями еще не являются доказательством ухода от налогов.

Отказывая в проведении у вас ВНП, инспекторы предлагают своим коллегам проверить заинтересовавшие их взаимоотношения в рамках встречной проверкист. 93.1 НК РФ, а не выездной.

Если вашу организацию все-таки решили проверять

В этом случае налоговики из вашей ИФНС и из инспекции вашего контрагента постараются вынести решения о проведении ВНП не только в одном квартале, но и в одном месяце. И хотя инспекторы проверяют, соответственно, каждый свою организацию, они достаточно тесно общаются между собой в ходе проверки, а также обмениваются необходимыми документами и информацией.

Проведение проверок подобным образом дает налоговикам некую гарантию, что документы не будут исправлены, подделаны и т. д. То есть у них будет возможность увидеть реальное положение дел сразу со стороны и поставщика, и покупателя. При этом такая проверка кардинально не отличается от любой другой ВНП. Просто сделки, вызвавшие интерес, исследуются особо тщательно. И в первую очередь налоговики будут проверять реальность этих сделок и отклонение их цен более чем на 20% от обычных цен организацииподп. 4 п. 2, п. 3 ст. 40 НК РФ. Ведь пока налоговики еще имеют возможность проверять тот период, в котором действовали положения ст. 40 НК РФ.

***

Безусловно, не очень приятно осознавать, что вас могут проверить только потому, что вы работаете с какой-то определенной организацией. Но не стоит сразу переживать. Как показывает практика, в основном синхронные проверки проводятся у крупнейших налогоплательщиков (для данной ИФНС) и их партнеров, а также если организация и ее контрагент, заинтересовавшие налоговиков, состоят на учете в одной инспекции.