Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июля 2012 г.

Содержание журнала № 15 за 2012 г.

Новая патентная система для предпринимателей

Итак, с нового года упрощенка на основе патента уйдет в небытие. А на смену ей придет новый налоговый режим для индивидуальных предпринимателей — патентная система налогообложения. Во второй части НК этому режиму будет отведена отдельная глава — 26.5п. 2 ст. 1, пп. 19, 26 ст. 2, п. 1 ст. 9 Закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ (далее — Закон № 94-ФЗ). Сразу скажем, что новый режим будет тоже добровольным и его можно будет совмещать с любым другим режимом налогообложения, даже с ОСНОп. 1 ст. 346.43, п. 2 ст. 346.44 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013). Вообще, между нынешней патентной упрощенкой и новым спецрежимом много общего, но есть и различия. К тому же предусмотрены некоторые переходные положения. Обо всем этом мы сейчас и расскажем.

Новый и старый патентный режим: ищем отличия

Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система, сокращен с 69 до 47, в основном за счет их укрупнения. В то же время появились и новые виды деятельности, подпадающие под патентподп. 4, 32, 33, 40, 41, 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013):

• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
• химчистка, крашение и услуги прачечных;
• оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов водным транспортом;
• услуги по прокату;
• экскурсионные услуги.

Определения первых двух видов деятельности плавненько перекочевали из гл. 26.3 о ЕНВД в новую гл. 26.5 НК РФп. 3 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013).

Такой вид деятельности, как услуги общепитаподп. 62 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, заменен на услуги общепита через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объектуподп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013). Получается, что предприниматели, оказывающие услуги общепита через объекты, не имеющие зала обслуживания (торгующие шаурмой в киоске у метро), не смогут применять патентную систему налогообложения. И вместе с тем в новой гл. 26.5 НК РФ появились определения не только услуг общепита и объекта общепита, имеющего зал обслуживания посетителей, но и объекта, не имеющего зала обслуживания посетителейподп. 13—16 п. 3 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013).

Патентная система (так же как и нынешняя патентная упрощенка) будет вводиться в действие законами субъектов РФ и применяться на территориях этих субъектовп. 1 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013). При этом субъекты РФ вправе устанавливатьпп. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013):

• дополнительный перечень видов деятельности, не упомянутых в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, но относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН;
• размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам деятельности. При этом в НК установлены минимальный — не меньше 100 тыс. руб. — и максимальный — не более 1 млн руб. — размеры дохода. Эти размеры подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный годп. 9 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013). Однако на 2013 г. максимум и минимум дохода уже не изменятся, так как коэффициент на 2013 г. уже установлен и равен 1п. 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ.

Но, оказывается, максимум дохода в 1 млн руб. — это еще не предел. Ведь регионам разрешили увеличивать максимальный размер доходаподп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013):

• не более чем в 3 раза — по таким видам деятельности, как:

— техобслуживание и ремонт авто-и мототранспортных средств, машин и оборудования;

— оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным и водным транспортом;

— занятие медицинской или фармацевтической деятельностью;

— обрядовые услуги;

— ритуальные услуги;

• не более чем в 5 раз — по всем видам патентной деятельности, которая ведется на территории города с численностью населения более 1 млн человек;
• не более чем в 10 раз — по таким видам деятельности, как:

— сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих предпринимателю на праве собственности;

— розничная торговля;

— услуги общепита.

Также субъектам РФ предоставлено право дифференцировать патенты по видам деятельности внутри видов, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, если есть возможность сделать это по ОКУН или ОКВЭДподп. 1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013). То есть если какой-либо вид деятельности, согласно ОКУН или ОКВЭД, включает в себя класс, подкласс, группу, подгруппу, то регион может по каждому подвиду деятельности установить свой размер потенциально возможного к получению годового дохода.

Поскольку ставка налога по-прежнему осталась 6%ст. 346.50 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013), то по НК минимальная стоимость патента на месяц составит 500 руб. (100 000 руб. х 6% / 12 мес.п. 1 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)), а максимальная (без увеличения в 3—10 раз) — 5000 руб. (1 000 000 руб. х 6% / 12 мес.).

Для того чтобы платить налоги по патентной системе, по-прежнему надо обратиться в ИФНС с заявлением о получении патента. Это заявление надо подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения патентной системып. 2 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013); п. 6 ст. 6.1 НК РФ, а не за 1 месяц, как сейчасп. 5 ст. 346.25.1 НК РФ.

