Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2012 г.

Содержание журнала № 17 за 2012 г.

Судьба ничейной доли в ООО

Учет распределения, продажи и погашения доли, перешедшей к обществу в результате выхода участника

В , 2012, № 15, мы рассказали, как выплатить участнику действительную стоимость доли в уставном капитале ООО в случаях, когда она по различным причинам переходит к самому обществу. Но принадлежать ООО такая доля может недолго. В течение года она должна быть по решению общего собранияпп. 2, 5 ст. 24 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО):

• <или>распределена между всеми участниками;
• <или>предложена для приобретения всем или некоторым участникам и (или) третьим лицам (если не запрещает устав);
• <или>погашена (то есть уставный капитал должен быть уменьшен на величину номинала доли).

Рассмотрим порядок отражения этих операций в учете (предполагаем, что доля, принадлежащая ООО, была полностью оплачена участником, от которого получена).

Распределение доли между участниками

Доля распределяется между всеми участниками по их решению пропорционально их долям в уставном капитале ООО. При этом участники ничего не платят. Размер уставного капитала остается прежним, номинальные размеры долей участников увеличиваются.

Налоги при распределении доли

На наш взгляд, при распределении между участниками-«физиками» доли, принадлежащей обществу, объекта обложения по НДФЛ не возникает.

Ведь реальных денег или имущества они не получают. А в том, что выросли процент участия в уставном капитале и номинальный размер доли, никакой экономической выгоды нетст. 41 НК РФ. Выгода возникнет потом — когда участник получит дивиденды или продаст свою долю.

Однако Минфин считает иначе. По его мнению, доход в виде разницы между новой номинальной стоимостью доли участника и первоначальной подлежит обложению НДФЛПисьмо Минфина от 09.03.2010 № 03-04-06/2-26. Он аргументирует свою позицию тем, что в НК нет льгот по НДФЛ в рассмотренной нами ситуации, а льгота при распределении долей в результате переоценки основных фондовабз. 2 п. 19 ст. 217 НК в нашем случае не применяется.

Поэтому если вы не готовы судиться, то нужно исчислить НДФЛ с дохода в виде разницы между стоимостями доли и удержать его при любой фактической выплате дохода участнику. А если таковых не будет до конца календарного года (в котором распределена доля), то надо сообщить в налоговую о невозможности удержания — не позднее месяца по окончании годап. 5 ст. 226 НК РФ. Форму 2-НДФЛ надо выдать и самому участникупп. 2, 3 ст. 230 НК РФ.

У организаций-участников ситуация следующая. Реального дохода от распределения им доли они также не получают, однако НК требует включать безвозмездно полученное имущественное право в состав внереализационных доходов для целей уплаты налога на прибыльп. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ.

Отметим, что для участников АО существует льгота: стоимость акций, распределенных между ними по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих акционерам акций, освобождается от налогаподп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ. В случае с ООО все вроде бы аналогично: доля распределяется между участниками пропорционально уже имеющимся у них долям.

Однако Минфин считает, что «акционерная» льгота к ООО не применяется. Так что если ваш участник — ООО, то во избежание налогового спора доход в виде увеличения номинальной стоимости доли ему придется учестьПисьмо Минфина от 09.11.2011 № 03-03-06/1/732. Что касается судов, то в похожих ситуациях они поддерживают налогоплательщиков. Например, при увеличении номиналов долей за счет нераспределенной прибыли прошлых летПостановление ФАС ПО от 16.02.2009 № А65-11409/2006.

У самого общества доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в этом случае не возникает.

Продажа доли

В результате продажи доли, принадлежащей ООО, размер уставного капитала не меняется.

С долями же возможны два варианта:

• <если>долю приобретет третье лицо, то в обществе появится новый участник, а размеры долей других участников не изменятся;
• <если>долю приобретет участник (участники) ООО, то изменится размер доли (долей) участника (участников) в УК.

Что касается налогов, то реализация доли в уставном капитале ООО НДС не облагаетсяподп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Доходом общества, учитываемым для целей исчисления налога на прибыль, будет продажная цена доли, уменьшенная на сумму, выплаченную вышедшему участникуп. 1 ст. 249, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ; Письма Минфина от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32, от 21.01.2010 № 03-03-06/2/5.

Погашение доли

Погашение принадлежащей ООО доли, то есть уменьшение размера уставного капитала, производится по решению участников и требует внесения изменений в устав ООО (о размере УК).

Уменьшение уставного капитала не влечет у общества образования дохода, облагаемого налогом на прибыльподп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В течение месяца со дня утверждения изменений в устав общим собранием нужно представить в ИФНСподп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО; п. 1 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ:

• заявление по форме № 13001;
• протокол собрания;
• текст изменений (либо устав в новой редакции) в двух экземплярах.

***

Решение о том, что делать с ничейной долей, принимают, конечно же, участники. Бухгалтеру же важно вовремя получить документы, подтверждающие операции с долями.

Кроме того, при любых изменениях в составе участников нужно вносить изменения в список участников ОООст. 31.1 Закона об ООО.