Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2012 г.
Содержание журнала № 17 за 2012 г.Покупка через посредника: счета-фактуры и учет
Иногда удобнее покупать товар через посредников: агентов или комиссионеров. Чтобы не было сложностей с учетом, а также с вычетом НДС, нужно внимательно отнестись к составлению документов. Ведь посредник собственником товара не становится: он приобретает этот товар для принципал
Покупка от имени посредника
До вступления в силу Постановления № 1137 некоторые посредники выставляли покупателям от своего имени все документы — и накладные, и счета-фактуры. И посредник мог выставить один счет-фактуру на товары, купленные у разных поставщиков. А покупатель вообще мог не знать, у кого именно он купил товар. Правда, еще в 2010 г. в своем Письме налоговая служба рекомендовала посредникам указывать в счетах-фактурах данные реального продавц
Рассмотрим документооборот и учет поэтапно.
ЭТАП 1. Перечисление аванса через посредника
(1) Если часть денег, полученных от Покупателя в качестве аванса под покупаемые товары, остается у Посредника в качестве предоплаты под его вознаграждение, то с них Посредник должен заплатить НДС в бюджет и выставить Покупателю авансовый счет-фактуру (в течение 5 календарных дней с момента получения аванса).
Этот счет-фактуру:
- Посредник — регистрирует в книге продаж и в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции —
02)пп. 1, 7 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением № 1137; абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137; Приказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@; - Покупатель — регистрирует в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции —
02)пп. 1, 9 Правил ведения журнала учета; п. 21 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.
СОВЕТ
Покупателю при перечислении аванса Посреднику лучше четко прописывать в поле платежки «Назначение платежа», какая сумма перечислена в качестве аванса под заказанные товары, а какая — в качестве аванса под услуги самого Посредника.
(2) Продавец должен выписать авансовый счет-фактуру в течение 5 календарных дней с даты получения денег от Посредника. Продавцу не известен конечный покупатель — Посредник действует от своего имени. Поэтому и выставлять счет-фактуру Продавец будет на имя Посредника.
Этот счет-фактуру Посредник должен зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-факту
(3) Посредник должен передать Покупателю:
- заверенную копию авансового счета-фактуры, полученного от Продавц
аподп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета; - авансовый счет-фактуру, составленный им на имя Покупателя, с отражением показателей счета-фактуры, полученного от Продавца.
Авансовый счет-фактуру, перевыставленный Покупателю, Посредник должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции —
Покупателю для вычета НДС по такому авансовому счету-фактуре нужн
- платежка на перечисление денег Посреднику;
- договор комиссии, предусматривающий такой аванс;
- копия авансового счета-фактуры, выставленного Продавцом Посреднику (его не надо нигде регистрировать, но надо хранить в течение 4 лет);
- копия платежки на перечисление аванса Посредником Продавцу;
- копия договора Посредника с Продавцом, где предусмотрено перечисление предоплаты.
Покупатель регистрирует авансовый счет-фактуру, составленный Посредником, в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — также
Посмотрим, как Посредник заполняет авансовый счет-фактуру.
СЧЕТ-ФАКТУРА № от « » (1) Посредник указывает дату выписки счета-фактуры Продавцом, а номер присваивает в соответствии со своей нумерацие
ИСПРАВЛЕНИЕ № от « » (1а) Посредник указывает дату выписки счета-фактуры Продавцом, а номер присваивает в соответствии со своей нумерацие
| | (2) | ||
| | (2а) | ||
| | (2б) | ||
| | (3) | ||
| | (4) | ||
 от Посредника Продавцу;от Покупателя Посреднику | | | (5) |
| | (6) | ||
| | (6а) | ||
| | (6б) | ||
Все стоимостные показатели Посредник берет из счета-фактуры Продавца.
Такой счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер Посредника (или уполномоченные ими лица). В нем можно в качестве дополнительных сведений указать, что счет-фактура составлен Посредником. Также можно привести реквизиты посреднического договор
ЭТАП 2. Передача товара от продавца покупателю
Документооборот этого этапа зависит от того, участвует посредник «физически» в передаче товара от продавца к покупателю или нет.
СИТУАЦИЯ 1. Товар от продавца получает посредник.