В общем случае это заявление подается в ИФНС по месту жительства предпринимателя. А если он планирует вести деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором он не состоит на учете, то заявление можно будет подать в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФп. 2 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013).

При этом отдельно подавать заявление о постановке на учет в качестве плательщика, применяющего патентную систему, предпринимателю не нужно. ИФНС сама поставит его на учет на основании заявления о выдаче патента п. 1 ст. 346.46 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013).

По-прежнему можно получать несколько патентов, причем как в одном регионе, так и в несколькихп. 1 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013).

Патенты будут выдаваться на срок от 1 до 12 месяцев, но только в пределах календарного годап. 5 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013). А не без привязки к календарному году, как сейчасп. 4 ст. 346.25.1 НК РФ.

При этом налоговым периодом будет признаватьсяст. 346.49 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013):

• <или>календарный год;
• <или>срок, на который выдан патент, если он выдан на срок менее года;
• <или>период с начала действия патента до даты прекращения патентной деятельности, указанной в заявлении.

Если предприниматель прекратит патентную деятельность, то он должен будет подать в ИФНС заявление в течение 10 календарных дней со дня прекращения деятельностип. 8 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013).

Изменены сроки уплаты налога в зависимости от периода, на который выдан патент.

С нового года налог надо уплачиватьп. 2 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013):

• <если>патент получен на срок до 6 месяцев — всю сумму налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
• <если>патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

• 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
• оставшиеся 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговики могут отказать предпринимателю в выдаче второго (третьего и т. д.) патента, если стоимость предыдущего патента не уплачена в бюджет в установленный срокподп. 4 п. 4 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013).

Пожалуй, самый большой минус новой патентной системы — это невозможность уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов, уплачиваемых предпринимателем за себя (в ПФР и ФФОМС) и за своих работников (в ПФР, ФФОМС, ФСС). Сейчас предприниматели могут хотя бы 2/3 стоимости патента уменьшить на страховые взносып. 10 ст. 346.25.1 НК РФ.

В новой гл. 26.5 НК закреплено, что предприниматель не вправе применять патентную систему, если патентные виды деятельности он ведет в рамках договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществомп. 6 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013).

Изменены предельные лимиты по численности работников и объему доходов, при превышении которых теряется право на патентную систему. Итак, предприниматель утрачивает право на этот спецрежим, если:

• <или>средняя численность работников за период действия патента превысит 15 человек. Причем прямо указано, что по всем видам деятельности, а не только по патентнойп. 5 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013). Сейчас же есть ограничение по среднесписочной численности — не более 5 человекпп. 2.1, 4 ст. 346.25.1 НК РФ;
• <или>с начала календарного года выручка от реализации по всем видам патентной деятельности превысит 60 млн руб. А если предприниматель одновременно с патентной системой будет применять еще и упрощенку, то при определении лимита выручки нужно будет учитывать доходы по обоим спецрежимамп. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013);
• <или>предприниматель несвоевременно уплатил стоимость патентаподп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013).

При «слете» с патентной системы предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патентп. 6 ст. 346.45, ст. 346.49 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013). При этом прямо сказано, что предприниматель не должен уплачивать пени по авансовым платежам (по общему режиму) в течение того периода, на который был выдан патент. То есть от уплаты пеней по НДФЛ предприниматель освобожден. А вот про пени по другим налогам ничего не сказано. Поэтому не исключено, что налоговики будут требовать уплаты пени по НДС, поскольку по этому налогу авансовые платежи не уплачиваются.

Теперь предусмотрено, что сумма НДФЛ, подлежащая уплате за календарный год, в котором утрачено право на патентную систему, уменьшается на сумму налога, уплаченного при патентной системеп. 7 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013). При нынешнем режиме же стоимость патента никуда не засчитывается и не возвращаетсяп. 9 ст. 346.25.1 НК РФ.

О «слете» с патентной системы предприниматель должен уведомить (в произвольной форме) ИФНС в течение 10 календарных дней со дня, в котором утрачено право на патентную системуп. 8 ст. 346.45 (ред., действ. с 01.01.2013), а не 15 календарных дней, как сейчасп. 9 ст. 346.25.1 НК РФ.

