М.Г. Мошкович, юрист

Доля участника перешла к ООО

Порядок выплаты действительной стоимости доли и последствия для уставного капитала

Участник ООО может в любое время выйти из общества, не спрашивая согласия других участников (если позволяет устав и участник не единственный)п. 1 ст. 26 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО). В этом случае его доля перейдет к самому обществу. А бухгалтер столкнется с необходимостью выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале (УК). Доля участника может перейти к обществу и в других случаях, например когда наследнику участника отказано во вступлении в ОООп. 5 ст. 23, п. 8 ст. 21 Закона об ООО.

Рассмотрим общий порядок выплаты участнику действительной стоимости доли, влияние этой операции на уставный капитал ООО и отражение ее в учете (предполагаем, что ранее доля была полностью оплачена участником).

Что такое действительная стоимость доли

Действительная стоимость доли — это часть стоимости чистых активов, пропорциональная доле участника в УК (рассчитанная по данным бухучета)абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона об ООО. Она может быть выплачена (по договоренности с получателем)пп. 6.1, 8 ст. 23 Закона об ООО:

<или>деньгами;
<или>имуществом.

Бухгалтерский и налоговый учет выплаты доли путем передачи участнику имущества мы рассмотрим в отдельной статье.

Особо внимательно нужно отнестись к определению даты перехода доли бывшего участника к обществу. Это важно, так как с этой даты отсчитывается предельный срок, в который нужно перечислить деньги (передать имущество) бывшему участнику.

На какую дату доля участника считается перешедшей к обществу

Приведем наиболее распространенные ситуации перехода доли к обществу.

Случаи перехода доли участника к обществу	Дата перехода доли участника к обществу	На какую дату рассчитывается действительная стоимость долипп. 4, 48 ПБУ 4/99	Сроки выплаты стоимости доли (считаем с даты перехода доли)*
Участник вышел из обществап. 1 ст. 26 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО)	Дата получения от участника заявления о выходеподп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО	Последнее число месяца, предшествующего месяцу получения заявленияп. 6.1 ст. 23 Закона об ООО	В течение 3 месяцевп. 6.1 ст. 23 Закона об ООО
Участник требует от ООО приобрести его долю, когдап. 2 ст. 23 Закона об ООО: <или>другие участники не хотят ее купить, а продать ее третьим лицам нельзя; <или>другие участники не дают согласия на отчуждение доли (если устав требует такого согласия); <или>участник голосовал против крупной сделки или внесения допвкладов в УК либо не участвовал в голосовании	Дата получения требования участника о приобретении обществом его долиподп. 1 п. 7 ст. 23 Закона об ООО	Последнее число месяца, предшествующего месяцу получения требования	В течение 3 месяцевп. 6.1 ст. 23 Закона об ООО
Участники не дали согласия на переход доли к правопреемникам (наследникам) ликвидированного либо реорганизованного (умершего) участникап. 5 ст. 23 Закона об ООО	Дата получения отказа от любого участникаподп. 5 п. 7 ст. 23 Закона об ООО	Последнее число месяца, предшествующего месяцу смерти (завершения ликвидации или реорганизации)абз. 2 п. 5 ст. 23 Закона от ООО	В течение годап. 8 ст. 21 Закона об ООО

* Проверьте устав: общеустановленные сроки выплаты там могут быть изменены: годичный — уменьшен, трехмесячный — уменьшен или увеличен, но не более чем до года.

Обратите внимание: если дата перехода доли участника к обществу определяется днем получения какого-либо документа, важно ее документально зафиксировать, чтобы не допустить ошибок в учете и разногласий по срокам выплаты денег участнику или по выплачиваемым суммам. Так, если заявление о выходе из состава участников передается работнику организации, ответственному за прием корреспонденции, то он может расписаться на копии, указав дату получения. Если заявление было направлено по почте с уведомлением о вручении, то датой получения будет дата вручения письма сотруднику организации, указанная в уведомлении.

