Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2012 г.

Содержание журнала № 18 за 2012 г.

Как обжаловать «беспроверочные» решения о привлечении к налоговой ответственности

Как известно, многие налоговые правонарушения могут быть выявлены и без проведения камеральной или выездной проверки, например когда вы:

• с опозданием подали в ИФНС сообщение об открытии обособленного подразделенияп. 1 ст. 116 НК РФ;
• не сообщили в срок или вовсе не подали сведения об открытии/закрытии счета в банкеп. 1 ст. 118 НК РФ;
• с нарушением срока, установленного в НК, представили налоговикам документы, содержащие сведения, необходимые им для налогового контроляп. 1 ст. 126 НК РФ, к примеру справки 2-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ;

Во всех этих случаях решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (далее мы будем называть его «беспроверочным») выносится по иным правиламп. 2 ст. 100.1, пп. 1, 8 ст. 101.4 НК РФ, а не по тем, которые установлены для «проверочных» решений.

В чем интрига

Долгое время оставался открытым следующий вопрос. Обязательно ли «беспроверочные» решения обжаловать в досудебном порядке в вышестоящий налоговой орган по аналогии с решениями, вынесенными по результатам проверкип. 5 ст. 101.2 НК РФ? В НК об этом — ни слова. Суды высказывали полярные точки зрения. Одни говорили, что досудебное урегулирование в этом случае обязательносм., например, Постановления ФАС СЗО от 09.07.2012 № А56-70034/2011; ФАС ДВО от 06.04.2012 № Ф03-1057/2012; ФАС СКО от 29.11.2011 № А01-654/2011. И оставляли без рассмотрения требования о признании недействительными таких решений, поданные сразу в суд, «через голову» УФНСп. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ. Другие настаивали на обратном: досудебное обжалование в такой ситуации — лишнее звеноПостановления ФАС ЗСО от 18.01.2011 № А03-6113/2010; 4 ААС от 14.03.2011 № А19-31/11; 8 ААС от 17.09.2010 № А70-3141/2010; 14 ААС от 07.12.2011 № А66-8693/2011; 12 ААС от 17.06.2010 № А12-8315/2010.

Вы спросите: почему так важно дать ответ на этот вопрос? Потому что если досудебное обжалование не обязательно, а мы, не зная этого, пойдем сначала с апелляционной жалобой в УФНС, то у нас может истечь срок, отведенный на судебное обжалование. И мы можем лишиться возможности оспорить «беспроверочное» решение.

Напомним, что срок на судебное обжалование — 3 месяца — отсчитывается со дня, когда вы получили копию этого решенияч. 4 ст. 198 АПК РФ; п. 11 ст. 101.4 НК РФ. Кстати, если его вам направляли заказным письмом по почте, то оно считается полученными вами по истечении 6 дней после дня отправки.

Что решил ВАС

И вот в середине лета ВАС РФ наконец привел арбитражную практику к единому знаменателю.

Он постановил: решение налоговиков, вынесенное по результатам иных мероприятий налогового контроля (за рамками проверки)ст. 101.4 НК РФ, надо обжаловать сразу в суд. Обращаться до этого в вышестоящий налоговый орган не нужноПостановление Президиума ВАС от 10.07.2012 № 2873/12.

***

Что касается такого нарушения, как просрочка сдачи декларациист. 119 НК РФ, то, по мнению налоговиков, оно не может быть выявлено иначе как в ходе камеральной проверки. Ведь ей подлежат все представляемые декларациипп. 1, 2 ст. 88 НК РФ.

Даже если в акте проверки будет фигурировать только несвоевременное представление декларации, это не означает, что налоговая проводила не проверку, а иные контрольные мероприятия. Ведь, прежде чем выявить факт просрочки декларации, налоговики должны получить ее и обязательно «прокамералить»Постановление ФАС ЗСО от 19.07.2011 № А81-3977/2010. Да и компьютерная программа, используемая налоговиками, не позволяет им вынести решение о привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ без завершения камеральной проверки.

Если декларация вообще не будет сдана, налоговики не будут за это штрафовать, ведь в этом случае они не могут точно рассчитать сумму штрафа — данных-то у них никаких нет. Поэтому они просто заблокируют расчетный счет налогоплательщикап. 3 ст. 76 НК РФ и будут ждать, когда он сам придет к ним на поклон.