Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011 | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2012 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2012 г.

Содержание журнала № 17 за 2012 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Правило «пяти процентов» по НДС торговые организации могли применять и до 01.10.2011

В гл. 21 НК РФ есть так называемое правило пяти процентов, которое заключается в следующем. Если у организации есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, то она может весь входной НДС принимать к вычету, если за квартал доля расходов на не облагаемые НДС операции не превышает 5% общих расходовабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Формулировки этого правила до и после 01.10.2011 разные, хоть, на первый взгляд, отличия минимальные. Но применение этой нормы до 01.10.2011 было предметом постоянных споров между организациями и налоговиками. Одно дело даже дошло до ВАС, вставшего на сторону налогоплательщика. Поскольку в 2012 г. налоговые органы еще могут проводить проверки за 2011, 2010 и 2009 гг.п. 4 ст. 89 НК РФ, думаем, оно будет вам интересно. Но начнем мы... с конца.

Найдите отличия

Давайте посмотрим формулировку правила «пяти процентов» в гл. 21 НК РФ до и после 01.10.2011.

Формулировка абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ
до 01.10.2011 после 01.10.2011
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Как видим, с 01.10.2011 этой нормой однозначно могут воспользоваться не только производственные организации, но и торговые.

А из нормы, действующей до 01.10.2011, ФНС делала вывод, что применять ее могли только производственные организации (то есть те, которые сами производят и продают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги), а не торговые. Даже при совмещении производственной и торговой деятельности применять эти положения, по мнению налоговой службы, было неправомерноПисьмо ФНС от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475.

А по мнению Минфина, торговым организациям до 01.10.2011 ничто не мешало применять правило «пяти процентов»Письма Минфина от 11.01.2012 № 03-07-11/03, от 08.11.2011 № 03-07-11/303, от 28.06.2011 № 03-07-11/174, от 05.07.2010 № 03-07-11/287, от 29.01.2008 № 03-07-11/37.

В судах согласия не было

До июня этого года однородной практики не было.

Одни суды, так же как и ФНС, считали, что абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ имеют право применять только организации, занимающиеся производством. Ведь в этой норме говорится о расходах, связанных именно с производствомПостановления ФАС ЗСО от 17.04.2012 № А03-11940/2011; ФАС МО от 05.12.2011 № А40-10076/11-91-44; ФАС ЦО от 31.10.2008 № А48-3912/07-2.

А другие суды вставали на сторону организаций торговли. В частности, ФАС Северо-Западного округа указал, что правило «пяти процентов» касается не только производственных расходов на товары, которые производятся предприятием и реализуются без НДС, но и расходов на «производство работ», а также расходов на «производство услуг», операции по реализации которых не подлежат обложению НДС. А по ОКВЭД (ОК 004-93)утв. Постановлением Госстандарта от 06.08.93 № 17 розничная торговля, равно как и оптовая, это услуга. Значит, расходы налогоплательщика, произведенные для ведения розничной торговли, являются затратами, связанными с его производственной деятельностьюПостановления ФАС СЗО от 20.07.2011 № А21-7242/2010, от 22.12.2010 № А56-29465/2010.

ВАС: правило «пяти процентов» распространяется на все организации независимо от вида деятельности

Одна из торговых организаций, которой налоговая отказала в применении правила «пяти процентов», дошла до ВАС.

Дело в том, что организация занималась торговой деятельностью, но раздельный учет она не вела, основываясь на положениях абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Однако по причине отсутствия раздельного учета НДС инспекция не разрешила входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) ни принять к вычету, ни включить в расходы по налогу на прибыль. И суды трех инстанций с налоговиками согласилисьПостановления ФАС МО от 05.12.2011 № А40-10076/11-91-44; 9 ААС от 19.08.2011 № 09АП-19445/2011-АК; Решение АС г. Москвы от 07.06.2011 № А40-10076/11-91-44.

Но Высший арбитражный суд решил, что право, предоставленное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, распространяется на всех плательщиков НДС независимо от их видов экономической деятельностиПостановление Президиума ВАС от 21.06.2012 № 2676/12. В частности, он указал, что предоставление преимуществ лишь субъектам, которые ведут деятельность в сфере производства товаров, не дает экономического эффекта в виде уменьшения налогового бремени, поскольку объект обложения НДС возникает именно при реализации товаров (работ, услуг), а не в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), для которого приобретаются сырье, материалы, средства производства, работы и услуги сторонних организаций. Этот вывод следует из положений ст. 3 НК, согласно которой налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

***

Если до 01.10.2011 вы вели только торговую деятельность и применяли правило «пяти процентов», а налоговики при проверке откажут вам в вычете НДС, их решение можно будет успешно оспорить. Ведь уже есть постановление ВАС в пользу налогоплательщиков. А суды, как правило, им руководствуются.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы думаете, будет ли повторно введена массовая самоизоляция?
Да, по всей России
Да, но лишь в некоторых регионах
Нет
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-Софт10 декабря – Всероссийский зимний деловой онлайн-конгресс «Такском» «Налоги и отчётность в 2021 году».
Содержание
Нужное