Какие расходы упрощенца нормируются и как

Перечень расходов на «доходно-расходной» УСНО и так невелик, да еще некоторые из них приходится нормировать. Что это за расходы? Давайте выясним.

Расходы на уплату процентов

Расходы на уплату процентов по займам и кредитам учитываются только при их уплате заимодавцу, а нормируются в порядке, установленном для исчисления налога на прибыльст. 269, подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ. Способов нормирования два.

СПОСОБ 1. Исходя из ставки рефинансирования. Расходы нормируются с применением этого способа, если:

• <или>упрощенец указал в учетной политике способ нормирования исходя из ставки рефинансирования;
• <или>упрощенец применяет способ нормирования исходя из сопоставимости долговых обязательств, но при этом сопоставимые займы он не получал, а взять у заимодавца справку о выданных займах не удалось.

В 2012 г. предельная величина процентов по рублевым займам не может превышать сумму процентов, исчисленную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза. По валютным — 0,8% ставки рефинансированияп. 1.1 ст. 269 НК РФ.

Таким образом, при ставке рефинансирования, составляющей 8%, предельная величина «рублевых» процентов составит 14,4%.

Если ставка ЦБ РФ меняется, то выбор необходимой для расчета норматива ставки зависит от условий договора займа. Если договор не предусматривает изменение процентной ставки в течение всего срока его действия, то применяется ставка рефинансирования на дату получения займа. Если же процентная ставка по договору может меняться, то используется ставка рефинансирования, действующая на дату учета расходов в виде процентовп. 1 ст. 269 НК РФ.

Иногда банки в договоре первоначально не прописывают условия об изменении процентной ставки в течение срока его действия. А потом дополнительным соглашением к договору изменяют процентную ставку по кредиту. В этом случае с момента такого изменения в расчет нужно принимать ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату учета расходов в виде процентов. Это подтверждает и МинфинПисьма Минфина от 06.10.2009 № 03-03-06/1/643, от 08.07.2009 № 03-03-06/1/450.

СПОСОБ 2. Исходя из сопоставимости долговых обязательств. Расходом признаются проценты, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Выданными на сопоставимых условиях следует считать долговые обязательства в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Существенным считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону пониженияп. 1 ст. 269 НК РФ.

Конкретные критерии сопоставимости займов нужно закрепить в учетной политикеПисьмо Минфина от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770.

Однако не вполне понятно, по каким займам нужно определять средний уровень процентов:

• <или>по полученным заемщиком;
• <или>по выданным кредитором.

По мнению налоговых органов, по любым займам, полученным заемщиком в течение квартала. До апреля 2010 г. так же считал и МинфинПисьма УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102334@; Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/2/55.

Но как поступить, если заем был всего один или есть несколько несопоставимых займов? В 2010 г. Минфин решил, что в этом случае можно сравнивать условия по займам или кредитам, выданным заимодавцемПисьмо Минфина от 27.04.2010 № 03-03-05/92. А в январе 2012 г. с этой позицией согласился и ВАС РФПостановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 9898/11.

Если вы решили применять первый способ, это нужно указать в учетной политике. Иначе вы будете обязаны применять второй способ.

Рекламные расходы

Рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. Перечень ненормируемых расходов ограничен. Это расходы:

• на наружную рекламу;
• рекламу через печатные издания;
• рекламу на радио, телевидении, в Интернете;
• выставки;
• изготовление брошюр и каталогов;
• уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Остальные рекламные расходы, например реклама в метро, учитываются в пределах 1% от выручки, начисленной нарастающим итогом с начала года. При этом упрощенцы норматив считают от полученной (оплаченной) выручки, ведь они применяют кассовый методп. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Рекламные расходы, не признанные ранее из-за превышения норматива в одном квартале, могут быть учтены в последующих кварталах или по итогам календарного года. Для того чтобы было удобно учитывать рекламные расходы, можно вести специальный налоговый регистр в таком виде:

Расходы на медицинское и пенсионное обеспечение

Упрощенцы расходы на медицинское и добровольное пенсионное обеспечение работников учитывают такп. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ:

Вид договора и его основные условия	Сумма, учитываемая в расходах
Договор с медицинской организацией на медобслуживание работников сроком на 1 год и более	Совокупный лимит — 6% от расходов на оплату труда
Договор ДМС сроком на 1 год и более
Договор страхования жизни работников, заключенный на срок не менее 5 лет с российской страховой компанией и не предусматривающий промежуточных выплат, кроме как по случаю смерти или причинения вреда работнику	Совокупный лимит — 12% от расходов на оплату труда
Договор негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающий выплату пенсий до полного расходования средств, но в течение не менее 5 лет	Совокупный лимит — 12% от расходов на оплату труда
Взносы работодателя по программе софинансирования пенсий
Договор пенсионного страхования, предусматривающий пожизненную выплату пенсий
Договор страхования жизни и (или) здоровья, предусматривающий выплаты только по случаю смерти или причинения вреда здоровью работника	15 000 руб. в год на каждого застрахованного работника

Для определения величины этих нормируемых расходов нужно знать общую сумму расходов на оплату труда. Этот показатель рассчитывается нарастающим итогом с начала года без учета самих расходов на страхование и медобслуживаниеп. 16 ст. 255, п. 5 ст. 346.18 НК РФ. Значит, не признанные в одном квартале расходы можно признать в следующем или по итогам года.

Расходы на компенсацию процентов по жилищным кредитам работников

Лимит расходов в виде компенсации работникам уплаченных процентов по кредитам на приобретение или строительство жилья — 3% от расходов на оплату трудап. 24.1 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 11.04.2011 № 03-11-06/2/50. В остальном действуют те же правила, что мы привели выше для медицинского и пенсионного страхования.

***

И конечно, не забывайте, что уменьшить налоговую базу на нормируемые расходы можно только после их оплаты.