(1) Продавец указывает в отгрузочных документах и в счете-фактуре в качестве покупателя данные Посредника — ведь тот действует от своего имени. Также Посредник указывается в качестве грузополучателя
(2) Посредник, передавая товар, выписывает Покупателю:
- свою накладную на передачу товара от своего имени или аналогичный акт. Поскольку Посредник не продает товар,
ТОРГ-12 использовать не нужно. Но многие при составлении накладных используют в качестве шаблона именноТОРГ-12 (меняют только шапку: к примеру, называют ее «Накладная на передачу товара»).
В этой накладной Посредник выступает в качестве грузоотправителя, а Покупатель — в качестве грузополучателя;
- счет-фактуру, где в качестве продавца указывает не себя, а реального Продавца, но подписывает его сам.
Обратите внимание на то, какие проводки должен сделать Посредник при получении и передаче товара.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату получения товаров от Продавца | ||
| Приняты на забалансовый учет товары для Покупателя | 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» | |
| На дату отгрузки товаров Покупателю | ||
| Товары отгружены Покупателю | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по приобретению товаров» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Списаны с забалансового учета переданные Покупателю товары | 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» | |
А вот какие проводки будут у Покупателя.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату получения товаров Посредником от Продавца | ||
| Товары получены в собственность Покупателя, но находятся у Посредника (без НДС) | 41 «Товары», субсчет «Товары в пути»* | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению товаров» |
| Отражен НДС по товарам, находящимся у Посредника | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению товаров» |
| На дату получения товаров Покупателем от Посредника | ||
| Товары получены на склад Покупателя | 41, субсчет «Товары на складе»* | 41, субсчет «Товары в пути»* |
| На дату получения счета-фактуры от Посредника | ||
| Принят к вычету НДС по приобретенным товарам | 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
| Восстановлен НДС, принятый к вычету по перечисленному авансу | 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» | 68, субсчет «Расчеты по НДС» |
* Поскольку в стоимости товаров должно быть учтено посредническое вознаграждение, а также возмещаемые Посреднику расходы, можно вместо счета 41 использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
СИТУАЦИЯ 2. Покупатель получает товар напрямую от продавца.
В договоре между Продавцом и Посредником может быть указано, что грузополучателем товара является Покупатель.
(1) Продавец выставляет
В счете-фактуре, составляемом Продавцом на имя Посредника, в строке 6 «Покупатель» должен быть указан Посредник, а вот в строке 4 «Грузополучатель» — реальный Покупатель (ведь именно он получает товар).
Продавец может передать отгрузочный счет-фактуру Покупателю вместе с
(2) У Посредника должен быть полный набор документов (или их копий), подтверждающих поставку товара Продавцом Покупателю. Поэтому Покупатель должен передать Посреднику копию
Посредник должен зарегистрировать счет-фактуру, выписанный на его имя Продавцом, в журнале учета счетов-фактур (код операции — 04). Но ни в книге покупок, ни в книге продаж его регистрировать не нужно.
(3) Посредник должен сам составить Покупателю отгрузочный счет-фактуру. В нем в строке 6 «Покупатель» будет фигурировать уже не Посредник, а реальный Покупатель. Он же будет указан и в качестве грузополучателя (если товар ему доставлен).
Такой счет-фактуру Посредник должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции —
Покупатель регистрирует полученный от Посредника перевыставленный счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — 04) и в книге покупо
Особенности составления посредником отгрузочного счета-фактуры
Посмотрим на примере, как Посреднику правильно заполнить счет-фактуру. Предположим, Посредник (ООО «Посредник») получил от Продавца (ООО «Продавец») счет-фактуру на товары, приобретенные для Покупателя (ООО «Покупатель»).
Продавец заполнит счет-фактуру так.
СЧЕТ-ФАКТУРА № 29 от « 23 » марта 2012 г. (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ № — от « — » (1а)
| | ООО «Продавец» | (2) |
| | г. Москва, ул. Сивцев Вражек, д. 765 | (2a) |
| | | (2б) |
| | он же | (3) |
| | ООО «Покупатель», Москва, | (4) |
| | | 110 | | | (5) |
| | ООО «Посредник» | (6) |
| | Москва, ул. Краснополянская, д. 333 | (6а) |
| | | (6б) |
Посредник перевыставляет Покупателю этот счет-фактуру. Если товар покупался Посредником у нескольких Продавцов, составлять сводный счет-фактуру нельз
СЧЕТ-ФАКТУРА № 785 от « 23 » марта 2012 г. (1) Дату выписки счета-фактуры Посредник ставит из счета-фактуры Продавца, а номер — сво
ИСПРАВЛЕНИЕ № — от « — » (1а)
| | ООО «Продавец» | (2) |
| | г. Москва, ул. Сивцев Вражек, д. 765 | (2a) |
| | | (2б) |
| | он же | (3) |
| | ООО «Покупатель», г. Москва, | (4) |
| от Посредника Продавцу;от Покупателя Посреднику | | 110 | | 15.03.2012, № 21 от 14.03.2012 | (5) |
| | ООО «Покупатель» | (6) |
| | г. Москва, ул. Добровольская, д. 444 | (6а) |
| | | (6б) |
...