Кроме того, нужно внести в список участников общества следующие измененияст. 31.1 Закона об ООО:

вычеркнуть сведения о вышедшем участнике (указав основание — заявление о выходе от соответствующей даты);
записать в раздел о долях общества сведения о перешедшей к нему доле (дату и основание перехода, номинал).

Когда придется уменьшать уставный капитал, чтобы расплатиться с участником

Источник выплаты действительной стоимости доли — это разница между стоимостью чистых активов ООО и размером его уставного капитала (УК). При недостаточности чистых активов возникает необходимость уменьшить уставный капиталп. 8 ст. 23 Закона об ООО.

Если у ООО есть признаки банкротства на момент выплаты (есть вероятность их появления из-за выплаты действительной стоимости доли), то стоимость доли не выплачиваетсяпп. 2, 3 ст. 3 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ. Долг отражается в бухучете и списывается по истечении срока исковой давностист. 196 ГК РФ.

Если же признаков банкротства нет, действуем по схеме.

* В этом случае выплачивать деньги участнику можно не ранее чем через 3 месяца с даты перехода доли к ООО. Если в этот период к ООО перейдут еще другие доли, тогда общая допустимая сумма выплаты распределяется между получателями пропорционально размерам их долей в УК.

Налоги с доходов участника

Для организаций-участников доходом будет являться сумма превышения действительной стоимости доли над вкладом в УКподп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако необходимость удержать налог при выплате возникнет у вас только в том случае, если выходящий участник — иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФподп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ. Но и тут нужно проверить наличие международных соглашений со страной, резидентом которой является участник. Такие соглашения могут:

<или>освобождать данный вид дохода от налогообложения в РФ;
<или>предусматривать ставку налога, отличную от установленной в НК (20%подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Российская компания — участник сама должна будет включить полученный доход в состав внереализационныхст. 250 НК РФ.

А для участников-«физиков» полученная сумма является доходом, облагаемым НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ. Общество, как налоговый агент, обязано удержать налог при фактической выплате дохода участнику по ставке 13% (или 30%, если участник — не резидент РФ)пп. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ; Постановление ФАС МО от 14.09.2011 № А40-123140/10-104-1043.

Относительно того, с какой суммы удерживать НДФЛ, существуют разные точки зрения. Наиболее безопасный вариант, исходя из позиции МинфинаПисьмо Минфина от 07.06.2012 № 03-04-06/3-157, — со всей действительной стоимости доли. Вместе с тем сам участник может потребовать от ООО учесть в уменьшение налоговой базы по НДФЛ сумму его первоначального вклада в УК — и будет, на наш взгляд, прав. Ведь если справедливо оценивать получаемую им экономическую выгодуст. 41 НК РФ, то облагать НДФЛ нужно только выплату в части ее превышения над суммой вклада в УК. Такое мнение ранее высказывали даже московские налоговикиПисьма УФНС по г. Москве от 04.05.2007 № 28-10/043011, от 30.09.2005 № 28-10/69814, и некоторые суды поддерживают эту позициюПостановление ФАС СЗО от 22.09.2010 № А66-305/2010.

Если же спорить вы не готовы, удержите налог со всей начисленной суммы и посоветуйте участнику подать декларацию о доходах в ИФНС и заявить имущественный вычет в виде расходов на приобретение доли, то есть первоначального вкладаабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Правда, Минфин и тут против вычетаПисьмо Минфина от 24.05.2010 № 03-04-05/2-287.

Пример. Учет выплаты участнику действительной стоимости доли

/ условие / Уставный капитал ООО «Ромашка» равен 20 000 руб. В ООО три участника:

Петров А.В. с долей 70% (номинал 14 000 руб.);
Сергеев Г.И. с долей 15% (номинал 3000 руб.);
Коренева О.В. с долей 15% (номинал 3000 руб).

22.05.2012 общество получило от участника Петрова А.В. заявление о выходе из ООО. Принято решение о выплате действительной стоимости его доли деньгами до 21.08.2012, участник — налоговый резидент РФ. Признаков банкротства у ООО нет.