После утраты права на патентную систему или после прекращения патентной деятельности вновь вернуться на этот спецрежим можно будет со следующего календарного годап. 8 ст. 346.45 (ред., действ. с 01.01.2013), а не через 3 года, как при патентной УСНОп. 9 ст. 346.25.1 НК РФ.

Предпринимателей обязали вести учет доходов от реализации по каждому патенту в отдельной книге учета доходов, которую для них утвердит Минфинп. 1 ст. 346.53 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013). Пока же выручка по всем патентам отражается в одной книгеп. 12 ст. 346.25.1 НК РФ.

А вот представлять декларацию в инспекцию по патентной деятельности предприниматели по-прежнему не должныст. 346.52 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013); п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ.

С нового года предпринимателям разрешено не применять ККТ при получении наличных денег за товары (работы, услуги), которые они продают (выполняют, оказывают) в рамках патентной деятельности. При этом по требованию покупателя вместо кассового чека они должны будут выдавать любой документ, подтверждающий прием денег (товарный чек, квитанцию или другой документ). Главное — чтобы выдаваемый документ содержал все поименованные в Законе о ККТ сведения о продавце и о продаваемом товарест. 5 Закона № 94-ФЗ; п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Введены пониженные тарифы страховых взносов в отношении работников, занятых у предпринимателя в патентных видах деятельности. С 2013 г. за этих работников нужно будет платить только взносы в ПФР по ставке 20% (а взносы в ФФОМС и ФСС — нет). Но эта льгота не распространяется на предпринимателей, которые получили патент по таким видам деятельности, как сдача в аренду недвижимости, розничная торговля и общепитстатьи 4, 6 Закона № 94-ФЗ.

Переходные положения

С 25 июня налоговики будут выдавать предпринимателям патенты на основании ст. 346.25.1 НК РФ только на срок до 31.12.2012 включительноп. 3 ст. 8, п. 3 ст. 9 Закона № 94-ФЗ.

Те патенты, которые выданы до 25.06.2012, со сроком действия, истекающим после 01.01.2013, будут действовать только до конца этого года. При этом стоимость патента будет пересчитываться с учетом продолжительности действия патента. А переплаченная сумма по заявлению предпринимателя будет либо возвращаться, либо зачитываться в счет уплаты других налогов в порядке ст. 78 НК РФп. 3 ст. 8, п. 3 ст. 9 Закона № 94-ФЗ. При этом ничего не мешает переплаченную сумму по нынешнему патенту зачесть в счет уплаты стоимости по новому патентуп. 7 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ; подп. 5 п. 2 ст. 18 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013).

Для того чтобы предприниматели уже со следующего года смогли применять новый режим, законы субъектов РФ о введении с 01.01.2013 на их территориях патентной системы налогообложения должны быть опубликованы не позднее 01.12.2012п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 9 Закона № 94-ФЗ. Если же закон субъекта РФ будет опубликован 2 декабря и позднее, то на территории этого субъекта патентная система начнет действовать только в 2014 г.п. 1 ст. 5 НК РФ А в 2013 г. предприниматели смогут платить налоги по любому другому режиму налогообложения (упрощенке, вмененке, общему).

Предприниматели, которые с 01.01.2013 планируют применять патентную систему налогообложения, должны подать заявление о получении патента не позднее 20.12.2012п. 2 ст. 8, п. 3 ст. 9 Закона № 94-ФЗ. Это заявление надо подать в ИФНС либо по своему месту жительства, либо по месту ведения деятельностип. 2 ст. 346.45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013). Поправками не предусмотрено, что заявление нужно подавать по утвержденной ФНС форме (как это есть сейчасп. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Хотя не исключено, что ФНС все-таки утвердит форму этого заявления.

При этом ИФНС откажет в выдаче патента, только если в заявлении указан:

• <или>неправильный срок действия патента — менее 1 месяца или более 12 месяцев;
• <или>вид деятельности, не поименованный в п. 2 ст. 346.45 НК РФ.

***

В заключение напомним, что применение патентной системы налогообложения заменяет уплату только НДФЛ (в части доходов, полученных от патентной деятельности), налога на имущество физлиц (в части имущества, используемого в патентной деятельности) и НДС. А все остальные налоги (транспортный, земельный, взносы во внебюджетные фонды за себя и работников и др.) предприниматель должен уплачивать в общем порядкепп. 10—12 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013).