| | |
Дополнительные сведения: Счет-фактура составлен агентом ООО «Посредник»Можно в качестве дополнительных сведений указать, что счет-фактура составлен Посредником. Также можно привести реквизиты посреднического договор
Даже если Посредник применяет упрощенку, он может перевыставить Покупателю счет-фактуру с показателями из счета-фактуры Продавца. А Покупатель может получить вычет по такому счету-фактур
ЭТАП 3. Утверждение отчета посредника
(1) Покупатель должен утвердить отчет в срок, установленный договором (в течение 30 дней со дня его получения, если в договоре такой срок не определен
(2) Посредник в течение 5 календарных дней с даты утверждения отчета выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения и регистрирует его в книге продаж и в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-факту
Если Посредник ранее начислял НДС с аванса, полученного от Покупателя под свое вознаграждение, он может принять к вычету сумму авансового НДС. При этом счет-фактуру на аванс он регистрирует в книге покупо
Покупатель получает от Посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-факту
Бухгалтерские проводки у Посредника довольно простые: он отражает выручку за оказание своих услуг, начисляет НДС, и если ранее начислялся НДС с аванса, принимает его к вычету. С налоговым учетом тоже сложностей нет — в качестве доходов отражается выручка без НДС.
У Покупателя вознаграждение Посредника (а также возмещаемые ему расходы по посредническому договору, если они были) надо включить:
- в бухгалтерском учете — в стоимость товаро
вп. 6 ПБУ 5/01; п. 8 ПБУ 6/01. Это может отражаться по дебету счета 41 «Товары», а если поступление товаров отражалось с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то вместо счета 41 надо использовать счет 15. После этого сформированную на счете 15 стоимость товаров надо перенести на счет 41; - в налоговом учете (в зависимости от условий учетной политики):
- <или>в стоимость приобретенных товаро
вст. 320 НК РФ; - <или>в прочие расход
ыподп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Покупка через посредника от имени покупателя
Это довольно простой вариант. В договоре, который посредник заключает с продавцом, сразу указывается, что агент/поверенный выступает от имени конкретного принципала (то есть покупателя).
Покупатель должен выписать доверенность на посредника, по которой тот сможет исполнять свои обязанности в рамках заключенного договора.
Продавец должен знать данные реального покупателя, он выставляет накладные и счет-фактуру на продаваемый им товар сразу на имя конечного покупателя. Посреднику остается лишь проверить эти документы и передать их своему принципалу. Себе посредник оставляет копии документов.
Авансовый счет-фактуру продавец выставляет на имя покупателя. А покупатель после получения от посредника авансового счета-фактуры, выписанного продавцом, регистрирует его в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции —
Счета-фактуры, полученные от продавца (составленные на имя покупателя), посредник не должен нигде регистрировать — ни в книге покупок, ни в журнале учета счетов-фактур. Ведь эти счета-фактуры выписаны не на его имя.
В отгрузочном счете-фактуре продавец должен указать посредника только в качестве грузополучателя (если он получает товар). Также данные о нем могут быть указаны в качестве дополнительных сведений.
Покупатель регистрирует полученный от посредника счет-фактуру продавца в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-факту
***
Приобретая товар через посредника, покупатель все равно узнает, какое посредническое вознаграждение он заплатил и у кого он реально купил товары. Несомненно, это неудобно тем посредникам, которые скрывали от покупателей размер своей посреднической наценки. К тому же теперь они должны передавать покупателям значительно больше бумаг.
Зато новый порядок очень удобен проверяющим. Все операции стали более прозрачными. И стало проще отслеживать движение НДС по всей цепочке.
- Почему оценка снижена?
-
Есть ошибки
Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
-
Другое
Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