По состоянию на 30.04.2012 размер чистых активов ООО «Ромашка» равен 80 000 руб.

/ решение / Действительная стоимость доли участника Петрова А.В. составляет 56 000 руб. (80 000 руб. x 70%). Считаем разницу между суммой чистых активов и размером УК: 80 000 руб. – 20 000 руб. = 60 000 руб. Она больше, чем 56 000 руб. Следовательно, действительная стоимость доли может быть выплачена выходящему участнику в полном объеме.

В бухучете ООО «Ромашка» будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения заявления участника
Отражена действительная стоимость доли, перешедшей к ООО	81 «Собственные акции (доли)»	75 «Расчеты с учредителями»	56 000*
На день фактической выплаты денег участникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
Удержан НДФЛ с выплачиваемого дохода (56 000 руб. х 13%)	75 «Расчеты с учредителями»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»	7 280
Выплачена действительная стоимость доли за вычетом НДФЛ (56 000 руб. – 7280 руб.)	75 «Расчеты с учредителями»	51 «Расчетные счета»	48 720

* Разницу между ценой приобретения доли (действительной стоимостью доли, выплаченной бывшему участнику) и ее номинальной стоимостью нужно отразить в бухгалтерской отчетности. Это можно сделать:

<или>показав в активе баланса две строки вместо одной (номинал + разница);
<или>объяснив ситуацию в пояснительной записке к балансу.

На дату выхода участника и на дату выплаты ему действительной стоимости доли доходов и расходов для целей налогообложения прибыли у ООО не возникает.

Если выплачивается стоимость доли в размере меньше действительной

Если участнику не может быть выплачена первоначально рассчитанная действительная стоимость доли, то в учете отражается задолженность перед участником лишь в той сумме, которая должна быть выплачена. А именно — в сумме разницы между чистыми активами ООО и минимальным уставным капиталомабз. 3 п. 8 ст. 23 Закона об ООО. Оснований для отражения долга в размере действительной стоимости нет. Даже если впоследствии размер чистых активов ООО увеличится, доплачивать участнику ничего не нужно. Ведь источник для выплаты стоимости доли определяется только на момент такой выплаты.

Пример. Учет выплаты участнику стоимости доли в размере разницы между чистыми активами и минимальным УК

/ условие / Несколько изменим условия предыдущего примера. По состоянию на 30.04.2012 размер чистых активов ООО «Ромашка» равен 15 000 руб.

/ решение / Рассчитываем действительную стоимость доли: 15 000 руб. x 70% = 10 500 руб.

Считаем разницу между чистыми активами и УК: 15 000 руб. – 20 000 руб. Она отрицательная.

Считаем разницу между чистыми активами и минимальным УК: 15 000 руб. – 10 000 руб. = 5000 руб. Эта сумма и будет выплачена участнику (за вычетом НДФЛ).

Уставный капитал должен быть уменьшен до 10 000 руб. (20 000 руб. – 10 000 руб.).

В бухучете будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения заявления участника
Отражена стоимость доли, перешедшей к обществу	81 «Собственные акции (доли)»	75 «Расчеты с учредителями»	5 000
На дату регистрации изменений в устав
Уставный капитал уменьшен до минимального размера	80 «Уставный капитал»	83 «Добавочный капитал»	10 000
На день фактической выплаты денег участнику
Удержан НДФЛ с выплачиваемого дохода (5000 руб. х 13%)	75 «Расчеты с учредителями»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	650
Выплачена стоимость доли в размере разницы между чистыми активами и минимальным УК за вычетом НДФЛ (5000 руб. – 650 руб.)	75 «Расчеты с учредителями»	51 «Расчетный счет»	4 350

***

Общество не вправе долго владеть долей в собственном уставном капитале. О том, что с такой долей делать дальше и как это отражать в учете, мы расскажем в одном из ближайших номеров.